我国上市公司财务舞弊识别及防范研究

辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 毕业论文（设计）毕业论文（设计） 题 目 ： 我国上市公司财务舞弊识别及防范研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 王晓烈 指导教师： 郭锦华 副教授 完成日期： 2014 年 4 月 28 日 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 毕业论文任务书毕业论文任务书 毕业论文题目：毕业论文题目： 我国上市公司财务舞弊识别及防范研究 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 意义：随着我国经济的不断发展，资本市场逐渐完善，财务信息质量显得尤 为重要，通过对财务舞弊案例的分析，找到我国上市公司财务舞弊识别与防范的方 法。创新性：对存在的问题给出自己个人的见解。科学性和可行性：通过多种途径 获得可靠的文献与资料。 主要内容：主要内容： 全文分三大部分，首先，对财务舞弊的类型、特点、方式、成因等各相关知 识进行归纳总结。其次，利用之前总结的知识对万福生科这一案例进行分析，总结 其成因、手段。最后对财务舞弊的防范提出相关建议。 目的要求：目的要求： 通过对财务舞弊相关知识的总结与案例的分析提出防范我国上市公司财务舞弊 的建议。通过毕业论文的写作，利用所学理论，联系实际，进行总结分析。不断提 升自己的专业素养，使自己具备初步的科研能力。将自身所学知识运用于实际，使 自己的专业和学术能力均有提高。 计划进度计划进度 ： 1、2013 年 12 月 2 日-12 月 28 日：设计论文题纲、调查提纲、收集资料、确定 论文任务书。 2、2013 年 12 月 29 日- 2014 年 2 月 15 日：实习调查、撰写论文提纲。 3、2014 年 2 月 16 日- 3 月 10 日：交论文初稿。 4、2014 年 3 月 11 日-4 月 16 日：修改论文撰写论文第二稿。 5、2014 年 4 月 17 日-4 月 28 日：定稿、提交论文终稿。 6、2014 年 4 月 29 日-5 月 13 日：做好答辩前准备。 7、2014 年 5 月 14 日：进行论文答辩。 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 辽 宁 大 学 本科毕业论文（设计）指导记录表 论文 题目 我国上市公司财务舞弊识别及防范研究 学生 姓名 王晓烈学 号100608213年级、专业 10 级会计学 （注册会计师专 门化） 指导教师 姓名 郭锦华 指导教师 职称 副教授所在院系 商学院 第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 讲解时间安排，与质量的要求，详细分析了课题的内容，指导如何拟题及收 集材料。同时强调及时与导师保持联系，高质量的完成毕业论文。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 认真审阅提纲后对于如何总结研究成果给出了建议，并且要求细化概述部分。 同时还就案例的选择和舞弊防范的提出给出可建议。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 第三次指导（对初稿的指导意见）： 对初稿进行了认真审阅，指出了内容分段、格式等方面的不足，要求及时改 正缺点，努力完成各项任务。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第四次指导（对修改稿的指导意见）： 指出了论据的不足指出文章格式等少数不足之处，对文章的用词一次案例分 析的内容也给出了一些建议。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 在导师的指导下，进一步进行修改，并上交电子版论文，并对论文格式进行 修正，最终定稿。对答辩进行了各方面细致的指导。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日 注：指导意见如不够填写可加附页 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 指指导导教教师师评评语语 学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语： 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单 评阅人评语： 评阅人评分： 评阅人签字： 年 月 日 答辩委员会评语： 院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。 答辩委员会评语： 答辩成绩： 答辩委员会成员： 答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩： 评阅人评分 ： 指导教师评分 ： 答 辩成 绩： 总成绩： 院长（系主任）签字： 年 月 日 注：评阅人评分满分为 100 分，指导教师评分满分为 100 分，答辩成绩满分为 100 分；总成绩 为三者的算术平均值（四舍五入） 。 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 摘摘 要要 改革开放以来，我国资本市场逐渐完善，市场经济不断走向成熟，对于财务信 息的要求也不断提高，财务报表在投资筹资中扮演着尤为重要的角色，与此同时， 一些上市公司为从金融机构及投资者那里获得更多的资金支持而进行财务舞弊，这 种行为对于市场稳定、投资者利益等多方面的影响无疑是巨大的。本文选取万福生 科财务舞弊案例进行分析，从识别财务舞弊的角度出发，研究如何防范财务舞弊， 旨在促进我国资本市场有序发展，提高投资者的财务信息判断能力，保护投资者利 益。由我国上市公司财务舞弊的特点可知，完善我国财务信息监督体系，才能从源 头上预防舞弊事件的发生，提高我国上市公司财务信息质量。 关键字：上市公司；财务舞弊；识别；防范措施 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 ABSTRACT With the capital market and economy perfected gradually since the reform, the requirements of financial information continuously improving. In investment and financing the accounting reports making a very important role, meanwhile, some listed companies make financial fraud to get more money to support from financial institutions and investors. This behavior makes undoubtedly enormous influence on the stability of market, the interests of investors and other aspects. This paper selects Wanfushengkes financial fraud to analysis, from the point view of financial fraud recognition. The study of how to prevent financial fraud, to promote the orderly development of Chinas capital market and improve the ability of investors to judge the financial information, protects the interests of investors. According to the characteristics of Chinas listed companys financial fraud, we can find that only to perfect the financial supervision system can prevent the fraud from the source, and improve the quality of financial information of listing Corporation in China. KEY WORDS: listed companies; financial fraud; identification; prevention 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 目目 录录 序序 言言 1 1 选题的原因和意义 1 国内研究现状 1 一、一、 财务舞弊概述财务舞弊概述 2 2 （一）财务舞弊含义2 （二） 财务舞弊形成原因 .2 三、三、 我国上市公司财务舞弊的手段与识别方法我国上市公司财务舞弊的手段与识别方法 3 3 （一） 财务舞弊的类型 3 （二）财务舞弊的主要手段3 （三）财务舞弊的识别方法3 四、万福生科财务舞弊案例分析四、万福生科财务舞弊案例分析 4 4 （一）案例介绍4 1、万福生科背景介绍 .4 2、万福生科财务舞弊情况简介 .5 （二）分析万福生科财务舞弊手段5 1、虚增资产 .5 2、虚增利润 .5 3、银行流水陷阱 .6 （三）万福生科舞弊原因6 1、外部原因 .6 2、内部原因 .7 五、上市公司财务舞弊的防范五、上市公司财务舞弊的防范 7 7 （一）内部措施7 1、上市公司内部独立审计的完善 .7 2、加强对上市公司管理层的监督 .7 3、完善上市公司股东与董事会制度 .7 4、加强会计人员的职业道德 .8 （二）外部措施8 1、加强对上市公司的外部审计管理 .8 2、完善会计准则与制度 .8 3、严格舞弊惩治机制 .9 结束语结束语 1010 参考文献参考文献 1111 致致 谢谢 1212 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 1 - 序序 言言 选题的原因和意义选题的原因和意义 随着资本市场的活跃与发展，财务报表在上市公司的筹资谋求自身发展的过程 中扮演的极其重要的角色，上市公司财务报表所反映的企业财务信息被公司内外机 构，政府部门，投资者等多方关注和使用，由此也出现了一些上市公司通过财务舞 弊的手段发布存在不实信息的财务报表以骗取金融机构及投资者的资金，严重影响 了资本市场秩序和安全稳定，使得投资人蒙受巨大的损失。从银广夏、绿大地、万 福生科等舞弊等事件中可以看出，由于财务舞弊事件影响范围的广泛，受众群体的 多样，它已经超出会计的范畴，成为社会各方关注的热点，因此防治财务舞弊现象 的研究已是刻不容缓。论文选题从财务舞弊的识别归纳为出发点，进而对财务舞弊 的防范进行研究，其意义在于防治财务舞弊，规范企业财务管理，保护投资者利益， 促进我国资本市场安全稳定发展。 国内研究现状国内研究现状 对于会计舞弊的研究国内起步相对较晚，相对于国外的冰山理论、三角理论、 GONE 风险理论等偏重于风险因素的理论研究而言，国内对于财务舞弊的研究则是 通过与国外研究成果相结合从实际出发而得到的。例如谢朝宾认为，当今的代理机 构是股份公司进行财务舞弊的主要原因并提出了防范股份公司财务舞弊的制度选择。 1阎长乐把财务舞弊三角理论与中国上市公司实际情况相结合，从压力机会合理化 三方面着重分析了上市公司舞弊的条件，又从首日成本减值准备和追溯调整四个方 面介绍了上市公司财务舞弊的方法，从而提出防范上市公司财务舞弊的对策。2 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 2 - 我国上市公司财务舞弊识别及防范研究我国上市公司财务舞弊识别及防范研究 一、一、 财务舞弊概述财务舞弊概述 （一）财务舞弊含义（一）财务舞弊含义 会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地 故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信 息失真的行为。而上市公司财务舞弊多以组织舞弊为主，即组织领导人为了本单位 和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单 位、投资人利益的故意行为。 （二）（二） 财务舞弊形成原因财务舞弊形成原因 （1）内部控制的不完善与无效。 对现代企业而言内部控制是尤为重要的，从理论上讲，企业运营中的一切错误 与舞弊都可以通过内部控制而被发现并解决，而一个健全的内部控制应当保证企业 的经济活动按照适当的授权进行，并且保证各项金额以正确的数字记录于适当的会 计期间和正确分录中去，保证账实相符，确保企业的财务报表所反映的信息是真实 有效的。然而事实上，许多国内企业决策权往往掌握在一人或极少数人的手中，造 成内部一人或少数人独大的局面，高层管理人员凌驾于内控之上，甚至在行政干预 下董事会、监事会的职责形同虚设；内部控制的设置与运行受制于成本的考虑，以 及内部审计的不完善与不被重视也是重要原因之一。在上述诸多内部原因的作用下， 内部控制的理论只不过是纸上谈兵，在诸多利益的驱使下很容易诱发财务舞弊事件 的发生。 （2）企业绩效评价的片面性。 目前企业对于经营的优劣还是依靠建立在权责发生制基础上的营业利润作为评价 标准的，这种方式简单明了，实用且具有说服力，但由于权责发生制受期间摊销的 影响较大，通过调整期间从而达到财务舞弊的行为可以说是较为隐秘的，无法被快 速的发现，这给舞弊者提供了非常方便的舞弊途径。 （3）会计师事务所参与舞弊。 近年来国内外事务所参与舞弊的事件层出不穷，这不仅仅是诚信问题，事务所的 业务范围也是引起这一现象的一大原因，当前事务所的业务主要由审计业务和咨询 服务业务两大部分组成，而咨询服务包括了涵盖了代理记账、信息技术、法律援助、 纳税计划等各项业务，日益超过审计业务的业务量，成为许多事务所的主要业务。 而大多数企业与事务所多是常年合作关系，彼此高层甚至有相互融合的现象出现， 事务所在进行审计的时候不得不考虑另一方的利益，与企业形成利益共同体。 （4）对舞弊者处罚力度不够。 财务舞弊现象之所以屡禁不止从经济角度来看主要是因为舞弊所能带来的预期利 益要远大于被发现而所要承担的损失与责任。依据公司法 、 会计法等相关法 规的规定来看，处罚的金额都较低，构成犯罪的将依法追究刑事责任。还有不少条 例并没有给出违反了相关规定将会如何惩罚。这类规定不仅没有给人予以警戒，反 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 3 - 而明确了舞弊的成本上限，从一定角度来看反而起到了对舞弊的激励作用。而且由 于我国相关法律还在完善阶段，在实际情况中很难认定舞弊行为的个人责任，对个 人行为的警戒不够深这也是舞弊现象层出不穷的原因之一。 三、三、 我国上市公司财务舞弊的手段与识别方法我国上市公司财务舞弊的手段与识别方法 （一）（一） 财务舞弊的类型财务舞弊的类型 就舞弊形势而言，财务舞弊主要是通过伪造变造凭证、报表，故意遗漏会计分 录等方式的财务报表舞弊进行的，而根据操纵人员的不同又可分为会计人员舞弊、 管理层舞弊以及注册会计师舞弊，通常所处层次越高，舞弊所带来的危害就越大。 （二）财务舞弊的主要手段（二）财务舞弊的主要手段 （1）利用虚假信息调节资产，编造财务报告数据。 企业往往会通过人为的方式来编造有利于企业本身的财务数据。虚增、虚减资 产，或虚减、虚增费用，虚减、虚增利润等。但这种方达较为简单低级，很容易会 被发现识破 （2）运用会计方法的选择调整财务数据。 利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往 往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。例如，通过评估不存在的虚拟资产 来达到虚增资产的目的，或者通过加速折旧等方法虚减资产等。再如企业通过修改 销售截期将上期的利润递延到本期，或将本期的销售收入递延到下期以达到偷逃税 金的目的。 （3）利用关联方交易造假。 一直以来，关联方交易都是我国资本市场关注的重点。而利用关联方造假的方 式也十分显著，企业通常为了自身发展的利益套取上市公司巨额现金，通过关联方 交易的手段冲抵巨额应付账款，粉饰财务信息数据。大量事实证明，非公允关联交 易会扰乱市场秩序，严重影响了资本市场健康、稳定的发展。 （4）隐瞒重大事项。 上市公司发生未决诉讼或者未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同等情 况时，应当确认相关“预计负债” ，并在附注中加以披露。3一些上市公司通过对重 大事项的隐瞒，而使投资者在对公司现有状况并不了解的情况下进行投资，极大的 增加了投资者的投资风险 （三）财务舞弊的识别方法（三）财务舞弊的识别方法 （1）关联交易剔除法 关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 4 - 种分析指标值。关注关联交易的定价政策，以及发生的目的与时间，来分析公司是 否在实际工作中是否通过不等价的手段利用关联方进行财务舞弊，应当根据实质重 于形式的原则对关联方关系的存在与否加以适当的评价。分析关联方交易未结算金 额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常。4 （2）异常利润剔除法 异常利润剔除法是指将来源不稳定、不可能经常发生的非经常损益从企业利益 总额中剔除，以分析和评价异常利润是否对企业利润增长的贡献过大，客观地判断 和评价企业盈利能力的高低和利润来源的稳定性，是否具有核心竞争力的主业，关 注非经常性损益项目占利润总额的比重大小及其变化。当企业通过重组资产来调节 利润时，所产生的利润将在这些项目中显著体现，因此运用此方法来判断是否存在 财务报告粉饰是十分有效的。 （3）现金流量分析法 现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流 量和总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判 断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。大量事实表明，没有对应现金 净流量的利润质量是不可靠的。那些现金净流量长期低于净利润的企业，其认定利 润对应的资产可能属于无法转换为现金流量的虚拟资产，因此，我们有理由怀疑该 企业可能存在财务报告粉饰的情况。 （4）重点科目分析法 上市公司常常通过存货、无形资产、补贴收入、投资收益、各项准备、各项往 来款项等会计科目来实现财务舞弊的目的。因此在识别上市公司财务舞弊时应当密 切关注这些重要科目。 四、万福生科财务舞弊案例分析四、万福生科财务舞弊案例分析 （一）案例介绍（一）案例介绍 1、万福生科背景介绍万福生科背景介绍 万福生科全名万福生科农业开发股份有限公司，以稻米升加工系列产品的研发 与生产为主营业务，是一家集粮食收储、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系 列产品生产销售及科研开发为一体的省级农业产业化龙头企业、省级高新技术企业。 公司在国内首创以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效 综合利用的循环经济生产模式，并已成为循环经济水平和副产品综合利用效率最高、 产业链条最长的企业之一。证券代码：300268，于 2011 年 9 月 27 日在深交所挂牌 上市，首次公告发行股份 17,000,000 股，每股面值 1.00 元，发行价格 25.00 元，发 行方案实施完成后，公司注册资本增值至 67,000,000 元。 2、万福生科财务舞弊情况简介万福生科财务舞弊情况简介 2011 年 9 月 27 日，万福生科由平安证券保荐上市。 次年 9 月 14 日、18 日，万福生科因财务造假先后被湖南证监局、中国证监会 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 5 - 稽查总队立案调查。11 月 23 日，深交所对公司及包括公司董事长在内的相关人员 给予公开谴责的处分，并对平安证券两名保代通报批评。 2013 年 3 月 2 日，万福生科公告称其 2008 年至 2011 年财务数据均存在“虚假 记载” ，累计虚增收入 7.4 亿元左右。3 月 6 日万福生科发布重大风险提示公告，称 可能会再次被深交所公开谴责，存在被终止上市的风险。3 月 15 日，深交所对万福 生科及全体董事、监事和高级管理人员予以第二次公开谴责。 （二）分析万福生科财务舞弊手段（二）分析万福生科财务舞弊手段 1、虚增资产虚增资产 （1）虚增“在建工程” 万福生科通过虚增在建工程以达到虚增资产的目的，由于其募集的资金建设项 目正在建设中，这样做不至于引人注目。而与万福生科 2011 年度报告相比，2012 年上半年及 2012 年年度报告中在建工程的金额虽然完全一致，但是其性质却不能与 之全部对应，并且前后存在着巨大的差异，然而中磊会计师事务所对此事并没有进 行应有的提及。 具体分析如下： 首先工程投入与进度不成正比。从报表中可以看出，相对于 2011 年，2012 年 的工程投入量不断增长，然而其工程进度却不增反降，以淀粉糖扩改工程为例， 2012 年半年报较 2011 年年报投入金额增长 12.5 倍，工程进度反而由 90%降低至 30%。5 其次工程记录不连贯，工程真实性值得怀疑。2012 年年报中没有提及 2011 年 的一些工程，工程是否完工不得而知，并且在 2012 年新披露的污水处理工程，在 2011 年万福生科招股说明书的可预见重大资本支出计划中并未加以披露，其工程的 真实性值得怀疑。 （2）虚增预付账款 在 2011 年年末之前，万福生科的预付账款一直不多，但在 2011 年年末，其 预付账款增加了四倍多，对此公司的解释是“主要原因为公司募集资金投资项目全 面启动，增加预付设备项目所致。 ”还有人解释称公司日常经营活动中预付了很多采 购款。6然而反观公司之前的经营情况，根本不会造成数额如此巨大的预付账款。 2、虚增利润虚增利润 （1）虚增客户与合同。 万福生科有五大虚构客户，分别是已停产数年之久的湖南傻牛食品、店面仅 50 平方米的东莞常平湘盈粮油、被查后直接从五大客户中消失的怀化小丫丫食品、销 售实额 118.73 万元却虚报为 1341.95 万元的天津中意糖果，以及销售实额为 223 万 元，虚报为 1415 万元的湖南祁东佳美食品。此外万福生科还虚构了大量的合同，目 的就是想通过增加营业收入的方式以提高利润。 （2）虚构销售繁荣景象。 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 6 - 万福生科吸取胜景山河财务造假被揭穿的教训，在上市前在各大超市大规模铺货， 以制造销售繁荣的虚构景象，然后股票上市成功后，各大超市连一粒陬福牌大米都 见不到。另外万福生科曾公开表示该牌大米占企业总销售额的 60%以上，主要销往 湖南、广东两地，然后据实际调查发现最具代表性的两个地区的各大粮油市场根本 找不到该种品牌的大米。而作为万福生科销售额第二的糖浆，其销售额在更正前更 是达到了十多亿元，即便是更正后两千多万元的数字也一依然疑点重重。 3、银行流水陷阱银行流水陷阱 万福生科在财务舞弊中通过银行账户进行伪装，由于目前会计师无权限延伸核 查发行人上下游的银行账户，因此仅能通过万福生科的银行对账单进行检查，而万 福生科提供的对账单很大一部分都没有显示对方户名，这为万福生科将上游账户打 进的款项包装成下游客户汇款提供了极大的便利。 并且在调查中还发现，万福生科以极高的水准伪造了一部分银行回单和对账单， 由于判断票据真伪的方式还很有限，并且中介机构一般不会怀疑银行单据的真伪， 也给了万福生科的财务造假以可乘之机。 （三）万福生科舞弊原因（三）万福生科舞弊原因 1、外部原因外部原因 （1）当地政法的干预压力。 万福生科法人龚玉福曾多次公开表示并不想上市，然而湖南省政府会议纪要 中列出专题研究支持农业产业化龙头企业上市，并提出 2010 年推动万福生科、云锦 集团上市，常德官方随后兑现多项奖励措施和优惠政策。在反复十多次的动员后， 龚玉福才同意上市。 （2）高科技企业的经济支持。 万福生科的主营业务是稻米深加工的研发生产及销售，在大力发展创新及技术革 新的今天，这种高科技性质的企业会在经济与政策上的到许多支持。与很多公司上 市前政府补贴、税收优惠占净利润比重逐年下降相反，万福生科享受的免税补贴在 逐年上升。7巨大的优惠、新兴产业缺乏相关监督机制等各方面的原因给万福生科 造假带来了机会。 2、内部原因内部原因 （1）家族企业内部控制失效。 与许多家族企业一样，万福生科的法人龚玉福及其妻子占有公司 80%多的股份， 而这样一方独大的局面导致公司上市之后内部控制很难生效。 （2）背后利益的驱使。 上市之后巨大的股权利润以及相对于利益而言低廉的造假成本成为了万福生科选 择财务舞弊的原动力。 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 7 - 五、上市公司财务舞弊的防范五、上市公司财务舞弊的防范 （一）内部措施（一）内部措施 1、上市公司内部独立审计的完善上市公司内部独立审计的完善 虽然我国上市公司都设有自己的内部审计机构，以监督公司财务，然而现实中， 内部审计部门大都与其他部门平行设置，并且主管内部审计的人员往往由公司财务 总监、总经理等人兼任，所以根本不能切实的实现内部审计的独立监督职能，制约 财务舞弊事件的发生，并且内部审计主要关注会计账目，关注的范围不够广泛。 鉴于以上问题提出建议如下： （1）明确内部控制工作范围。内部审计职能的不仅仅只是查对会计账目，还应 扩展到稽核等一系列工作中去。 （2）加强内部审计机构建设，完善内部审计制度。要想维护内部审计的独立性， 就应保证内部审计部门的独立，并且内部审计应当直接对董事会负责。 2、加强对上市公司管理层的监督加强对上市公司管理层的监督 现代企业所有权与经营权分离，企业所有者不再直接参与企业的管理，拥有专 业知识的管理者作为被委托人承担了企业日常决策与管理的责任，这使得管理更加 具有效率，然而由于利益的驱使，收益与成本的不对等等原因，这也十分容易导致 财务舞弊的发生。 为此应当加强对管理层的监督管理，建立完善的激励机制，同时还可以建立管 理层诚信档案，对违规者予以严厉的处罚。 3、完善上市公司股东与董事会制度完善上市公司股东与董事会制度 上市公司财务报告由董事会批准才可报出，因此董事会对公司财务信息的真伪 负有主要责任。而董事会对股东大会负责。以本文中分析的万福生科为例，其内部 监管出现问题而导致了财务舞弊的发生的一个重要原因就是一股独大，企业法人所 占股份近 90%，即使其余的所有股东联合起来也无法对大股东的决策做出改变，同 时董事会中也存在董事长兼总经理的“一元领导结构”的现象。不难发现，这些现 象都极易导致财务舞弊案件的发生，如万福生科事件，作为最大股东的企业法人若 想对财务报告做出手脚，企业内部根本没有其他人可以进行干涉。 因此，应当积极简历相关政策完善上市公司股东及董事会的制度建设，强制性 的规定股份的分配，同时建立董事会共同决策机制，限制“一元化领导结构” 。 4、加强会计人员的职业道德加强会计人员的职业道德 就各种上市公司财务舞弊案件而言，财务舞弊的始作俑者几乎都不是财务人员， 辽宁大学商学院毕业论文辽宁大学商学院毕业论文 - 8 - 甚至很多时候财务人员是被迫编制虚假财务信息的，然而作为财务信息的直接相关 人，财务人员在财务舞弊中的作用却是相当巨大的。因此加强会计从业人员的职业 道德建设也是十分必要的。 作为财务从业人员最基本的要求不仅是专业过关，更重要的是要有良好的职业 道德。缺失职业道德，一切专业技能都是空谈。然而我国目前对会计人员的教育依 然以专业知识为主，对职业道德方面的教育缺乏必要的重视，因而更加无法引起学 生的关注，这也导致了许多学生缺乏职业道德意识，走入职场之后受到各方利益的 驱使而进行财务造假。 因此应当积极开展对会计人员职业道德的教育，将会计职业道德作为学生的必 修课程，把会计职业道德放在会计人员继续教育的突出位置。 （二）外部措施（二）外部措施 1、加强对上市公司的外部审计加强对上市公司的外部审计管理管理 目前我国审计市场竞争激烈，民间审计的迅速发展带来了监督市场的繁荣，同 时一些无序竞争的现象也在不断增加，许多事务所、中介机构为了得到更多的客户 不负责任的出具审计意见。另外许多公司与会计师事务所都存在多年的合作关系， 甚至一些事务所与公司的高层是相互渗透的，使得外部审计独立性缺失，而独立性 恰恰是注册会计师执业和进行其他鉴证业务的灵魂。 因此，应当学习国外建立适合我国实际的新型的财务报告审计模式。 2、完善会计准则与制度完善会计准则与制度 为了提高会计信息质量，我国先后制订、修订了一系列相关准则与制度，如 会计法 、 企业会计准则等，这些准则与制度的执行很大程度的保证了会计信 息质量，抑制了虚假财务信息的出现，然而由于准则与制度自身依然存在一些漏洞， 给造假者以可乘之机。 因此，应当完善会计准则与制度，尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计 政策选择方面规定应当更加具体，认真总结准则与制度实施中的经验教训，根据市 场的具体要求进一步完善与国际相协调同时又适应我国经济环境的准则与制度，进 一步提高会计信息质量。 3、严格舞弊惩治机制严格舞弊惩治机制 （1）加大惩罚力度，提高上市公司财务舞弊成本。 财务舞弊最大的原因就是利益问题，而许多公司铤而走险进行财务