论审计测试中的抽样技术

第十章 审计测试中的抽样技术一、大纲（一）审计抽样概述 （二）控制测试中抽样技术的运用（三）实质性测试中抽样技术的运用二、本章重点、难点（一）审计抽样概述1. 审计抽样的定义（1）审计抽样的概念。审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。（2）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。（3）审计抽样不同于详细审计。（4）审计抽样也不同于抽查抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。审计抽样需要运用抽查技术，但更重要的工作内容是根据审计目的及环境要求作出科学的抽样决策。（5）审计抽样的基本目标在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。2. 审计抽样的种类（1）统计抽样和非统计抽样 划分依据：抽样决策的依据相同点：A 都需合理运用专业判断；B 都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；C 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 根本区别：统计抽样时利用概率法则来量化控制抽样风险；非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。表9-1统计抽样与非统计抽样的区别统计抽样非统计抽样样本规模的确定运用模型并明确承认相关因素运用判断并且不明确承认相关因素样本选取随机选取判断选取评价样本结果运用统计法则和职业判断运用判断只要设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。两种抽样的选用：统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。A 不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。B 不影响获取证据的适当性C 不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映（2）属性抽样与变量抽样。统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种。属性抽样指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。双重目的抽样在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。3统计抽样与专业判断（1）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判断的观点是错误的。（2）在实际工作中，往往把统计抽样和非统计结合起来运用，才能获得较好的审计效果。4样本的设计（1）设计样本时的考虑因素：审计目的审计对象总体与抽样单位应当根据审计目的和被审计单位的实际情况确定抽样单位。抽样风险与非抽样风险A 抽样风险依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比。a 控制测试中的抽样风险：信赖不足风险和信赖过度风险b 实质性测试的抽样风险：误受风险（风险）、误拒风险（风险）c 对审计工作的影响信赖过度和误受风险影响审计工作的效果；信赖不足和误拒风险影响审计工作的效率。B 非抽样风险因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。非抽样风险无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定的影响。产生的原因主要有：a 人为错误，如未找出样本文件中的错误等；b 运用了不切合审计目标的程序；c 错误解释样本结果。可信赖程度可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。可信赖程度同样本量成正向关系。可容忍误差可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差与样本量成反向关系。预期总体误差如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。通常，应对包含最重要项目的层次实施全部审查。5.样本的选取（1）随机选样（2）系统选样：必须先确定总体是否随机排列，否则不宜使用。（3）随意选样：很难完全无偏见地选取样本项目。6. 抽样结果的评价（1）分析样本误差注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获得相应的审计证据。如果无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。如果某些样本误差项目具有共同特征，则应将这些共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。分析所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响，进行定性分析。（2）推断总体误差（3）重估抽样风险如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代程序。在进行控制测试时，如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。（4）形成审计结论（二）控制测试中抽样技术的运用1. 在控制测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。2. 可信赖程度和风险是互补的，一般将最小可信赖程度置为90%，如果属性对于其他项目是重要的，则用95%的可信赖程度。3.若抽样的结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量，或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。4.若注册会计师再审查样本时发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情形发生，不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。注册会计师应评价这类事件对会计报表的影响，采用有利于彻底揭露这类误差的审计程序。同时应及时同志企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。5. 属性抽样的具体方法主要有：固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样。（三）实质性测试中抽样技术的运用1. 在实质性测试中运用的抽样技术，主要是变量抽样审计方法。2. 变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。3. 变量抽样法可用于确定账户金额是多是少，是否存在重大误差等。4. 变量抽样法通常用于：（1）检查应收账款的金额；（2）检查存货的数量和金额；（3）检查工资费用；（4）检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。5. 变量抽样法主要有：单位平均估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽样。三、本章作业（一） 单项选择题 1下列有关统计抽样和非统计抽样的描述正确的是（ ）。A 非统计抽样如果设计得当，也能达到与统计抽样一样的效果B 采用非统计抽样和统计抽样，不但审计程序的选择上会出现差异，而且审计程序的实施范围也会有所不同C 注册会计师在执行审计测试时，所使用的审计抽样只能是统计抽样和非统计抽样二者中的一种D 统计抽样和非统计抽样的根本区别，在于统计抽样是利用概率法来量化控制非抽样风险的2根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样称为（ ）。A 属性抽样B 变量抽样C 统计抽样D 非统计抽样3在下列项目所应用的统计抽样中，属于变量抽样的有（ ）。A 赊销是否经过严格审批B 确认销售发票是否附有发运单副本C 未经批准而赊销的金额D 确认购货发票是否附有验收单据4注册会计师在进行实质性测试时，通常采用的抽样方法包括（ ）。A 停走抽样B 均值估计抽样C 发现抽样D 固定样本量抽样5注册会计师在设计样本时，首先考虑的应当是（ ）。A 将要达到的具体审计目的B 审计对象总体和抽样单位C 抽样风险和非抽样风险D 可信赖程度和可容忍误差6下列说法中不正确的是（ ）。A 属性抽样下的抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险B 变量抽样下的抽样风险包括误受风险和误拒风险C 审计风险包括抽样风险和非抽样风险D 非抽样风险可以量化，它对审计效率和效果都有影响7抽样风险中的“风险”的是（ ）。A 抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性B 抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了实际可予信赖程度的可能性C 抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性D 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性8注册会计师在审查虚列现金支出的情况时，检查了300笔支出及凭证，其所确定的可容忍误差为3%，依据抽样结果推断的误差是1%，而总体实际误差为5%，这种情况属于（ ）。A 信赖过度风险B 信赖不足风险C 误受风险D 误拒风险9注册会计师确定某账户的可容忍误差为800元，依据抽样结果推断的差错额为1200元，而该账户的实际差错额仅为1000元，这种情况属于（ ）。A 误拒风险B 信赖不足风险C 误受风险D 未引起抽样风险10下列各项中不会引起非抽样风险产生的是（ ）。A 总体的实际差错额远大于样本的差错额B 未能找到样本文件中的错误C 运用了不切合审计目标的程序D 错误解释样本结果11下列有关分层抽样的说法不正确的是（ ）。A 分层抽样可提高抽样效率B 分层抽样可减少样本量C 分层抽样可以重点审计可能有较大错误的项目D 分层抽样一般不必对包含最重要项目的层次实施全部审查12注册会计师欲使用系统抽样法从3000张编号为0001至3000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为2866，那么抽取的第六张支票的编号为（ ）。A3006B3016C0016D298613注册会计师欲从3600张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为555，则抽样间隔、所能选到的最大的凭单编号及最小的凭单编号分别是（ ）。A90，3525，15B90，3515，5C40，3595，35D40，3585，2514在采用固定样本量抽样方法实施属性抽样时，假定样本量为100项，样本中的预期误差数为1，当检查至40个样本时，已发现了第2个误差，那么对于其余的60个样本，注册会计师应当（ ）A 全部审查B 不再审查C 审查至第3个误差出现D 再审查40个样本15在下列抽样方法中，主要用于查找重大违法事件，能以极高的可信赖程度确保查出误差率很小的误差的是（ ）。A 发现抽样B 固定样本量抽样C 停走抽样D 比率估计抽样16固定样本量抽样与单位平均估计抽样相比，下列说法正确的是（ ）。A 固定样本量抽样需要书面说明抽样程序，而单位平均估计抽样不需要B 固定样本量抽样需要评价抽样结果，而单位平均估计抽样不需要C 固定样本量抽样需要定义“误差”，而单位平均估计抽样不需要D 固定样本量抽样需要定义审计对象总体，而单位平均估计抽样不需要17下列各项中，属于固定样本量抽样的一种特殊形式的是（ ）。A 停走抽样B 发现抽样C 统计抽样D 非统计抽样（二）多项选择题1.按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为（）。A.属性抽样B.变量抽样C.统计抽样D.非统计抽样2.注册会计师在设计样本时,应当考虑的因素有( )。A.预期总体误差B.可容忍误差C.抽样风险和非抽样风险D.审计对象总体与抽样单位3.在抽样风险中,将使审计无法达到预期的效果，即最危险的风险是 ( )。A.风险B.风险C.信赖不足风险D.信赖过度风险4.有关审计抽样的下列表述中,注册会计师认为错误的有( )。A审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序B.对可信赖程度要求越高,需选取的样本量应越大C.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡D.非统计抽样和统计抽样的选用将影响注册会计师对发现的样本错误所作的适当反应5.注册会计师设计样本时所确定的样本量与（ ）成正比关系。A.预期总体误差 B.可信赖程度C.可容忍误差D.抽样风险6.在实质性测试中运用审计抽样，如果推断的总体误差接近可容忍误差，应当考虑（ ）。A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见7属性抽样主要包括（）方法。A.停走抽样B.固定样本量抽样C.发现抽样D.差额估计抽样8.变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法,其通常用于确定（ ）项目金额。A.工资费用B.固定资产 C.存货D.应收账款（三）判断题1审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用，例如它通常不用于询问、函证和分析性复核程序。（ ）2审计抽样作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。（ ）3用来估计总体既定控制的偏差率的抽样技术是变量抽样；用来估计总体总金额或总体中的错误金额的抽样技术是属性抽样。（ ）4注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性和可靠性。（ ）5注册会计师如果选择一个90%的可信赖程度，那么说明确定的可容忍误差为10%。（ ）6可信赖程度与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系；可容忍误差、预期总体误差均与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在同向变动关系。（ ）7在样本设计应考虑的基本因素中，分层不是必作项目。（ ）8使用随机选样的方法时，应建立随机表中数字与总体中项目的一一对应关系，而起点和选号路线是可以任意选择的。（ ）9在随机选样中，确定了第一个样本号码后，以后各样本号码也就随之完全确定了。（ ）10系统选样方法可以用于无限总体，但使用该方法要求总体必须是随机排列的。（ ）11注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据；如果注册会计师无法或没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项错误。（ ）1