稿酬计算题.ppt

稿酬及个人所得税计算 专题,重点内容： 1. 稿酬和版税计算； 2. 稿酬个人所得税计算； 3. 销售增值税计算。,一：稿酬和版税计算 （一）出版图书的付酬方式 1.版税方式 （1）版税的计付方式 图书定价销售数（或印数）版税率。 （2）版税率的标准 原创：3%10%； 演绎：1%7%。10.24,注意：首次发行数不足一千册的，按一千册支付版税，但在下次结算时对已支付部分不再重复支付。 例题1：某本书定价20元，版税率为10%，2010年9月出版，到当年底发行了800册，2011年又发行了5100册，请分别计算这两年的版税。 例题2：某本书定价40元，版税率15%，2009年10月出版，到当年底发行了1700册，2010年又发行了3200册，请分别计算这两年的版税。,例题1：这两年的版税分别计算如下： 2010%1000=2000（元） 2010%（5100-200）=9800（元） 例题2：这两年的版税分别计算如下： 4015%1700=10200（元） 4015%3200=19200（元）,2.基本稿酬加印数稿酬方式 著作权人可与出版者在合同中约定，在交付作品时预付总报酬的30%-50%。 除非合同另有约定，作品一经出版，出版者应在6个月内付清全部报酬。图书如果重印，应在重印后6个月内付清印数稿酬。,（1）字数的计算方式 以千字为单位。付酬字数按实有正文（不包括书名页文字、出版前言、目录、凡例等辅文）计算。 总字数=排印版面每行字数全部实有行数 末尾排不足一行或占行题目，按一行计算。 实有正文总字数中不足千字部分按千字计算。比如：141.3千字 = 142千字 141千字141.5千字。,（2）基本稿酬的标准 原创：80300元/千字； 改编：20100元/千字； 汇编：1020元/千字； 翻译：50200元/千字； 注释：注释部分参照原创作品的标准付酬。,（3）印数稿酬的计算 注意：以整千册为单位，每整千册增加1%的基本稿酬，不足按整千册算。 例：3500册的印数稿酬 =4（个千册）基本稿酬1% =基本稿酬的4%,3.一次性付酬方式 付酬的标准和计算方式可参照基本稿酬。 （二）出版报刊的付酬方式 付酬的标准和计算方式可参照基本稿酬。,例题： 2005年2月，王敏与甲出版社签订出版合同，将其作品网络信息检索指南在中国大陆地区的中文版图书、电子出版物专有出版权授予甲出版社。合同的约定中包括：甲出版社按50元/千字的标准向王敏支付基本稿酬；印数稿酬的标准为5%，当印数超过10000册时，超过部分的印数稿酬标准提高到8%；稿酬的计算方法均按国家版权局的有关规定；基本稿酬和第一次印数稿酬均在出版后,一个月内付清。签约后，王敏在约定的期限内将网络信息检索指南的全部电子稿件交付甲出版社。 2005年11月，网络信息检索指南一书出版。该书每个页面的版心部分排30行，每行30字；正文部分共252面，其中有6章的末尾留有空白，合计共120行；出版前言2面，目录2面，末尾的空白合计10行；还有主书名页1页，用与正文不同的纸张印刷。版权页上载明的印数为6500册，字数为247.7千字。计算基本稿酬时，助理编辑小陈利用,该书的电子排版文件借助计算机统计字数。计算机统计得出的正文部分字数为187835字。于是小陈办理了支付基本稿酬9390元（50187.8=9390）的手续，并于11月底汇寄给王敏8338.32元，同时告诉他出版社已经代扣缴个人所得税1051.68元。 2006年3月，王敏向法院诉称：甲出版社至今未支付应该付的印数稿酬；按税前数额计的基本稿酬应该为12385元（50247.712385），但甲出版社少付了2995元。甲出版社的行为侵犯了作者,著作权，所以请求法院判令甲出版社付足网络信息检索指南一书的基本稿酬并立即结付印数稿酬。 甲出版社辩称：网络信息检索指南一书的基本稿酬是按照合同约定的标准结算的，并未少付，王敏的计算方法有误。印数稿酬确实尚未结付，这是由于合同中约定的印数稿酬标准与国家版权局的有关规定不一致，需要双方按国家版权局规定的标准签署补充协议书对原出版合同进行修改后，才能支付。,问题一：甲出版社支付的基本稿酬数额是否准确？为什么？ 问题二：甲出版社关于印数稿酬的辩解能否成立？为什么？ 问题三：甲出版社支付给王敏的税前稿酬总额究竟应该是多少元？,参考答案： 问题一： 不准确，因为付酬字数没有按实有正文版面字数计算，多扣了行末空白等， 问题二： 不能成立，因为在稿酬计付方面采取的是“合同优先”原则，只要合同有明确约定，就应按合同办。,问题三： 应付稿酬的实有字数=30（25230120） 1000=223.2（千字）224（千字） 基本稿酬=50224=11200（元） 计算印数稿酬时，6500册应按7000册计，故： 印数稿酬=112005%7=3920（元） 稿酬总额=112003920=15120（元）,二、稿酬个人所得税计算 （一）稿酬个人所得税纳税基数 稿酬的个人所得税，按每个人从每个品种图书（或报刊发表的每篇文章）所取得的稿酬总收入为纳税基数计算征收。 比如，作者甲的一部著作出版后重印2次，他除了获得3万元基本稿酬外，还先后获得印数稿酬1800元、900元和600元。,那么，甲共获得稿酬33300元（30000+1800+900+600），应按这个数额计征个人所得税。 出版社所属的非独立法人报刊编辑部的专业记者、专业编辑在本报刊上发表文章所取得的稿酬收入，应视同工薪收入，与同月份个人工薪收入合并后计算工薪的个人所得税。,（二）稿酬的个人所得税计算方式 稿酬收入适用比例税率，以每种作品的稿酬总收入为纳税基数，税率为20%，并按应纳税额暂减征30%的税款。具体计算方式有两种。 1.若个人稿酬总收入不超过4000元，扣除800元的免税额后，按20%的税率计征，并减征税款30%，计算公式为：,应纳个人所得税额=(稿酬总收入额-800)20%(1-30%) =(稿酬总收入额-800)14% 例如，某作者在一部辞书中撰写了部分条目，可得到3000元一次性稿酬，计算如下： 应纳个人所得税额=(3000-800)20%(1-30%) =(3000-800)14% =308（元）,2.若个人稿酬总收入超过（含）4000元，扣除20%的免税额后，按20%的税率计征，并减征税款30%，计算公式为： 应纳个人所得税额=稿酬总收入额(1-20%)20%(1-30%) =稿酬总收入额11.2%,例如，某作者因一部小说出版而可得到1万元一次性稿酬，计算如下： 应纳个人所得税额=10000(1- 20%)20%(1-30%)=1000011.2% =1120（元）,三、第二次稿酬个人所得税计算例题总结 （一）第二次稿酬个人所得税的计算 在作者得到第一次稿酬（或者版税）后，按规定扣除个人所得税；得到第二次稿酬后照样要扣除个人所得税，那么如何扣除呢？根据以往考试的情况，可分为三种情形来分析： 1.第一次稿酬超过了4000元 例题1：2007年基础中级试题的第69题。甲、乙的第一次稿酬分别为10800元、6480元；第二次稿酬分别为1200元、720元。,1.第一次稿酬计算个人所得税： 1080011.2%=1209.6（元） 648011.2%=725.76（元） 2.第二次稿酬计算个人所得税： 120011.2%=134.4（元） 72011.2%=80.64（元） 说明：无论是第一次还是第二次，甲、乙的稿酬计算个人所得税，都是直接把所得稿酬乘以11.2%即可。,2.两次稿酬相加未超过4000元 例题2：2009年基础中级试题的第68题，乙的第一、二次版税分别为2400元、1478.40元。 1.第一次版税计算个人所得税： （2400-800）14%=224（元） 2.第二次版税计算个人所得税： 1478.4014%=206.98（元） 说明：第一次版税计算个人所得税，要首先减去800元，再乘以14%。第二次版税计算个人所得税，则直接乘以14%。,3.第一次稿酬未超过4000元，加上第二次稿酬超过了4000元。 例题3：同样是2007年基础中级试题的第69题。丙的第一、二次稿酬分别为3780元、420元。计算就比较麻烦，因为两次合计为4200元，超过了4000元。计算如下： 1.第一次稿酬计算个人所得税： （3780-800）14%=417.20（元）,2.第二次稿酬计算个人所得税： 首先算出稿酬总额：3780+420=4200（元） 然后算出总税额：420011.2%=470.40（元） 接着总税额减去第一次税额： 470.40-417.20=53.20（元）,（二）其他值得关注的问题 1.如果作者得到稿酬后要付款购书，应该扣除稿酬个人所得税后，在税后稿酬中扣除相应钱款。理由是不得占国家便宜。 2.如果是支付序言、插图等作者的稿酬，则可以直接从税前稿酬中扣除，然后再计算个人所得税。,3.实纳税额取“整元”。如按公式计算得到的各种应纳税额中有不足“1元”的“角” “分”，则实际缴纳税额时，略去“角”“分”不计，只取“整元”数。,四、销售额增值税计算 我国以纳税人年销售额的大小为依据将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对前者实行纳税抵扣法(或发票抵扣法)；对后者实行简便易行的计税征收管理办法。 1.增值税税率 对出版社的出版物销售收入增值税，实行优惠政策，除挂历的销售收入适用17%的税率外，其他出版物销售收入采用13%的低税率。,2.增值税计算中的相关项目 （1）当期含税销售额 这是指某个月出版社销售出版物所获得的总收入。增值税是“价外税”，销售时向购买方收取的价款中已经包含了国家应获取的增值税款和出版社应取得的收入。,（2）当期不含税销售额 这是指将某个月含税销售额中所包含的增值税税款分离出去后，所剩下的出版社应获取的销售收入部分。它是计算当期销项增值税税额的依据。 （3）当期销项增值税额 这是指按照当期不含税销售额和规定的增值税率计算的增值税额。,（4）当期进项增值税额 这是指出版社购进货物或者接受应税劳务时所负担（即购进）的增值税额。在这种情况下，由于出版社在支付费用的同时也购进了增值税，所以凭相应的进项增值税发票可以抵扣销项增值税额。,（5）当期累计进项增值税额 这是指当期增值税进项税额与此前未抵扣完而剩余的进项增值税额之和。 （6）当期应纳增值税额 这是指某个月实际应该缴纳的增值税款，即当期销项增值税额扣除当期累计进项增值税额后的差额。,3.增值税计算的步骤 出版社实际缴纳的增值税数额不能直接按销售收入计算，而是采用折扣法计算。计算增值税的步骤如下： 第一，计算当期不含税销售额。将当期含税销售额中所含有的增值税款分离出去，便可得出当期不含税销售额，其计算公式为： 当期不含税销售额=当期含税销售额 （1+增值税率）,第二，计算当期销项增值税额。得出当期不含税销售额后，就可利用以下公式计算当期销项增值税税额： 当期销项增值税额当期不含税销售额增值税率 第三，计算当期应纳增值税额。将计算出的当期销项增值税额与当期累计进项增值税额相抵，就可计算出当期应纳增值税税额，其计算公式是： 当期应纳增值税额当期销项增值税额-当期累计进项增值税额,如果销项税额大于进项税额，计算结果应该是正数，该数额即为纳税单位当期实际应缴纳的税款。如果销项税额小于进项税额，计算结果应该是负数，则当期不必再缴纳税款，多余的进项税数额还可以留待以后各期抵扣。,记住这个例题！ 某出版社2014年10月图书销售实洋（即含税销售额）为169.5万元，当期累计进项增值税额共12万元，则： 当期不含税销售额=169.5（1+13%）=150（万元） 当期销项增值税额=15013%=19.5（万元） 或：当期销项增值税额=169.5（1+13%）13% =19.5（万元） 当期应纳增值税额=19.5-12=7.5（万元）,例题（2011年第68题）： 2010年6月，甲出版社出版建筑工地消防手册，定价10元，首印5000册。该社将该书按六折批发给省新华书店批销中心4900册。到2010年12月，批销中心共退货200册，其余实现销售。2011年1月，考虑到该书尚有市场潜力，甲出版社决定重印6500册。该书印出后，除按七折售给某建筑工程集团公司5000册外，又按六折批发给某民营发行公司1700册。截至2011年7月，民营发行公司退货100册，其余实现销售。,问题一： 截至2011年7月，甲出版社销售该书总共可得实洋多少元？ 问题二： 截至2011年7月，甲出版社总共应为该书缴纳销项增值税多少元？,参考答案： 问题一：截至2011年7月，甲出版社销售该书总共可得实洋（72800）元。具体算式如下： （1）从省新华书店批销中心所得实洋定价折扣率销售数量1060%（4900-200） 28200（元） （2）从建筑工程集团公司所得实洋定价折扣率销售数量1070%500035000（元）,（3）从民营发行公司所得实洋定价折扣率销售数量1060%（1700-100）9600 （元） （4）总计实洋省新华书店批销中心所得实洋从建筑工程集团公司所得实洋从民营发行公司所得实洋2820035000960072800（元）,问题二：截至2011 年7 月，甲出版社总共应为该书缴纳销项增值税（8375.22）元。具体算式如下： 销项增值税销售收入（1增值税率）增值税率72800（113%）13% 8375.22（元） 说明：近三年出题会将销售收入及销项增值税的计算合为一题。,近三年真题分析 一、2013年第69题 由甲主编、甲和乙合作编写的一本书交出版社出版。出版合同约定：出版社以版税方式支付甲的主编稿酬，版税率为3%，按实际销售数结算；出版社另以基本稿酬加印数稿酬的方式支付甲和乙的撰稿稿酬，基本稿酬的标准为100元/千字，印数稿酬标准和具体计算方式均按国家版权局的有关规定执行；为方便计算，所有稿酬均在年底结付。,2011年3月，该书出版。定价40元，首印8000册。全书应付稿酬的字数为153800字，甲和乙各撰稿50%。 出版社将该书按六折批发给省新华书店批销中心5500册。到2011年12月，批销中心实现销售5000册，剩余部分未退货，转入下一年继续销售。,2012年1月，甲提出自费订购2000册，并要求按定价的七折购买，出版社同意，并很快把书交给甲。考虑到该书尚有市场潜力，出版社决定重印5500册。该书印出后，又按六折批发给批销中心4500册。截至2012年年底，批销中心退货500册，其余实现销售。,问题一：该书第1次印刷后，甲和乙应得税前稿酬多少元？ 问题二：该书第1次印刷后，甲和乙应为所得稿酬缴纳个人所得税多少元？（应纳税额的小数部分均略去不计。） 问题三：该书第2次印刷后，甲和乙应得税前稿酬多少元？,问题四：该书第2次印刷后，甲和乙应为所得稿酬缴纳个人所得税多少元？（应纳税额的小数部分均略去不计。） 问题五：截至2012年年底，该书的出版码洋和销售实洋各是多少元？ 问题六：截至2012年年底，出版社总共应为该书缴纳销项增值税多少元？（应纳税额的小数部分均略去不计。）,参考答案： 问题一：该书第1次印刷后，甲应得税前稿酬 （14316）元，乙应得税前稿酬（8316）元。具体算式是： （1）甲的主编稿酬 =4050003% =6000（元） （2）应付酬的字数按154千字计，总的基本稿酬=100154=15400（元）,（3）总的印数稿酬： =154001%（80001000） =1232（元） （4）甲的税前稿酬 =6000+（15400+1232）2 =14316（元） （5）乙的税前稿酬 =（15400+1232）2 =8316（元）,问题二：该书第1次印刷后，甲应为所得稿酬缴纳个人所得税（1603）元，乙应为所得稿酬缴纳个人所得税（931）元。具体算式是： （1）甲应缴纳个人所得税=14316（1-20%）20%（1-30%）=1603.39（元）（应纳税额按1603元计） （2）乙应缴纳个人所得税=8316（1-20%）20%（1-30%）=931.39（元）（应纳税额按931元计）,问题三：该书第2次印刷后，甲应得税前稿酬 （8262）元，乙应得税前稿酬（462）元。具体算式是： （1）甲的主编稿酬=40（5500+2000+4500-500-5000）3%=7800（元） （2）总的印数稿酬=154001%（60001000）=924（元） （3）甲应得税前稿酬=7800+9242=8262（元） （4）乙应得税前稿酬=9242=462（元）,问题四：该书第2次印刷后，甲应为所得稿酬缴纳个人所得税（925）元，乙应为所得稿酬缴纳个人所得税（51）元。具体算式是： （1）甲应缴纳个人所得税=8262（1-20%）20%（1-30%）=925.34（元）（应纳税额按925元计） （2）乙应缴纳个人所得税=462（1-20%）20%（1-30%）=51.74（元）（应纳税额按51元计）,问题五：截至2012年年底，该书的出版码洋 （540000）元，销售实洋（284000）元。具体算式是： （1）出版码洋=40（8000+5500）=54（万元） （2）销售实洋=40（5500+4500-500）60%+40200070% =228000+56000=284000（元）,问题六：截至2012年年底，出版社总共应为该书缴纳销项增值税（32672）元。具体算式是： 应缴纳的销项增值税=284000（1+13%）13%=32672.57（元） （应纳税额按32672元计）,（二）2014年第69题 职校教师A编著了书稿漫画汽修工，并请漫画家B负责绘制其中所有漫画插图。2012年2月该书稿交由甲出版社出版。A、B与甲出版社签订的图书出版合同约定：文字部分稿酬采用基本稿酬加印数稿酬的方式，插图稿酬采用一次性付酬的方式。基本稿酬标准为40元千字，按扣除插图所占篇幅后纯文字部分的版面字数计付；印数稿酬标准为2%，具体计算方式按国家版权局的有关规定执行。插图的稿酬标准为60元幅。,2012年4月甲出版社出版该书。该书为32开，平装，共印刷4000册，定价20元。书中共有插图70幅，应付稿酬的版面字数为9万字。 2012年9月，该书第二次印刷，印数为4200册，定价不变。 至2013年12月，除50册用于样书外，该书还库存750册，其余都实现了销售，销售折扣率均为六五折。,问题一： 第一次印刷后A、B各应得税后稿酬多少元？ 问题二： 第二次印刷后A应得税后稿酬多少元？ 问题三： 至2013年12月，甲出版社应为该书总共缴纳销项增值税多少元？,参考答案： 问题一：第一次印刷后，A应得税后稿酬（3456）元，B应得税后稿酬（3730）元。具体算式是： （1）A的基本稿酬40903600（元） （2）A的印数稿酬36002%（40001000）288（元） （3）A的税前稿酬36002883888（元）,（4）A应缴纳个人所得税（3888800）20%（130%）432（元） （5）A的税后稿酬38884323456（元） （6）B的一次性稿酬60704200（元） （7）B应缴纳个人所得税4200（120%）20%（130%）470（元） （8）B的税后稿酬42004703730（元）,问题二：第二次印刷后，A应得税后稿酬（317）元。具体算式是： （1）印数稿酬36002%（50001000）360（元） （2）A的两次税前稿酬合计38883604248（元） （3）A的两次稿酬合计应缴纳个人所得税4248（120%）20%（130%）475（元） （4）A第二次所得稿酬应缴纳个人所得税47543243（元）,（5）A第二次所得的税后稿酬36043317（元） 问题三：甲出版社应为该书总共缴纳销项增值税 （11067）元。具体算式是： （1）该书销售总册数40004200507507400（册） （2）该书的销售实洋20740065%96200（元） （3）应缴纳增值税销项税额96200（113%）13%11067（元）,（三）2015年第79题 某高校工程制图教研室张老师、赵老师在多年教学实践的基础上，编写了建筑制图一书，张老师还安排研究生李娟制作了其中部分插图，并说明书出版后会一次性分部分稿酬给她。 与甲出版社签订的出版合同约定，甲出版社以版税方式向张老师、赵老师支付稿酬，并将按二人各自完成的字数比例进行分配，版税率为8%；插图不单独付酬，由作者自行从总稿酬中分一部分给插图制作者；首次印刷后按照实际印数计算版税，重印图书则按照实际销售数计算版税。,该书于2013年7月出版，首次印刷4000册，定价35元。据统计，全书应付稿酬的版面字数共计40万字，其中张老师完成了25万字，赵老师完成了15万字。 该书出版后，正当助理编辑小王计算应付给张老师和赵老师的稿酬时，张老师、赵老师共同要求从该书的税前稿酬中支付1200元给李娟，作为其完成绘图工作的报酬。小王重新计算后，发现由于稿酬中免税部分所占比例提高，张老师和赵老师可以少缴纳部分个人所得税。他认为其中,存在逃税的嫌疑，便向责任编辑老陈汇报。老陈却说这样做是正常的，不违反税法。于是小王仍按重新计算的结果办理支付稿酬的手续，并于8月中旬支付给三人。 至2014年2月，首次印刷的该书除了直销100册收入1399.24元外，其余都以六五折批发给各发行商，且没有退货。因此