注册会计师审计质量影响因素分析

题 目： 注册会计师审计质量影响因素分析 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 王嘉源 指导教师： 王萍 完成日期： 二一四年四月 毕业论文任务书毕业论文题目：注册会计师审计质量影响因素分析 选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 虽然我国注册会计师行业已取得长足发展，但是国内外一系列的会计舞弊事件相继曝光，让注册会计师行业遭受到“信誉危机”。审计质量低下的问题不但威胁了注册会计师行业的发展，也给我国的资本市场带来巨大损失，所以有必要深入分析影响审计质量的各种因素。本文的科学性体现在对文章内容的研究是建立在严肃的态度和严密的方法基础上的；本文所得出的结论具有一定的可行性。主要内容： 本文通过描述注册会计师的审计质量的现状，发现了注册会计师行业审计质量低下的问题，重点从内部和外部两个方面深入的分析影响审计质量的因素，并提出了解决对策。目的要求： 通过毕业论文的写作，利用所学理论，联系实际，进行总结分析。不断提升自己的专业素养，使自己具备初步的科研能力。将自身所学知识运用于实际，使自己的专业和学术能力均有提高。通过此篇论文了解审计质量的相关理论，并探讨注册会计师审计质量的现状和影响因素。拟解决的关键问题：探讨影响注册会计师审计质量的因素。计 划 进 度 ：2013年1月10日1月14日，确定论文题目，确定论文任务书；2013年1月15日2月5日，收集资料，设计论文题纲；2013年2月6日3月20日，撰写论文初稿；2013年3月21日4月21日，修改论文；2013年4月22日4月29日，论文定稿； 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目注册会计师审计质量影响因素分析学生姓名王嘉源学 号100608337年级、专业2010届会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名王萍指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：1.论文选题不易太大，选题要与专业直接相关的，研究起来有意义；2.论文任务书需要条理清楚、表述明确；3.要大量阅读和查看相关资料与文献，为完成好此篇论文打好理论基础。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1. 选题很好，有针对性；2. 论文提纲是仿照研究生论文的提纲形式，需要多看、多消化别人的东西变成自己的。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 1 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：1. 根据题目，影响因素是重点，所以要单独作为一部分进行分析，在分析过程中要用实例进行论证；2. 论文的逻辑关系按下面调整后的目录修改；3. 特征的阐述是否成熟？4. 独立性属于外部因素吗？5. 二级标题不应有标点符号；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1.格式要符合学院规定；2.现状部分的二级标题还需要斟酌；3.影响因素与原因，可以说是在说一件事，那就是审计质量不高。所以二者没有必要都要阐述；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：1.论文严格按照格式要求进行排版，检查无错别字后，即可定稿；2.认真熟悉论文，复习相关知识，为论文答辩做好准备。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 2013年 4 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 王嘉源 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 论文题目：注册会计师审计质量影响因素分析 论文共 19 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：王嘉源同学的论文，针对注册会计师审计质量影响因素问题进行研究，选题立意较好，具有一定的现实意义。文章从审计质量的相关理论入手，接着详细分析影响注册会计师审计质量的内外因素，最后提出了切实可行的建议。该论文层次清楚，结构合理，观点明确，论据充足可靠，论述比较完整，文字流畅，逻辑性较强，提出的对策措施具有可行性。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘要随着经济的发展和企业规模效益的不断扩大，我国注册会计师行业取得了长足的发展。但是近些年，国内外一系列的会计舞弊事件相继曝光，让注册会计师行业遭受到“信誉危机”。而审计过程中缺乏行之有效的监督所造成的结果是舞弊和浪费，都给我国的资本市场带来不可估量的损失。这种审计质量低下问题的凸显，不但使审计失去其本来的意义，也直接威胁了注册会计师行业的生存和发展。因此，保证高水平的审计质量是防范审计风险的屏障，是保护国家资产有效利用的良策，是提高审计行业社会公信力的必由之路。我们必须时刻保持清醒的头脑，究其根源，深入分析影响审计质量的各种因素，深刻总结不断提高审计质量的各项对策。笔者正是意识到了审计质量低下的问题，便从影响注册会计师审计质量的因素作为切入点，运用了实证分析法、比较分析法等分析方法对这一问题做了剖析，并总结出了应对对策。本文共分为五部分：第一部分，界定了审计质量的涵义、特征和衡量标准，这是保证审计质量的底线。第二部分，发现问题，集中阐述了中国注册会计师审计质量的现状，窥视到影响审计质量的各个方面。 第三部分，分析问题，指出了影响审计质量的内外因素，主要有审计环境，独立性和专业胜任能力。第四部分，解决问题，提出对策，也是文章的落脚点。从审计收费、审计人员、后续教育、法律规范、信息披露、政府干预六个角度深入浅出的总结了改进审计质量的意见。关键词：注册会计师；审计质量；因素 AbstractAlong with the deepening process of Chinas market-oriented economy reform,Chinas CPA industry has made great strides.But in recent years, a series of accounting fraud events at home and abroad have been exposed, so that the CPA profession suffered credibility crisis.The results of the audit process caused by the lack of effective oversight is fraud and waste, gave Chinas capital market has brought immeasurable loss.This audit highlighted the problem of poor quality, not only the audit to lose its original meaning, but also a direct threat to the survival and development of the CPA profession.Therefore, to ensure a high level of audit quality audit risk prevention barrier, is good policy to protect national assets effective use is to improve the social credibility of the auditing profession only way.We must always remain sober-minded, traced, in-depth analysis of various factors that affect audit quality, and constantly improve the countermeasures profound summary of audit quality.This paper is divided into five parts:The Chapter 1 defines the meaning of audit quality, features and metrics, which is the bottom line to ensure audit quality.The Chapter 2 focuses on the status of Chinese CPA audit quality, peep into the various aspects of the impact of audit quality.The Chapter 3 presents a problem, pointed out the internal and external factors affecting audit quality, mainly environmental audit, independence and professional competence.The Chapter 4 is to solve the problem, the end result countermeasures, but also of the article. From the audit fees, audit staff, follow-up education, legal norms, information disclosure, government intervention in six angle views are summarized in simple terms to improve audit quality. Keywords: CPA; auditing quality;factor19目 录 摘要导言3一、审计质量的相关内容3 1.审计质量的涵义3 2. 审计质量的特征4 3.审计质量的衡量标准5二、 注册会计师审计质量的现状分析6 1.基于处罚类型角度7 2.基于实务审计的角度7 3.基于企业逃避的角度8 4.基于其他角度8三、影响注册会计师审计质量的因素分析8 1.影响注册会计师审计质量的内部因素8 2.影响注册会计师审计质量的外部因素11四、提高注册会计师审计质量的对策14 1.合理制定收费标准14 2.健全法律法规15 3.完善注册会计师职业道德规范15 4.严格控制人员录用及选拔16 5.完善会计信息披露制度16 6.淡化政府干预16结束语17参考文献17 导 言 自上世纪八十年代初我国注册会计师制度恢复后，随着市场经济的发展和繁荣，注册会计师审计得到长足发展，审计需求服务快速扩大，成为社会监督体系的重要部分。但是争议和质疑也随之而来，从“不吃皇粮的经济警察”摇身变成“作假的帮凶”，从“会计信息质量的重要防线”沦落到“低价揽客”，从我国内的银广夏、东方电子、蓝田股份、绿大地、胜景山河到国外的安然、施乐、默克制药、世界通信，一系列的审计失败案例触目惊心，不但为审计质量的种种问题揭了疤，更为注册会计师行业蒙了霾。这些财务丑闻给我国乃至世界的资本市场带来了不可估量的损失和信用危机，也使审计质量迅速变成了社会大众关注的焦点。 而纵观近些年财政部、中国注册会计师协会、国务院办公厅、国家工商行政管理总局发布的关于注册会计师行业的一系列文件，可以看出我们国家对注册会计师行业发展的高度关。 张丽君，注册会计师审计质量存在的问题及对策研究D,2013审计质量是会计信息公信力的标尺，是审计工作的生命线，是注册会计师行业健康发展的关键。因此，如何提高审计质量是当前亟需解决的问题之一。本文共分为五部分：第一部分，界定了审计质量的涵义、特征和衡量标准，这是保证审计质量的底线。第二部分，发现问题，集中阐述了中国注册会计师审计质量的现状，窥视到影响审计质量的各个方面。 第三部分，分析问题，指出了影响审计质量的内外因素，主要有审计环境，独立性和专业胜任能力。第四部分，解决问题，提出对策，也是文章的落脚点。从审计收费、审计人员、后续教育、法律规范、信息披露、政府干预六个角度深入浅出的总结了改进审计质量的意见。一、审计质量的相关内容1.审计质量的涵义 对于审计质量的认知国内外学者各抒己见。 最典型的DeAngelo（1981）认为审计质量是注册会计师在执行审计业务过程中发现和报告财务报告错误的联合概率，审计质量的高低取决于注册会计师的专业胜任能力和独立性。 张龙平(1994)把审计质量理解为审计人员的素质和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，核心在于审计工作增加了财务报告可信性的程度。 吴水澎(2006)把审计质量定义为会计师事务所抑制被审计单位管理当局操控盈余的能力。 大多数国外学者认为独立性和专业胜任能力是影响审计质量两个最突出的因素，而国内学者则是把眼光放在审计过程和审计结果两方面。虽然界定角度不同，但核心都是注重注册会计师是否能真实、恰当的反应财务报告的真实情况，是否能最大程度的增加财务信息的可信性。 笔者认为，审计质量是审计工作过程及其结果的优劣程度，可以从广义和狭义两个层面加以理解。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作，其核心是在何种程度上履行了受托责任，提供的审计产品对经济社会发展的贡献程度和服务水平。狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度，其核心是在何种程度上遵循了审计法和国家审计准则等法律法规的要求。审计质量的定义在不同时代，不同的经济背景下的理解是不一样的，其随着经济大环境的发展而发展，超然的独立性是不存在的，而判断注册会计师的专业胜任能力也没有统一的标准和明确的界定。因此，对于注册会计师审计质量的研究，应该看到审计人员素质方面，也应该基于审计环境的角度分析，从内部因素和外部因素两个方面探讨。2. 审计质量的特征（1） 客观性 审计质量的客观性要求审计人员实事求是的检查与评价。审计人员所持的立场和方法是客观的、公正的。即在分析、判断、审核、验证各项审计业务过程中，必须以客观事实为基础，实事求是，不主观臆断，歪曲事实。审计人员工作的出发点必须公正，没有偏见，否则就难以取得信任。审计质量的客观性要求审计结论能反映客观的实际情况，客观性是审计结果权威性的基础。（2） 可靠性 审计质量的可靠性要求审计人员在审计过程中要办理完备的手续，要认真地搜集审计证据，审计证据要有可靠的来源渠道，不可单靠口头解释或者没有法律效力的证据就作出判断。 可靠性还要求审计结果和事实相符，不是伪造，没有歪曲。（3） 准确性 审计质量的准确性要求审计人员在审查过程中一丝不苟、严肃认真、反复核对，定量定性准确，判断评价有根有据；还要求审计结果有客观、可靠、充分的审计证据支撑，审计结论恰如其分，没有水分。（4）重要性 审计质量的重要性是指审计人员在审计过程中以及在审计的结论中均遵循重要性原则。其做出的专业判断应当以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度才能做出审计重要性的判断。3.审计质量的衡量标准（1）审计理念的先进性标准 审计理念是审计工作的根本指导，其产生和变化基于对审计本质和功能的理解。对审计本质和功能的逐步深刻理解和准确定位，推动了审计理念的与时俱进，进而提升了审计功能，提高了审计质量。当前形势下，国家审计如何推动国家治理、促进国家“良治”， 是衡量审计工作质量的出发点和落脚点，也是最高标准。（2） 审计行为的独立性标准 独立性要求审计机关和审计人员在执行审计业务时，应当不偏不倚、依法实施审计活动。是审计工作的基石，也是客观、公正的基础。国家审计作为一种高层次的经济监督，在组织、人员、工作、经费上的独立，是国家审计独立性的外在表现形式，而在思想、精神上的独立，才是国家审计独立性方面最实质、最重要的方面。审计行为独立性应是外在表现和内在实质的统一。（3） 审计结果的社会性标准 审计结果是国家的重要信息资源和管理工具，应当在更高层面体现服务性和社会性，即满足公众需求、人大需求和政府需求，更好地服务于经济社会发展大局。 2、 注册会计师审计质量的现状分析 注册会计师行业主要接受中注协、证监会、财政部等相关机构的管理和约束。本文从行政处罚、处罚力度、实务审计和企业逃避的角度对我国注册会计师审计质量现状进行剖析。 图1-1 会计师事务所和注册会计师被处罚公告数量图 注： 数据资料来源于中国证监会官网 由图1-1我们可以清晰的看出，从2001年到2006年会计事务所和注册会计师的处罚数量是逐步降低的趋势。从2007年到2008年处罚数量显著增长，并且在2008年达到最高峰。2009年到2012年又趋于下降。但是从近些年我国爆发的多个财务造假案，如银广夏、绿大地、紫鑫药业等来看，受到处罚的会计师事务所和注册会计师并不多，与涉事数量比，相差甚远，当然这也与中注协等监管机构的定位与权限有关。1.基于处罚类型角度 现阶段，监管机构对于财务舞弊案件的处罚主要是警告和经济处罚，其中对会计师事务所罚款的占总处罚的23.53%，警告并罚款占26.47%，而处罚时已注销的仅占2.94%。对于注册会计师警告的占17.07%，罚款占52.44%,警告并罚款占18.29，而其中较为严厉的处罚警告、罚款并暂停执业半年才仅占1.22%。由此可见，在高额的经济利润面前，低廉的违规成本的威慑力是极小的，根本动摇不了财务舞弊现象的根基。这种“用钱就可以摆平一切”的行业潜规则纵容了会计师事务所，注册会计师敢于漠视法律，背弃职业道德，离真实与正义越来越远。2.基于实务审计的角度 现阶段，注册会计师在审计过程中若想做到与准则完全一致是很困难的，现实情况根据企业规模的大小，企业内控的完善程度，以及企业各部门在审计方面的配合程度不同等有着千差万别的变化，也有审计成本的限制。还有一些人为情绪的因素我们也需要考虑，注册会计师往往在年审时要承担巨大的工作量，上级部门的施压与催促，企业经常不能提供全面的财务数据，这些让有些注册会计师处于崩溃边缘，他们遇到账目或数字对不上的情况第一反应是让企业调整，把事情最简化，把不合规的部分想办法调整到理所当然，而不是按照准则向上级主管部门报告。这种认为情绪的影响，使他们不自主的站到了企业的一边，而不是财务报告使用者的利益方。3.基于企业逃避的角度 企业等同于会计师事务所的雇主，有权利对其解聘，此时会计师事务所明显处在被动地位。例如绿大地，上市三年更换三家会计师事务所，我们有理由怀疑这些会计师事务所是发现了绿大地的丑闻后不愿与其同流合污而被撤换的。但是，如果绿大地事件没被曝光，更换事务所的结果就是总会找到一家愿意与其为了经济利益冒风险的会计师事务所。这样的事件也绝对不止在绿大地发生过，若真如此，所谓的审计质量将毫无意义。4.基于其他角度 还有一些现状如，注册会计师行业公信力下降，大多数投资者表示不相信注册会计师出具的审计报告；审计市场处供大于求，会计师事务所和注册会计师往往受到被审计单位的牵制；审计人员素质参差不齐，理论与实践脱节，不能应对复杂的实际情况，没有较好的专业胜任能力。三、影响注册会计师审计质量的因素分析1.影响注册会计师审计质量的内部因素（1）职业道德因素 注册会计师的职责是服务社会公众，在社会、客户、个体之间寻求生存和发展。注册会计师的职业道德是指注册会计师的职业纪律、职业品德、职业责任和专业胜任力等的总称。注册会计行业之所以能够发展就是因为注册会计师的第三方的身份可以保持一个独立的立场，对被审计单位的财务报表进行审计，从而提出一个客观、公正的 审计意见。注册会计师提供的审计意见质量的高低对投资者的决策和社会经济的稳定发展至关重要，但是屡屡爆出的财务丑闻都能寻到注册会计师参与的身影，体现了这个行业一部分人职业道德的缺失。例如在“银广夏”事件中，对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有，这让我们不得不为审计质量的水平担忧。 试问注册会计师是经过严格的专业考试脱颖而出的，其每年的通过率更是低于18%,而其中的审计、经济法等科目更是对职业道德进行了全面系统的陈述，由此可见，注册会计师不是对职业道德的要求不明晰，而是“故意为之”。我国相关法律虽都有详细说明，但是在实务界的实施能力不强，其惩处罚金远不及会计作假带来的高额佣金。而审计质量的隐蔽性又使得风险可能长期“潜伏”下来，由于审计成本等因素，上级监管部门也不能很好的、及时的发现问题，这就使得一些注册会计师更加大胆，为了短期利益不惜泯灭自己的职业道德底线，不顾经济市场的健康发展，出具有偏向性的审计报告，拉低审计质量。 在当今经济的大环境下，有种种因素导致了注册会计师职业道德的缺失，有些人是“不得已而为之”。一些中小企业董事长与总经理两职合一的比例非常高，企业管理者就是注册会计师的“衣食父母”，如果审计结果不满足企业管理者的期望，委托方就会单方面终止委托。审计质量就被当成了“砝码”，在饭碗和职业道德的天平上，有人倾向了饭碗。另外，供大于求得市场环境下，低价竞争成了普遍行为。注册会计师若想在低廉的审计费用里获得利润，就必须降低审计成本，当审计成本低时，一些必要的有利于审计质量的审计程序就被省略掉了，有些人甚至出具假的审计报告，直接导致了审计质量的下降。相反，一些坚持职业道德，独立性较强或者收费较高的注册会计师不能出具满足客户要求的审计意见，而遭到市场的排挤，出现经济学上“劣币驱逐良币”的现象。 总的来说，注册会计师职业道德的缺失影响审计质量下降，归根结底还是注册会计师缺少能够抵抗诱惑，顶住外在压力，恪守职业道德的信念。（2）专业胜任能力 当今经济瞬息万变，审计服务种类纷繁复杂，这对注册会计师的专业胜任能力提出了新的要求。如果仅仅有良好的职业道德，而不具备洞察和识别虚假财务信息的能力，就无法承担起鉴证职责，成为财务造假公司的“炮灰”，依然不能很好的服务社会大众。如美国的许多大型会计公司都在1993年毕马威按照行业服务线对其组织结构进行战略重构后进一步形成了行业专门化的显著特征，旨在提高注册会计师的专业胜任能力，有效降低审计风险。而我国的审计人员素质整体水平较为低下，专业胜任能力欠缺。一方面，一些老注册会计师虽然拥有过硬的实践经验，却不能适应新会计准则的要求，对法律和准则的发展变化知之甚少，不能与时俱进，更新知识储备，消极怠工，导致审计质量低下。另一方面，一些年轻的注册会计师，虽得到执业资格，却缺乏经验，学不能致用，在审计过程中难以发现财务报表的重大错报漏报。由于生活阅历不足，心理素质不高，容易造人利用或受到利益驱使，从而影响审计质量。拥有良好的专业胜任能力，要求注册会计师通过后续教育、实践和培训，迅速了解法律、技术、实务的变化和发展，关注行业的最新动态，成为不断适应环境发展的复合型人才。注册会计师要把自己的专业胜任能力保持到一定的高度，保证能够给客户提供高水平，专业的服务，时刻保持清醒的头脑，不可疏忽大意，影响审计质量。切忌固步自封，缺乏精益求精的精神，不可不懂装懂，承接自己不能胜任的工作，轻易踏足从未涉及过的领域，使得会计信息失真。避免陷入“深口袋责任原则”的陷阱，最大程度的避免审计风险，不以职业身份对未来事项作出保证，一切结论建议都以充分、真实的审计证据为基础。专业胜任能力是注册会计师保护自己的法宝，缺失专业胜任能力只会害人害己。（3）独立性因素 只要可以断定注册会计师存在能够使其丧失独立性的因素，就可以认为审计质量无法保证，其发表的审计意见应视为审计质量存在问题（Defond，2000）。王玉蓉，独立审计质量与风险影响因素的实证研究J财会通讯，2009年第四期审计的独立性要求注册会计师在执行审计业务以及出具审计报告时秉承在实质上和形式上独立于委托单位和其他组织的原则。所谓实质上的独立是指注册会计师与委托单位并无利害关系，注册会计师在执业过程中严格超然，发表结论时应不偏不倚，不屈服于外界的影响和压力。形式上的独立则通过外界来评价，让信息使用者相信注册会计师与委托单位无利害关系并且在执业过程中保持独立性。若外界质疑，那么审计作用就会降低，即使注册会计师真实的保持了独立性，也不能达到让决策者相信公司财务报表的目的。而注册会计师审计是由委托公司直接向注册会计师付费，委托人与被查客户存在同一性。因此，注册会计师与被审计方存在实质的经济利益关系，严重影响了注册会计师的独立性。注册会计师的审计结果若不能够满足委托公司的要求，很可能被解除雇佣关系，上市公司另寻可以满足其要求的注册会计师，放弃追求高质量的注册会计师。在审计质量和市场份额的权衡比较下，一些注册会计师倾向了市场份额。如南方保健公司财务舞弊案件中，南方保健一直是安永事务所伯明翰办事处最大的客户，二者更是一直存在着及其暧昧的关系。安永对南方保健处处“迁就”，执行审计时屈从于南方保健做出的“注册会计师需要的资料只能向客户指定的两名人员索要”这种不合理限制。 审计市场供大于求，审计服务竞争激烈，为了得到更多的利润，会计师事务所开辟了新的生财之路，向非审计业务进军。大力发展的咨询业务使某些注册会计师身兼数职，在同一家上市公司一面从事财务审计，一面从事咨询服务，为了不得罪大客户，对弄虚作假的现象睁一只眼，闭一只眼的现象更是常见，严重影响了注册会计师的独立性。 而审计收费没有一个科学的、特定的衡量标准，使得收取的审计服务费用混乱，扰乱了审计服务的供求市场，一些会计师事务所压低价格恶性竞争，所得利润无法支持其发展，无奈妥协于委托公司，为了短期利益，弃独立性于不顾，出具具有纰漏或有偏向性的审计报告。 政府对注册会计师独立性的影响也不可小觑。我国关于上市公司的许多规定都不是市场决定的，而是政府的管制机构说了算。那么，注册会计师出具的“高质量”审计报告只需要符合政府管制机构和上市公司的要求即可，是政府眼中的“高质量”，公司眼中的“高质量”而不是市场需要的“高质量”。会计师事务所要想得到客户的满意，要想获得市场份额，有时候就需要迎合政府的“口味”，甚至编造虚假的财务数据制作“高质量”的审计报告，满足公司上市等要求。这样最终的结果就是注册会计师丧失其独立性，丧失其应有的诚信。2.影响注册会计师审计质量的外部因素（1）经济因素 会计师事务所是自负盈亏的营利组织，其针对市场的变化调整自身的行为。而审计服务亦属产品范畴，遵循市场供求的原则、成本效益原则。一个会计师事务所若追求提高审计质量，将产生两种结果：一是丢失市场份额，二是增加审计成本。提高审计质量需要严格控制各个流程的审计风险，对各项审计证据做更深入细致的调查，配备更多拥有丰富经验的注册会计师，这都意味着审计成本的增加。当委托方所给的审计费用不变时，审计成本的增加将导致审计利润的减少。会计事务所的目的是盈利，所以，这种为了提高审计质量而减少自己利润的行为一般不会发生。而我国的审计收费标准又相当模糊。审计收费往往与审计质量成正相关。高额的审计收费会让许多有利于审计质量的审计流程得以实现，让更多有经验的注册会计师参与其中，而低廉的审计收费则会产生各种各样的限制，影响审计质量。在审计收费标准模糊的环境下，会计师事务所可以采用低价揽客的行为打压竞争对手。为了赚取一定的利润，注册会计师只好压缩审计成本或提高审计费用。压缩成本直接影响审计质量，而提高审计费用则意味着没有市场竞争力，降低市场份额。审计市场供大于求，为了保住客户，会计师事务所可能采取很多不合法的方式来达到目的。低廉的审计收费使注册会计师很难审计出上市公司财务造假，虚增利润等重大财务问题。 大多数的被审计企业不是自愿形成审计业务的需求，而是为了满足政府管制机构的强制规定。当注册会计师去被审计单位执行审计业务时，很难调动被审计单位员工的积极配合，导致，搜集审计证据的难度加大，某些审计流程无法深入开展，影响获取审计证据的质量。另一方面，当审计市场不需要高质量的审计报告时，注册会计师能否提供高质量的审计报告已经不是被审计单位关心的重点，能够提供高质量审计报告的会计师事务所就没有竞争优势，还有可能根据“劣币驱逐良币”原则缩小市场份额。进而造成恶性循环，降低注册会计师的审计质量。（2）法律因素 法律风险与审计质量是直接相关的。法律风险很高而审计质量极差的现象是不存在的，而存在理想情况的法律风险很低而审计质量极高的可能性也是微乎甚微。通常，较高的审计质量往往有较高的法律风险为基础。我国的法律风险“近乎为零”。这使得注册会计师可以为了短期利益铤而走险，为被审计公司包装上市。虽然我国2002年1月15日起开始，谁都拥有起诉注册会计师行为失当的法律资格，但对前提条件作了严格的限定,必须是证监会已生效处罚决定的公司;只受理在信息披露中作出虚假陈述的民事索赔案件:不接受集团诉讼。 司艳萍;注册会计师审计质量的因素分析与改善对策D;广西大学;2003 年这些前提条件不但延缓了法律诉讼时效，还增大了后续的法律诉讼成本。使会计师事务所得赔偿金额极大的缩减为“屈指可数”。目前，我国的诉讼成本是又诉讼方承担，这对于广大受蒙骗的投资者来说是不公平的，中小股东根本没有足够的时间、精力和金钱去打这个诉讼的持久战。加之，受到法律制裁的注册会计师、会计师事务所付出的代价与其违规操作收取的利益相比简直是“九牛一毛”。不能起到根本的惩处与制裁，他们摇身一变便可出现在其他会计师事务所里继续“兴风作浪”。（3）行政因素 我国的上市公司大多数都是国有企业改组上市，产权主体缺位问题仍是历史遗留的主要问题。上市公司经营者担任两面角色：既是审计“委托人”，又是“审计对象”，不仅使得内部控制失效，还是造成注册会计师参与造假的最大动因。而企业产权结构导致审计需求者缺位的另一表现就是虚假报告只收到国家监管部门惩处，极少有受害股东站出来维护自身权益。相应的，在证券行业，其寻求发展和回报的方式不是取得良好的业绩，而是依靠政策保护，市场投机。这些因素直接影响了注册会计师的审计质量。 我国注册会计师建立30多年来都没能摆脱政府的影子，从注册资本、开办费、办公场所、办公设备到政府机构的信誉担保都是由政府提供，注册会计师的市场份额依靠政府来为其“圈定”。这样无法实现真正的市场竞争，注册会计师出具的“高质量”审计报告也不是市场真正要求的，而是依附于政府的管制机制。在政府大规模干预市场的环境下，注册会计师出具的审计报告令政府满意，就能获得市场份额，就有继续发展的资本，否则，将会淡出市场。那些能为被审计单位带来利益，得到政府认可的审计报告最受欢迎，最有市场，而这样的市场份额却与审计质量无关。不得不承认，政府对审计意见的过度干预影响了注册会计师的独立性，影响其客观公正的发表审计意见，从而影响审计质量。在1999年我国会计师事务所完成脱钩改制前,中央政府职能部门几乎都拥有自己的会计师事务所，其对会计师事务所的投资关系使注册会计师的独立性受到严重影响，由于政府部门就像注册会计师的“衣食父母”，注册会计师必须出具令政府满意的审计报告，这让注册会计师难以客观、公正的执行审计工作。各地政府的地方保护主义使得审计市场集中度大大降低,不利于审计市场的公平竞争。我国政府从1997年开始对会计师事务所进行脱钩改制，但仅仅实现了形式上的脱钩改制，种种原因使得会计师事务所和原挂靠单位仍保持着千丝万缕的联系。另外，我国注册会计师的监管是以政府监管为主，行业自我监管为辅。注册会计师的日常活动是由注册会计师协会监管，而注册会计师的处罚归财政部门管。财政部门并不直接管理注册会计师行业的日常工作，对注册会计师行业难免缺乏了解，从而造成监管处罚不力。这种监管的“错位”必然导致注册会计师缺乏危机感和提高审计质量的外在压力。对于制造虚假财务信息更是有恃无恐。（4）其他因素我国的事务所的组织形式尚有不足之处。2010 年 7月21日，财政部和国家工商行政管理总局联合下发关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定要求大型会计师事务所应当于 2010 年 12 月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，并且鼓励中型会计师事务所于 2011 年 12 月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，有利于扩大我国会计师事务所的规模，有利于注册会计师行业的发展。但我国的绝大部分会计师事务所仍是中小型会计师事务所，抗风险能力差，难以管理，而且规定并未将小型会计师事务所转制为特殊的普通合伙组织形式纳入规划范围，且对中型会计师事务所的转制时间没有强制性规定。因此，如若不对中小型会计师事务所的改制问题加以明确规定，不利于会计师事务所整体的扩大发展，不利于注册会计师行业的健康发展。 另外，会计信息的不对称性对审计质量有一定的影响。会计信息完全对称的情况是不存在的，这种会计信息不对称使企业管理当局产生了信息优势，千方百计的以牺牲外部利益相关者的利益来牟取他们的信息优势利益。如果会计信息对称，那么财务信息的使用者和财务信息发布者掌握的时间和了解程度相同，会计造假很快就会暴漏，不至于长期“潜伏”下来。注册会计师的审计风险相当大时，也不会如此恣意妄为。四、提高注册会计师审计质量的对策1.合理制定收费标准 按美国著名会计公司的经验，审计收费应由三部分组成：一是产品费用；二是预期损失费用；三是会计公司正常利润。但是我国市场上一直对注册会计师的审计费用高低存在分歧，原因是没有一个统一的审计收费标准。有的上市公司依据地方标准，有的是地方财政部或行业协会制定的，还有的是按照国际惯例，这给注册会计师收费造成了一定程度上的困难。笔者认为，审计收费应遵循市场化的原则，并辅之一定的法律规范。根据被审计单位所处行业、资产规模、销售收入的会计处理复杂程度等多种因素,估算预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要,并根据不同级别人员的每小时收费标准来决定审计服务的产品费用,最终费用加入了预期损失的费用和公司的正常利润。 司艳萍;注册会计师审计质量的因素分析与改善对策D;广西大学;2003 年这样的审计收费标准是确定了审计质量的前提下进行的，较为科学。2.健全法律法规 有些法律法规的可操作性不大，兼容性不强，政府应该推动注册会计师行业与司法界的积极沟通，尽可能的使法律法规与注册会计师职业规范相兼容；增强注册会计师的法律意识，把法律责任强化到注册会计师个人，扩大违规成本，使违规成本大于其收益，从而在源头上预防违规行为发生；增强法律法规的可操作性，废除关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知中限制集团诉讼的条款，这样才能真正的起到警醒威慑作用。3.完善注册会计师职业道德规范 不断地完善我国的注册会计师职业道德规范，使其更具有可操作性，更具活力。可以借鉴国际上比较完善的职业道德规范体系，将职业道德准则划分为基本准则,行为准则和规则解释等多个层次，对规则的运用作全方位的详细说明，从抽象到具体，为注册会计师提供不同程度的指导。；广泛宣传注册会计师职业道德规范，让注册会计师群体更加清楚自己的职责所在，让社会大众了解后能更好的监督注册会计师。同时，为注册会计师树立正反典范，用案例引导、道德评价、职业道德考试、政策学习、法规学习、法庭模拟等等多种方式启发，指引注册会计师在执业时自觉遵守职业道德规范，使广大注册会计师群体的职业道德水平不断提高；建立违反职业道德的惩戒监督机制，配备专业人员，接受注册会计师违反职业道德的投诉和对相关投诉的调查。其行动代表社会大众的利益，可以独立调查，让违规成本远远大于违规收益。4.严格控制人员录用及选拔 事务所应该合理安排人员的录用，积极吸收具有高素质的注册会计师，而对于非正式招聘人员和临时招聘人员，要谨慎合理的利用，不能一味追求低成本而降低会计师事务所整体的人员素质；同时要优化注册会计师结构，改变会计事务所单一财会型人才的结构，注重聘用一些，法律，计算机，工程技术，自然科学方面的人才，以做到在审计时有熟悉行业领域的人员参加；培育行业专才，鼓励注册会计师专攻特定领域的审计工作，进而提高审计质量；不断地加强注册会计师的自学能力，会计师事务所应积极的组织培训，增强审计人员素质，学以致用，并采取一对一的帮扶机制，让经验丰富的老员工指导新员工，让新员工把新鲜的行业事件传达给老员工，达到共同进步；组织专门的人员进行信息储备工作，建立行业信息资料库，是注册会计师在审计时可以掌握更多的审计信息，提供更为准确的审计意见。5.完善会计信息披露制度 完善会计信息披露制度，尽可能地减少会计信息的不对称。包括会计信息生成制度、会计信息复核制度、会计信息公开制度、会计信息使用制度、会计信息监督制度等。政府应积极利用网络媒介，建立会计信息公开平台，利用“微博，微信”等贴近人民大众的方式进行信息披露，以便投资者随时随地了解真实、准确的会计信息，降低由于信息不对称造成的审计质量低下；适当的增加财务报表附注披露的信息，对于在会计报表中不能准确，详尽阐述，又会影响投资者决策的信息都应披露，使公司的财务状