以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有.ppt

第11章 全面预算,第一节 全面预算概述 第二节 预算编制的具体方法 第三节 全面预算的编制,第一节 全面预算概述,全面预算的意义 全面预算的作用 全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序,全面预算的意义,全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动， 以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明 。,我们自然会问：预算是否就等同于计划呢？预算和一般的计划是有区别的。任何有意义的设想都可以称之为计划，而预算则专指使用货币量度的财务计划。预算总是针对特定期间的，例如一年或几年，也可能是某一事项的开始至结束，如某项工程的预算。,全面预算的作用,促使管理人员考虑企业未来的 经营和发展问题 明确工作目标 协调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准,全面预算体系,全面预算体系是由一系列预算按其经济 内容及相互关系有序排列组成的有机体， 主要包括业务预算、资本支出预算和财务 预算三大部分。,全面预算体系,业务预算,财务预算,资本支出预算,全面预算体系业务预算,业务预算是指日常基本活动的预算。包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应交增值税、应交税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。,全面预算体系-资本支出预算,资本支出预算是指企业不经常发生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。 资本支出预算包括经营决策预算和投资 决策预算两种类型 。,全面预算体系-财务预算,财务预算是指与企业现金收支、经营 成果和财务状况有关的各项预算。主要包 括：现金预算；财务费用预算；预计利润 表；预计资产负债表。这些预算以价值量 指标总括反映经营预算和资本支出预算的 结果。,全面预算的编制期,编制业务预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应 根据长期投资决策的要求，具体制定。,全面预算的编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门； 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算； 将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,第二节 预算编制的具体方法,固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法 概率预算 预算方法与各种预算之间的关系,一、固定预算方法与弹性预算方法,编制预算的方法按其业务量基础的数 量特征不同，可分固定预算方法和弹性预 算方法两大类。,固定预算方法,固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为唯一基础来编制预算的一种 方法。 固定预算具有局限性 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。,弹性预算方法,弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固 定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和 利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见 的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情 况预算的一种方法。,弹性预算方法,弹性预算具有显著的优点 预算范围宽 可比性强 从实用角度看，主要有： 弹性成本费用预算 弹性利润预算等,弹性成本费用预算的编制,编制时应首先确定弹性成本预算的基 本公式，然后选择适宜的业务量。具体编 制时有公式法和列表法两种。,弹性利润预算的编制,弹性利润预算是以弹性成本预算为基 础编制的，其主要内容包括销售量、价格、 单位变动成本、贡献边际和固定成本。具 体编制方法有因素法和百分比法两种。,二、增量预算方法与零基预算方法,编制成本费用预算的方法按其出发点 的特征不同，可分为增量预算方法和零基 预算方法两大类。,增量预算方法,增量预算方法简称增量预算，是指以基期成 本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有 关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关 原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。,零基预算方法,零基预算方法简称零基预算，是指在编制成 本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费 用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以 零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否 合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种 方法。,零基预算方法,零基预算方法编制程序 动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目,例假定某企业的销售部门通过“折中“企业总目标和本部门的责任目标，研究得出计划年度的预计开支水平如下： （1）广告费：10 000元 （2）销售管理人员培训费：5 000元 （3）房屋租金：3 000元 （4）销售人员差旅费：6 000元 其中房屋租金、销售人员差旅费在计划年度是必不可少的，需全额得到保证。又已知每发生1元广告费，会产生25元收益；每发生1元培训费，会产生15元收益。 经过审核委员会的审核，把上述费用项目分成如下几个等级： 第一等级：房屋租金、差旅费。总额为9 000元，必须全额保证。 第二等级：广告费。如果企业财力允许，应按原讨论结果安排预算，若企业财力有限，可适当削减。,第三等级：销售管理人员培训费。此项费用属于企业的人力资源投资，在企业财力不允许的情况下，可酌情减少。 假定该企业预计计划年度销售部门可动用的资金为18 000元，少于预算费用，因而最后资金分配结果如下： 房屋租金、差旅费全额得到保证。剩下来9 000元（18 000-90 000按成本收益率比例在广告、销售管理人员培训费之间进行分配。 广告费可分配的资金 =900025/(25+15)=5625（元） 销售管理人员可分配的资金为 =9 00015/(25+15)=3375元，,三、定期预算方法与滚动预算方法,编制预算的方法按其预算期的时间特 征不同，可分为定期预算方法和滚动预算 方法两大类。,定期预算方法,定期预算方法简称定期预算，是指在 编制预算时以不变的会计期间（如日历年 度）作为预算期的一种编制预算的方法。 该方法具有优点也有缺点。,滚动预算方法,滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预 算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执 行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期 永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 该预算既有优点又有缺点。,滚动预算方法,滚动预算按其预算编制和滚动的时间 单位不同可分为： 逐月滚动 逐季滚动 混合滚动,第三节 全面预算的编制,企业战略目标的确定 业务预算的编制 资本支出预算的编制 财务预算的编制,一、企业战略目标的确定,销售量目标的确定 利润目标的确定 价格目标的确定,二、业务预算的编制, 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制,销售预算的编制,销售预算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额 预计预算期含税销售收入,生产预算的编制,该预算是所有经营预算中唯一只使用实物量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用 预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预 计期初存货和预计期按品种分别编制。,直接材料预算的编制,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购 单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序： 预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额 计算预算期预计采购金额,应交税金及附加预算的编制,应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维 护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的 印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。,直接人工预算的编制,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、 标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资 料。 编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计,制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定 性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计 的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加 以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由 于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔 除。,产品成本预算的编制,本预算需要在生产预算、直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。 编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成 本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本,期末存货预算的编制,本预算与产品成本预算密切相关，它也受到 存货计价方法的影响。其程序为： 按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额,销售费用预算的编制,销售费用预算的编制方法与制造费用预算的 编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固 定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的 那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的 单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用 ，只需要按项目反映全年预计水平。 销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。,管理费用预算的编制,本预算的编制可采取以下两种方法： 按项目反映全年预计水平。这是因为管理费 用大多为固定成本； 类似于制造费用预算或销售费用预算的编制 方法，即将管理费用划分为变动性和固定性 两部分费用。,三、财务预算的编制, 现金预算的编制 财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制,现金预算的编制,本预算的编制必须以业务预算和资本支出预算为基 础，其程序是 ： 确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额,财务费用预算的编制,财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用 资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质 而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根 据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编 制，因此将其纳入财务预算的范畴。,预计利润表和预计利润分配表的编制,该预算需要在销售预算、产品成本预算、应 交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预 算、管理费用预算和财务费用预算等业务预算的 基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在 预计利润表的基础上编制预计利润分配表。,预计资产负债表的编