审计任期对审计收费的影响研究

题 目： 审计任期对审计收费的影响研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 张祎妮 指导教师： 马东山 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文题目： 审计任期对审计收费的影响研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：国内外对于审计任期与审计收费的关系的研究文献不是很多，两者之间的关系始终没有得到定论。本文所进行的审计任期与审计收费之间关系的研究不仅有助于确立适合我国的会计师事务所的审计任期，也为我国独立审计的发展和证券监管提供帮助和建议，有很强的现实意义。主要内容：第一章、研究背景及意义。本章主要介绍本文的研究背景、研究意义以及研究的主要内容与框架；第二章、国内外文献综述。本章借鉴国内外研究文献，初步得出审计任期对审计收费有着怎样的影响；第三章，审计任期对审计收费影响基本概念及理论基础。本章介绍了审计任期和审计收费的相关概念界定以及审计任期的理论基础，即委托代理理论、信息理论和保险理论。第四章、审计任期对审计收费的影响分析。本章采用理论分析与案例分析相结合的方式研究审计任期对审计收费的影响。第五章、结论和对策建议。本章先阐明本论文的结论，之后提出两点关于注册会计师轮换制度实施的政策建议，最后表明本论文存在的局限性。目的要求：目前关于审计任期与审计收费的学术研究主要是以西方国家发达的证券市场为背景，但是适合发达国家证券市场的研究理论不一定适合我国，因此本文丰富了国内关于审计任期与审计收费的研究。此外，本文所进行的审计任期与审计收费之间关系的研究不仅有助于确立适合我国的会计师事务所的审计任期，同时可以发现我国与西方发达国家审计市场的差异，也为我国独立审计的发展和证券监管提供帮助和建议，有很强的现实意义。计 划 进 度 ：2013年11月27日12月14日，确定论文题目，确定论文任务书；2013年12月15日12月25日，收集资料，设计论文题纲；2013年12月25日2014年3月27日，撰写论文初稿；2014年3月27日4月25日，修改论文；2013年4月26日4月29日，论文定稿。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目审计任期对审计收费的影响研究学生姓名张祎妮学 号100604116年级、专业2010级会计1班指导教师姓名马东山指导教师职称所在院系商学院审计系第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：论文选题可以，可以进一步展开研究。这一选题一般都是实证研究，详细参考相关文献，看下这类文章的研究思路，找到一个切入点，形成自己的写作思路。就论文提纲来看，存在一些问题。一般来讲，第一章应该介绍研究的背景、意义、国内外研究现状、本文研究的主要内容等相关内容；第二章介绍相关概念及理论；第三章是研究设计；第四章是实证分析；第五章是结论及对策建议。继续参考相关文献完善提纲。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 3日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：框架基本可以，可以进一步开展论文的撰写。 建议：（1）绪论第5点，应该是本文研究的主要内容； （2）相关概念及理论基础部分，有些乱，建议适当调整，主要调整为三个部分，一部分介绍审计任期的内涵；一部分介绍审计收费的内涵；最后一部分介绍两者之间的关系，好好考虑一下这部分内容，完善这部分的写作思路； （3）论文的关键在于研究设计，这部分内容多参考一些相关文献，看看别人是怎么写的，找到自己的写作思路。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 11 日第三次指导（对初稿的指导意见）：你的论文题目之前我们定为审计任期对审计收费的影响研究，建议改成原来的题目。目前的论文题目存在研究对象不清晰的问题。就目前完成的初稿来看，存在一些问题，请尽快修改。此外，注意格式规范，避免语句不通和错字漏字。请参考以下研究框架进行调整和修改。第1章 研究背景及意义1.1 研究背景1.2 研究意义1.3 研究的主要内容及框架第2章 国内外研究综述（从文献的角度得出审计任期与审计收费之间存在的关系）第3章 审计任期对审计收费影响基本概念及理论基础3.1 相关概念界定3.1.1审计任期的内涵、影响因素及其分类3.1.2审计收费的内涵及其组成部分3.2 相关理论基础第4章 审计任期对审计收费的影响分析4.1 审计任期对审计收费影响的理论分析（从理论分析角度得出审计任期与审计收费的关系）4.2 审计任期对审计收费影响的实证分析以A公司为例（通过案例验证理论分析）第5章 结论和对策建议5.1 结论5.2 对策建议指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2月 25 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：附件中是论文的进一步修改意见，主要体现在以下几个方面： （1）进一步修改中、英文摘要（主要应包括研究的背景、意义、研究的方法、思路以及研究的结论等）； （2）文中国内外文献综述，在阐述完相关学者的观点后，应该进行一些总结，得出这些学者对于审计任期和审计收费关系研究的结论，并注意与后文第4章的联 系（也就是说是不是也得出了跟我们结论一样的结论，如果他们的结论跟我们的一样，那么即使是我们的研究有局限性，但结论也是学界公认的）； （3）最后一章对策建议中似乎并没有提出对策建议，建议修改，并在最后增加一部分“研究的局限性”。 （4）参考文献的格式存在问题，请继续完善； （5）认真阅读论文，注意格式、错字漏字等问题。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 21 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：经过反复修改，基本上可以了。不过，论文正文前的内容还有些没填写完整，请完善，另外再认真阅读下论文，还是存在一些错字、漏字的情况，最后打印出来自己阅读一下，避免低级错误。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 25 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要本文在借鉴国内外相关文献的研究方法及结论基础上，结合我国的特有背景，采取理论分析与实证分析相结合的方法研究审计任期与审计收费之间的关系，寻找适合我国且能保持合理收费水平的审计任期，为我国的独立审计发展提供帮助。研究丰富了我国关于审计任期与审计收费之间关系的研究经验，通过对二者关系的研究，以期对实务界合理制定审计任期及收费水平，提供一定的借鉴意义。论文首先借鉴国内外相关研究文献得出初步结论，之后简要介绍审计任期对审计收费影响的相关概念和基本理论，包括有审计任期的概念、影响因素及界定，审计收费的概念及组成部分以及审计动因理论（代理理论、信息理论和保险理论）。最后从理论分析和案例分析两个角度得出研究结论：一是首次接受委托时，审计师收取的费用较低；二是审计任期为中长期时，审计师可以获得较高的审计收费，且在一定限度内审计收费随着审计任期的增长而提高。关键词：审计任期；审计收费；审计师AbstractThis paper uses theoretical analysis and empirical analysis to find the relationship between audit tenure and audit fees on the basis of drawing on our unique combination of background and relevant literature research methods and conclusions, finds auditor tenure which is suitable for China and can maintain reasonable audit fees level, and helps to the development of our countrys independent audit. The study enriches the experience of our research on the relationship between audit tenure and audit fees, and through the study of the relationship between the two, it tries to provide a reference to help the practitioners to develop a reasonable audit tenure and fee levels.The paper firstly draws on relevant research literature home and abroad to come to the preliminary conclusion.Then it briefly introduces concepts and basic theory about audit tenure and audit fees,including the concept of audit tenure, influencing factors and the concepts and components of audit fees and audit motivation theory (agency theory, information theory and insurance theory). Finally, the theoretical analysis and case studies from two angles comes to the conclusions: Firstly, when first commissioned, the fees charged by the auditor are lower; Secondly, when the audit tenure is long, auditors can get higher audit fees, and within certain limits, the audit fees grow with the increasing of audit tenure.Key words: audit tenure; audit fees; auditors 目 录摘 要I第一章、研究背景及意义11.1研究背景11.2研究意义11.3研究的主要内容及框架1第二章、国内外文献综述32.1国外文献综述32.2国内文献综述3第三章、审计任期对审计收费影响基本概念及理论基础53.1审计任期的内涵、影响因素及其分类53.1.1审计任期相关概念53.1.2审计任期的影响因素53.1.3审计任期的分类53.2审计收费的内涵及其组成部分53.2.1审计收费的概念和内涵53.2.2审计收费的组成部分63.3研究的理论基础63.3.1委托代理理论63.3.2信息理论73.3.3保险理论7第四章、审计任期对审计收费的影响分析94.1审计任期对审计收费影响的理论分析94.1.1首次接受委托时，审计师收取的审计收费较低。94.1.2审计任期为中长期时，审计师可以获得较高的审计收费，且在一定限度内审计收费随着审计任期的增长而逐步提高。94.2审计任期对审计收费影响的实证分析以全聚德和一汽富维为例10第五章、结论和对策建议125.1研究的结论125.2对策建议125.2.1强制实行注册会计师轮换125.2.2制定与轮换制相配套的政策125.3研究的局限性12参考文献13致 谢14III第一章、研究背景及意义1.1研究背景近年来，随着资本市场的迅速发展，投资者们越来越着重于关注可以反映出投资企业经营状况的会计信息，因此会计师事务所作为提供审计服务的机构也越来越受到重视。但是随着本世纪初一系列财务欺诈案件的发生，包括最著名的“安然公司”、“世通公司”的财务舞弊丑闻，会计师事务所提供的审计服务的意义与价值开始被越来越多的人质疑。这些案件不仅使得投资者与资本市场遭受了严重的经济损失，也使得公众对上市公司财务信息的真实性产生了很大的不信任感。为了抵制不良事件的发生，美国国会于2002年出台了萨班斯奥克斯利法案，审计任期对审计收费的影响问题开始被众多学者所关注。反观国内，关于独立审计的问题也十分严重。法案出台之后，中国证监会有关人士便表示要借鉴美国做法。之后我国便出台了相关政策法规，中国证监会和财政部在2003年10月8日发布了关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定，要求“自2004年1月1日起，签字注册会计师或审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年。”这表明审计任期对审计收费的影响已经引起了国内外政府监督部门和社会各界人士的共同关注。那么，审计收费的高低是否与会计师事务所以及注册会计师的任期长短有关？根据我国国情，实施会计师事务所强制轮换在我国是否有实质性作用？本文拟对这些问题进行研究。1.2研究意义目前关于审计任期与审计收费的学术研究主要是以西方国家发达的证券市场为背景，但是适合发达国家证券市场的研究理论不一定适合我国，因此本文丰富了国内关于审计任期与审计收费的研究。此外，本文所进行的审计任期与审计收费之间关系的研究不仅有助于确立适合我国的会计师事务所的审计任期，同时可以发现我国与西方发达国家审计市场的差异，也为我国独立审计的发展和证券监管提供帮助和建议，有很强的现实意义。1.3研究的主要内容及框架本文共分为五个部分，主要内容如下：第一部分，研究背景及意义，包括研究背景、研究意义及研究的主要内容与框架；第二部分，国内外文献综述，从文献的角度得出审计任期与审计收费之间存在的关系；第三部分，审计任期对审计收费影响基本概念及理论基础，包括审计任期与审计收费的相关概念界定及审计任期的理论分析；第四部分，审计任期对审计收费的影响分析，包括理论分析与案例分析；第五部分，结论和对策建议，首先阐明本论文的结论观点，之后提出了两点关于注册会计师轮换制度的政策建议，最后表明本文的局限性。第二章、国内外文献综述2.1国外文献综述Simon和Francis（1988）利用调查问卷搜集审计收费数据，考察了审计任期为一至六年的审计收费变化趋势，基本归纳为首次接受委托后，审计收费随着审计任期的增长而逐渐提高。Turpen选择了19821984年间的327个审计样本，发现相对于连续审计契约来说，首次接受委托时的审计收费出现显著下降，折扣率达到了16%。公开披露审计信息之后，不同的审计市场出现了不同的情况：澳大利亚市场上并没有发现明显的审计市场折扣现象，但是美国和英国的相关研究都发现了首次审计契约的显著折扣现象。DeAngelo（1981）认为，审计任期越长，审计师越可能与客户建立私人友情，影响审计师的独立性和客观性，进而影响审计质量。Srinivasan Sankaragurswamy（2003）研究了美国审计市场20002011年间4490个观察对象，发现在美国的审计市场，两年都有审计折扣现象出现。通过上述国外文献综述，我们可以了解到不同审计市场的审计任期对审计收费的影响是不同的，但是大多数的审计市场都出现了首次接受委托时的审计收费折扣现象。2.2国内文献综述国内的有关审计任期与审计收费的实证研究直到2001年中国证监会强制要求上市公司披露审计收费之后才开始出现，但是涉及到的理论成果较少。熊建益（2000）认为，上市公司变更会计师事务所的主要原因是公司人员变动、低审计费用要求、管理当局的利益驱动以及上市公司面临的经营压力。王振林（2002）的研究表明，在实施“脱钩改制”的1998年，审计师接受委托时存在低价揽客现象；从1999年开始，即随着注册会计师协会对事务所最低收费额规定的出台，审计师变更与审计费用之间的关系不再那么明显。张铁铸（2003）认为，从分析的结果来看，没有明显的证据表明会计师已事务所有低价揽客的行为，同时也没有证据表明上市公司变更会计师事务所的原因是因为收费太高。余玉苗、李琳（2003）从理论分析的角度指出，不能简单地得出会计师事务所任期的延长会使独立审计质量提高获降低的结论。李爽、吴溪（2004）利用了2000、2001年的数据，得出了以下结论：（1）没有发现首次接受委托可能伴随的显著审计费用的折扣现象；（2）审计费用随着审计任期的延长而增加；（3）上市公司具有再融资动机时，审计费用可能会高于平时的平均水平。二人于2005年提出两个有争议的政策性的问题：（1）是否有必要实施会计师事务所层面的强制性轮换；（2）若是实施强制轮换，轮换的定期时限应为多长。张立民、黄旸阳（2004）分析了2000、2001年的57个样本，得出的结论是：没有证据显示，后任审计师的审计收费不低于前任审计师。朱小平、于谦认为（2004）审计收费会随着会计师事务所提供的审计服务年限的增长而减少。刘成立（2005）发现，审计师变更并没有带来明显的审计费用的下降，同样的审计师审计任期的延长也没有带来明显的审计费用的下降，说明我国目前并不存在明显的审计收费的恶性竞争。刘成立、张继勋（2006）搜集了从2001年公布审计收费以来的数据，研究发现审计师变更时存在明显的审计收费折扣现象，而且是只有2001年监管性变更存在的折扣现象比较明显，自愿性变更则不存在显著的折扣现象。韩洪灵、陈汉文（2007）利用20022004年的审计市场数据进行了较为细致的实证考察，研究发现潜在的审计独立性问题会随着审计费用的披露而减少或消除。通过上述国内文献综述，可以说明我国学者的研究成果并不统一，没有得出一致性的结论。可见我国对此方面的研究较少，而且较西方发达国家相比起步较晚。但是国内学者也普遍得出了首次接受委托时会出现审计折扣的结论，而关于审计任期的延长对审计收费的影响，并没有得出一致性的结论。第三章、审计任期对审计收费影响基本概念及理论基础3.1审计任期的内涵、影响因素及其分类3.1.1审计任期相关概念本文参照以往文献的研究，将事务所审计任期定义为连续为一家公司提供审计服务的年限。严格意义上来说，会计师事务所与被审计单位签订审计合同，需要在合同中写明审计时间作为审计任期的范围。但是我国目前的情况是由被审计单位的董事会来决定是否续聘之前的会计师事务所，并在董事会上宣布。3.1.2审计任期的影响因素两个方面因素会影响到事务所的审计任期。第一是客户解聘了原来的会计师事务所。会计师事务所被客户解聘的原因有很多，比如事务所要求的审计费用过高、经营范围的调整使得注册会计师的胜任能力不足等等。第二是会计师事务所的辞聘。被审计单位可能会出现说服或是贿赂会计师事务所出具不真实的审计报告，注册会计师为了维护自身的名誉和利益以及避免遭受诉讼风险，会选择主动辞聘。3.1.3审计任期的分类本文将审计任期分为三类：（1）短期，指审计任期为一年，即注册会计师首次接受委托；（2）中期，即审计任期为二至四年；（3）长期，指审计任期为五年以上。按上述分类的原因如下：因为注册会计师首次接受委托与审计市场的竞争、是否存在低价揽客等行为有着密切的关系，所以将其单独作为一类；而之所以将五年的时间作为中长期的分界点是由于国内外均由五年轮换制的相关规定，且国内外的实证研究成果也显示出任期在五年以上及少于五年的审计收费水平差异明显。3.2审计收费的内涵及其组成部分3.2.1审计收费的概念和内涵审计收费，也称为审计定价，是指审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审计市场的重要组成部分。审计收费是会计师事务所收入的来源和审计人员报酬的基础，在会计师事务所的市场竞争行为中发挥着重要的作用。审计费用是被审计单位在购买审计服务这一特殊商品时愿意花费的代价。一方面，从数量上看，审计收费由审计师的工作量和单位价格决定。被审计单位要求的审计工作量是外部审计给被审计单位带来的边际收益等于边际成本时的工作数量，而单位价格由审计市场的竞争来决定。另一方面，审计费用必须能够弥补审计师自身投入的成本及要求的利润。3.2.2审计收费的组成部分1、 审计生产成本。审计生产成本是指在具体审计过程中发生的成本，包括会计师事务所的固定成本、薪酬、审计的外勤成本、内部整理复核实施成本、出具审计报告的成本及税收。审计生产成本与委托人经营规模的大小、业务性质和复杂程度、财务状况、内部控制强弱等有关。以上因素对于规模小的会计师事务所影响更大。注册会计师一般通过了解被审计单位的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率等指标来判断预期损失费用的大小。一般来说，规模较小的会计师事务所的预期诉讼损失和恢复名誉的潜在成本要比规模较大的会计师事务所要高，这是因为规模较小的事务所赔付能力较差，而规模较大的事务所存在“深口袋”的概念，即审计委托人、投资者、债权人等利益相关者更可能对规模较大的会计师事务所提出诉讼，因此规模较大的事务所在这方面的收费要求较高。2、 会计师事务所的正常利润。会计师事务所也需要赚取利润以维持日常的稳定运行及长期持续发展。会计师事务所的自身特征以及审计市场竞争强弱两个因素会影响会计师事务所的利润。3.3研究的理论基础3.3.1委托代理理论委托代理理论的概念最早被罗斯提出，现在的普遍解释是该理论用来解释现代股份制公司的关于所有权与经营权分离产生的问题的一种观点。委托代理理论从不同于传统的微观经济学的角度来分析企业内部、企业之间的委托代理关系。按照这个理论，审计的本质被认为是促使委托人与代理人的利益都达到最大化。委托代理关系是指一个人或一些人（委托人）委托其他人（代理人），根据委托人的利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些决策权的契约关系。根据这个理论，拥有或者控制资源的一方将资源的保管和使用权力委托他人行使时，就可以形成一定的委托代理关系。委托人和代理人都是最大利益效用的追求者，但委托人的目标是通过资产的经营管理实现利润最大化，而代理人的目标是实现报酬最大化。二者目标的不一致便产生了委托人代理人问题。其信息的不对称便导致了代理成本的必然存在。委托代理理论中代理成本是一个十分重要的概念。代理成本是由于委托代理关系中存在信息不对称及存在委托人和代理人之间天然的利益不一致而导致的企业实际收益与潜在收益的差异，即剩余损失，以及委托人对代理人必须付出的激励与监督成本、必需的市场契约成本。由此我们可知，代理成本=监督费用+约束费用+剩余损失。由于委托人无法时时刻刻关注到代理人的代理情况，而代理人有足够的动机采取使自身利益最大化的行为，因此代理人通常采取的行为都会损害委托人的利益。3.3.2信息理论信息理论由两部分组成信息系统理论和信息传递理论。信息系统理论认为，为了使资本市场的资源配置分配有效，在决策时需要可靠的信息，而审计能使这些信息可靠。信息传递理论认为，公司的股东对于掌握公司信息方面处于明显的劣势，即使他们懂得财务会计的知识，也很难辨别信息的真伪，长此以往会使投资者失去对资本市场的信任。解决上述问题可以用两种方法：一是提高信息使用者对信息的搜集和辨别能力，二是经营者主动披露可靠的经过审计的信息，以发布财务表报的形式传递自己产品的优质信息，经过独立审计过后的财务报表便可增强可靠性和可信性，这样审计活动便间接地促进社会资源的有效分配。为了有效地将资本市场的信息资源进行配置，要把可靠的财务信息用于决策，而审计的本质就是改善财务信息的质量。处于信息劣势的投资者、债权人及其他利益相关者却必须依赖财务信息才能做出决策，因此产生了对高质量财务信息的需求。信息的获取要付出成本，但当为获取高质量信息所花费的成本小于从高质量信息中获得的利益时，这种获得高质量财务信息的行动就会得到实施，而这一行动，就是审计。信息理论没有像代理理论一样在审计界引起广泛的关注，但是信息理论将财务信息的使用者扩大到了潜在投资者，为会计管制提供了理论基础。3.3.3保险理论保险理论又称为“深口袋”理论。企业是各种契约的集合体，存在的众多的委托代理关系。然而由于信息不对称导致了契约的不完备，为代理人利用信息优势为自己的利益欺骗委托人提供了可能性，也有可能造成委托人误解代理人的努力。为了有效地约束代理人和激励代理人，委托人需要独立的第三方审计协调他们的利益冲突。另一方面，由于信息的不对称，委托人无法观察到代理人的行为，有可能误解代理人的努力，因此代理人也需要独立的第三方审计为其鉴证经营业绩。保险理论认为，委托人之所以愿意支付审计费用，在于它体现了“风险分享”的原则，使信息风险降到社会可接受水平，因此保险理论又被称为“深口袋理论”。与被审计单位利益关系密切的各集团和股东为了防止经营管理者舞弊所引起的损失，也都愿意自己拿出一部分所得用来聘请外部审计人员，这部分审计费用就被称为保险费用。如果注册会计师没有能发现财务报告中的重大舞弊，没有发现财务报表的不可靠，他们就承担了与其相对应的赔偿义务。这样，审计的委托人就把因为发生的重大舞弊造成的损失的风险部分转移给注册会计师，从而实现了风险分享的原则。风险基金即审计费用的支付，将这种可能的损失转移到审计人员身上。在实务中，这种风险基金主要体现为注册会计师应为审计失败而给投资者造成的损失作出一定的赔偿。在这个理论下，审计被看成是一中保险行为。这种保险行为为增加投资者的信心具有积极的意义。在现实中，审计人员作为信息风险减少者和保险人的双重身份而被期望着。一方面，审计人员被雇佣是为了确认并保证财务报表的公允表达，以减少财务报表隐含的错误和信息的不对称。另一方面，通过支付审计费用，可以讲风险转移给审计人员，如果因为审计人员的失职没有察觉出人为舞弊，审计人员将会提供赔偿，从而分担风险。这就是西方的“深口袋”理论。第四章、审计任期对审计收费的影响分析4.1审计任期对审计收费影响的理论分析4.1.1首次接受委托时，审计师收取的审计收费较低。上市公司对于审计师的选择要基于成本收益衡量后的结果来看。对于上市公司而言，变更审计师需要付出成本，其成本包括：在市场上寻找合适的新审计师所花费的成本，与新审计师沟通企业的业务活动、谈判协商审计费用所花费的成本，无形的成本还包括变更审计师带来的监管部门的关注、与新审计师可能存在的意见分歧等，但同时，变更审计师可能带来的收益有审计费用的节约、新审计师提供的审计质量更符合公司管理的需求。但由于上市公司无法在事前就确定新审计师提供的审计服务质量是否符合管理需求，所以变更审计师的收益主要来自审计费用的节约。从中国的现状来看，审计市场是一个竞争性的、低集中度的买方市场，竞争十分激烈。事务所想要增加业务收入就不可避免地要与上市公司的现任审计师进行竞争。如果新审计师收取的审计费用与现任审计师相同，上市公司可能会因为增加成本而不愿更换审计师。此外，上市公司及社会公众缺乏对高质量审计的需求，聘请事务所审计更多地是为了满足监管要求，而本应关系财务报告质量的股东和社会公众几乎不会关心是哪家事务所进行的审计。从经济学角度讲，在产品同质时，需求者将购买价格较低的估计者提供的商品。因此审计师会通过降低价格的方法来吸引上市公司，占取市场份额。具体的做法就是首次接受委托时，对审计费用进行折扣，但折扣幅度较小，并存在恶性的低价揽客现象。4.1.2审计任期为中长期时，审计师可以获得较高的审计收费，且在一定限度内审计收费随着审计任期的增长而逐步提高。近年来，监管部门越来越关注上市公司变更会计师事务所的情况，坚决防止“炒鱿鱼，接下家”的行为。上市公司若是频繁变更会计师事务所，必然会引起监管部门、投资者等各方的密切关注，会给公司带来一定的负面影响。因此，上市公司变更会计师事务所之后，必然会与新的事务所保持一定时间的审计任期。随着上市公司对现任审计师提供的审计服务的认可，现任审计师的议价谈判能力也提高。审计师在首次接受委托时，为了赢得客户，采用的是最低价策略，收取了比较低的审计费用。但是随着审计任期时间的增长，审计师议价谈判的本领提高，审计师便会相应提高审计收费水平，以弥补前期的较低收费。另外，由于是首次接受审计，审计师对被审计单位的业务和经营状况并不是很了解，存在较高的启动成本和交易成本，但是随着审计任期的延长和审计师不断地学习，审计成本开始降低而且逐渐趋于平稳。会计师事务所同样是以盈利为目的的公司，承接业务的初期为了获得客户收取较低的费用，只能付出较高的成本，而随着审计任期的延长，会计师事务所要求的审计收费必然会增加。4.2审计任期对审计收费影响的实证分析以全聚德和一汽富维为例为了验证上述的理论分析所得出的两个结论是否正确，以全聚德和一汽富维为例，进行实证分析。表4.1 以一汽富维为例探讨审计任期对审计收费的影响公司名称长春一汽富维汽车零部件股份有限公司时间委托事务所审计费用审计师备注2007年天华中兴会计师事务所有限公司23.5万元沈顺强 罗振邦2008年立信会计师事务所有限公司21万元张立文 沈顺强2009年中瑞岳华会计师事务所有限公司21万元黄简 罗军2010年中瑞岳华会计师事务所有限公司23万元黄简 罗军2011年中瑞岳华会计师事务所有限公司23万元张富根 金朝2012年中瑞岳华会计师事务所有限公司23万元张富根 金朝中瑞岳华会计师事务所有限公司参与公司内部控制审计，审计费用为12万元由一汽富维的例子我们可以看出，20072008年，虽然审计师没有变化，但是由于更换了会计师事务所，使得2008年成为立信会计师事务所首次接受一汽富维的委托，为了吸引客户，出现审计折扣的现象，审计费用由2007年的23.5万元降至21万元；20082009年更换了事务所，但是费用维持在21万元，可见21万元为事务所接受的较低价格；从2009年至2012年，事务所保持不变，均为中瑞岳华会计师事务所，审计费用由首次接受委托的21万元升至之后的23万元。上述事实印证了前文理论分析的第一点，即首次接受委托时，审计师收取的审计费用较低。表4.2 以全聚德为例探讨审计任期对审计收费的影响公司名称中国全聚德（集团）股份有限公司时间委托事务所审计费用审计师备注2009年京都天华会计师事务所有限公司85万元奚大伟 李杰2010年京都天华会计师事务所有限公司85万元奚大伟 李杰2011年京都天华会计师事务所有限公司101.5万元奚大伟 李杰2012年北京致同会计师事务所有限公司111万元奚大伟 李杰2013年北京致同会计师事务所有限公司131.5万元奚大伟 李杰由全聚德的例子可以看出，虽然在2012年发生了会计师事务所的变更，但是这五年间的审计师人员一直没有发生变化。审计费用也从2009年的85万元涨到2013年的131.5万元。上述事实可以证明前文所陈述的理论分析的第二点，即审计任期为中长期时，审计师可以获得较高的审计收费，且在一定限度内审计收费随着审计任期的增长而逐步提高。第五章、结论和对策建议5.1研究的结论经过理论分析以及实证分析之后，我们初步得出的结论是：（1）首次接受委托时，审计师收取的审计费用较低；（2）审计任期为中长期时，审计师可以获得较高的审计收费，且在一定限度内审计收费随着审计任期的增长而逐步提高。5.2对策建议5.2.1强制实行注册会计师轮换会计师事务所的强制轮换对审计效果具有极大的不确定性，而注册会计师的强制性轮换却是在会计师事务所内部进行的，因此可以极大地避免因会计师事务所的轮换带来的诸如由于会计师事务所缺乏对客户的了解导致的审计失败等问题。目前我国的审计市场相对分散，竞争激烈，会计师事务所的选择明显受地域因素影响，上市公司自主性更换会计师事务所的比例逐年提高，因此在现时环境下，我国可以采取注册会计师轮换制。5.2.2制定与轮换制相配套的政策政府要向确保注册会计师轮换制度的实施，必须制定具体措施和条例并与现行的政策措施协调一致，以便注册会计师轮换制度实施后可以正常运作并取得预期效果，如制定相关督查及惩罚机制，建立审计质量评价机制等等。5.3研究的局限性由于本文采用的是理论分析与案例分析相结合的方法，理论分析上借鉴了国内外文献的研究成果形成本文结论，案例分析只举出了两个案例（全聚德与一汽富维），具有一定的局限性，个案不一定能代表整个审计市场的普遍情况，因此本文具有局限性，研究的结论未必适用于其他情况。审计任期对审计收费的影响还会受许多其他因素限制，比如管理当局对审计工作是否重视，是否理解？审计师是否在收取费用时会根据审计任期的长短有意识地调整审计收费水平？目前我们对这些问题的研究甚少，有待于未来对此进行更加深入地分析与研究。参考文献1Chen C., Lin C.& Lin Y. Audit partner tenure, audit firm tenure and discretionary