谈电力行业纳税评估指标

电力行业纳税评估指标增值税纳税评估一、通用指标类（一）应税销售收入变动率应税销售收入变动率=（评估期应税销售收入基期应税销售收入）基期应税销售收入100%（二）应纳税额变动率应纳税额变动率=（评估期应纳税额基期应纳税额）基期应纳税额100%（三）税负变动率税负变动率=（评估期税负率基期税负率）基期税负率100%（四）进项税额变动率进项税额变动率=（评估期进项税额基期进项税额）基期进项税额100%二、行业特定指标类设备生产能力产出率1KW装机评估期满负荷发电量=1KW24H/天评估期天数评估期满负荷发电量=企业装机容量1KW装机评估期满负荷发电量评估期设备生产能力产出率=评估期实际发电量评估期满负荷发电量100%二、行业特定指标类（一）设备生产能力产出率水力发电行业设备生产能力产出率预警值5万（含）KW以上 30%1万KW（含）5万KW 35%0.5万KW（含）1万KW 31%0.5万KW以下 22%n单位装机增值税贡献额1KW装机增值税贡献额=评估期应纳增值税额装机容量指标分析：该指标主要针对单纯发电企业进行分析，执行17%税率发电企业单位装机增值税贡献额预警值为120元，执行6%征收率发电企业预警值为30元，低于预警值可判断为异常。销售电价变动率评估期销售电价变动率=（评估期销售电价基期销售电价）基期销售电价100%（四）有效自发电量变动率有效自发电量变动率=（评估期有效自发电量基期有效自发电量）基期有效自发电量100%（五）上网率上网率（评估期上网电量） （评估期发电量）三、各项通用指标、行业特定指标配比关系（一）应税销售收入变动率与应纳税额变动率进行配比1、应税销售收入变动率为正，应纳税额变动率为负，判断为异常。2、应税销售收入变动率、应纳税额变动率同为正时，若应税销售收入变动率与应纳税额变动率之间比值明显大于1，可判断为异常。3、应税销售收入变动率、应纳税额变动率同为负时，若应税销售收入变动率与应纳税额变动率比值明显小于1，可判断为异常。（二）进项税额变动率与应纳税额变动率进行配比。1、进项税额变动率为正，应纳税额变动率为负，判断为异常。2、进项税额变动率与应纳税额变动率同为正时，若进项税额变动率与应纳税额变动率之间比值明显大于1，可判断为异常。3、进项税额变动率与应纳税额变动率同为负时，若进项税额变动率与应纳税额变动率之间比值明显小于1，可判断为异常。（三）有效自发电量变动率、销售电价变动率、应税销售收入变动率三者进行配比。1、在销售电价变动率不大的情况下，将有效自发电量变动率与应税销售收入变动率进行配比，比值约等于1，判断为正常，若明显大于或小于1，可判断为异常。2、在有效自发电量变动率和销售电价变动率同为正的情况下，（1+有效自发电量变动率）（1+销售电价变动率）应约等于（1+应税销售收入变动率），否则，可判断为异常。n在对水电企业所得税纳税评估中，不仅要评析期间费用、营业外支出及纳税调整事项，更要关注成本利润核算的准确与否，特别要对那些减免期和征税期之间销售收入、利润水平、两税税负等变化波动较大的企业，要综合评估其是否存在人为调节征、免期之间的收入、利润。同时，对于高级管理人员同属一个总部管理机构、同一套财务的关联企业，可能存在把享受减免税企业的费用列支于非减免税企业，造成非减免税企业利润的虚减，因此对关联企业应进行分析，重点评估关联企业之间是否存在人为转移税负行为。水电企业主要评估指标（所得税）（一）年度投资回收率年度投资回收率(企业评估年度净利润+年度折旧额)企业投资总额指标分析：水电企业建成投产后，投资回收期一般为7年到10年，有贷款、借款的企业投资回收期长于无贷款、借款的企业，额度大的长于额度小的。但年度投资回收率一般不应低于10。企业若连续几年年度投资回收率均低于10，判断为异常，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。地方小型水力发电企业因受各种因素制约，投资回收期一般较长，应结合制约因素来分析，可与企业本身各个历史时期相比，也可与其它相同类型企业相比，从而判断是否异常。（二）主营业务收入变动率（本期主营业务收入基期主营业务收入）/基期主营业务收入100主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求。（2）分析是否存在收入不入账现象。（3）是否存在关联企业作价现象。（4）是否存在视同销售现象。（三）所得税税收负担率=应纳所得税额利润总额100%n与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（四）财务费用变动率财务费用变动率=（评估期财务费用基期财务费用）基期财务费用100%指标分析：在水电站的梯级开发和滚动开发中，企业之间相互借贷资金和投资现象比较普遍，企业向关联企业、其他单位和个人借款较多，并且利率较高。财务费用变动率若企业评估期财务费用变动率为正并偏高，应采用结构分析法，进一步计算财务费用占期间费用的比率，分析财务费用比率是否正常。结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。或者企业可能存在取得不符合扣除规定的借款，多列利息等费用，有扩大费用开支范围的可能。再进一步审核企业短期借款，分析其构成，是否有从关联企业取得的借入款项，从关联方取得的借款金额是否超过其注册资本的50%。（五）管理费用变动率管理费用变动率=（评估期管理费用基期管理费用）基期管理费用100%指标分析：若企业评估期管理费用变动率为正并偏高，应查看企业的管理费用明细帐和记帐凭证，审核是否票据齐全，核算是否规范，有无白纸条和收款收据出现在费用中，再查看发票的内容，审核企业是否列支了税法规定不予税前列支的各种费用情形。（六）主营业务成本变动率(本期主营业务成本基期主营业务成本)/基期主营业务成本100功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率配比。营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题（七）成本费用率（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。（八）成本费用利润率（利润总额成本费用总额）100其中，成本费用总额：主营业务成本总额+费用总额功能：分析成本费用利润水平。n运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分析。可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。（九）主营业务利润变动率（本期主营业务利润基期主营业务利润）基期主营业务利润100功能：分析主营业务利润的增减变化。运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。（十）应纳税所得额变动率=评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因。运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析。正常情况下，应纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近。可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题(十一）应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（评估期期末应收（付）账款评估期期初应收（付）账款）评估期期初应收（付）账款100%。指标分析：实际工作中，有些企业会计核算时未严格执行权责发生制计算销售收入，而习惯于收付实现制。若应收账款变动率为正并偏高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入的问题。若应付账款变动率为正并偏高，可能存在虚增成本的问题。（十二）预收账款变动率预收账款变动率=（评估期期末预收账款评估期期初预收账款）评估期期初预收账款100%。指标分析：若企业评估期预收账款变动率为正并偏高，则可能存在隐瞒销售收入的问题。（十三）其它应付（交）款变动率其它应付（交）款变动率=（评估期期末其它应付（交）款评估期期初其它应付（交）款）评估期期初其它应付（交）款100%指标分析：1、若其它应付款变动率为正并偏高，则企业可能将收入长挂往来、少报销售或虚列费用开支，扩大开支达到缩减税基的目的。2、若其它应交款变动率不大，则企业存在列支了非法律规定允许提而未支的费用长挂往来的可能。企业的其它应交款项除法律、法规规定的可提未支项目外，对企业长期挂帐、提而未交的非法定费用、年末也未作过处理的款项余额，应全额调增应纳税所得额（十四）营业外支出变动率营业外支出变动率=（评估期营业外支出基期营业外支出）基期营业外支出100%指标分析：若评估期营业外支出变动率为正并偏高，则企业在核算中可能存在营业外支出中列支行政罚款、无形资产未按规定摊销等违规多扣除费用的行为，相应减少应纳税所得额。（十五）固定资产综合折旧率本期固定资产折旧总额/本期固定资产资产原值总额100固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。应要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。二、指标的配比分析（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析;正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析;正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。（1）当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（2）当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；（3）当比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法等问题。（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析;正常情况下，二者基本同步增长。当比值1且相差较大，二者都为负时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过损益表对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基