财务预算的编制方法

2010年中级会计职称财务管理内部讲义第二章 预算管理【考点透视】本章主要掌握预算的概念、作用、预算体系；掌握预算编制的各种方法；掌握各种业务预算和财务预算的编制。了解预算的执行和考核。【提纲树】预 算 概 述预算的概念与作用预算分类与预算体系预算工作的组织预算的编制方法与程序预算编制方法（三对方法）预算的编制程序预算的编制业务预算财务预算专门决策预算预算的执行与考核预算的执行预算的调整预算的分析与考核 第一节 预算概述一、预算的概念与作用（一）预算的含义预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业一定时期经营、投资、财务活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业具体活动的详细安排。【点睛】从定义可以看出：预算不等于计划、预算不等于预测。（二）预算的特征预算具有以下两个特征：1.预算必须与企业的战略或目标保持一致；2.数量化和可执行性（三）预算的作用1.预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；3.预算可以作为各目标业绩考核的依据。二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类 这里的预算是指企业的全面预算，全面预算体系包括：业务预算（营业预算）、专门决策预算和财务预算组成。可以按照以下两个标志进行分类：划分标准分类具体说明预算内容业务预算（经营预算）包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、经营费用和管理费用预算等。专门决策预算资本支出预算财务预算现金预算、预计利润表、预计资产负债表短期预算一年以内（含一年）的预算（业务预算、财务预算等）长期预算一年以上的预算（资本支出预算）【点睛】财务预算是全面预算体系的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算，因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。【例1】下列各项中，有关预算表述正确的是（ ）。A. 数量化和可执行性是预算的特征之一；B. 以数量和金额的形式反映的企业一定时期经营、投资、财务活动的具体计划，所以预算与计划是一回事；C.相对其他预算而言，财务预算也称总预算；D.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；【您的答案】（二）预算体系预算体系是指全面预算体系，是由一系列预算组成的，见下图：预算体系业务预算（经营预算）专门决策预算财务预算（总预算）现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表长期销售预算销售预算生产预算期末存货预 算直接人工预算销售费用、管理费用预算制造费用预算直接材料预算产品成本预算现金预算资本支出预算利润表预算资产负债表预算【例2】（2006）在下列各项预算中，属于财务预算内容的有（ ）。A.销售预算 B.生产预算 C.现金预算 D.预计利润表【例3】在全面预算中，属于总预算内容的是（ ）。A.产品成本预算 B.生产预算 C.现金预算 D.预计利润表【例4】在下列各项中，不属于财务预算内容的是（）。（2008年）A.预计资产负债表 B.现金预算 C.预计利润表 D.销售预算【例5】（2009）根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）A.销售预算 B.现金预算 C.直接材料预算 D.直接人工预算 第二节 财务预算的编制方法 预算的方法也就是编制全面预算时采用的具体方法，主要分为三类方法：一、 固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法（一）固定预算方法与弹性预算方法的比较定 义优缺点适用范围固定预算方法（静态预算方法）根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。缺点：（1）过于呆板；（2）可比性差。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算（变动预算、滑动预算）在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据本、量、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适合多种业务量的费用预算，以变分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。为了克服固定预算编制方法的缺点而产生的，其优点：（1）预算范围宽；（2）可比性强。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。【例6】在下列预算编制方法中，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是（ ）。A.弹性预算 B.固定预算 C.增量预算D.零基预算（二）弹性成本预算的编制1.业务量的选择业务量的选择包括选择业务量计量单位和业务量变动范围。业务量计量单位一般说来，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时。业务量变动范围一般来说，可定在正常生产能力的70%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。2.弹性成本预算的编制方法方 法编制要点优 点缺 点公式法成本的弹性预算固定成本预算数（单位变动成本预算数预计业务量）在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小。无法直接反映特定业务量基础上的预算额水平，而且分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。列表法用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。可以克服公式法的缺点，直接从表中查出各种业务量下的成本预算，预算结果较为精确。工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。【例】某企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算表： 制造费用预算（公式法） 业务量范围（人工工时） 420660项目固定费用（元/每月）变动费用（元/人工工时）运输费用电力费用材料费用修理费用油料费用折旧费用人工费用合计851083001005930.201.000.100.850.202.35备注当业务量超过600工时后，修理费用中的固定费用将由85元上升为185元。 请计算工时为500小时，修理费用预算额？制造费用的预算额为多少？【例】企业采用列表法编制的2010年6月制造费用预算表业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%变动成本：运输费用(b=0.2)电力费用（b=1.0）材料费用（b=0.1）合计84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理费用油料费用合计442192634493204697544216760595228823746240986固定成本：折旧费用人工费用合计300100400300100400300100400300100400300100400总计15801721186220032244运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”请编制直接人工为600、500小时的预算为多少？还可以应用于弹性利润的编制，根据是单一品种经营还是多品种经营可以采用不同的方法。【例7】（2007）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）A.弹性预算方法 B.增量预算方法 C.零基预算方法 D.滚动预算方法二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。定 义优缺点假设前提或适用场合增量预算方法（调整预算方法）以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。假设前提：（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。零基预算方法（零底预算方法）不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算其内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚（3）能够调动各方面降低费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥每项费用的效果。适用场合：产出较难辨认的服务性部门费用预算。【例8】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 （ ）。A.弹性预算方法 B.固定预算方法 C.零基预算方法 D.滚动预算方法 【例9】（2009） 零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。（）三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法与滚动预算方法两大类。定 义优 缺 点定期预算方法以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。优点：预算期间与会计年度相对应，便于将实际数于预算数进行比较对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为。优点：保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行，有利于管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能够根据当时预算的执行情况加以调整。滚动预算方法（连续预算、永续预算）编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐步向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算编制方法。【例10】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。（2008年）A.逐年滚动方式 B.逐季滚动方式C.逐月滚动方式 D.混合滚动方式【例11】（2009）与传统定期预算方法相比，属于滚动预算方法缺点的是（）。 A.预算工作量大 B.透明度低 C.及时性差 D.连续性弱 四、编制预算的程序企业编制预算的程序包括以下步骤：1.下达目标；2.编制上报；3.审查平衡；4.审议批准；5.下达执行【例12】下列各项属于预算编制的程序的是（ ）。A.下达目标 B.预算调整 C. 审议批准；D.分析与考核第三节 预算的编制一、业务预算编制依据或说明主要计算公式销售预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。某种产品预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存货量直接材料预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。直接人工预算根据已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料编制。制造费用预算在变动成本法下，变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的生产量进行预计；固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。产品成本预算以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。该预算涉及到单位产品成本、生产成本和销货成本。销售费用预算变动性销售费用反映各个项目的单位产品费用分配额，固定性销售费用按项目反映全年预计水平。管理费用预算方法1：按项目反映全年预计水平；方法2：将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分配率和预计销售业务量进行测算。【点睛】（1）销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关。（2）生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。（3）材料采购预算先确定材料的需用量，然后确定材料的采购量，采购金额。（4）单位产品成本预算，根据生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算编制，涉及到变动成本法还是制造成本法。该预算不涉及现金预算。（5）和现金预算有关的有：销售预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算。【例13】（2009）C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17，只生产一种产品。相关预算资料如下：资料一：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出，其中60在本季度内收到现金，其余40要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表1所示：表1 金额单位：元季度1234预计销售收入 增值税销项税额17000（D）预计含税销售收入（B）期初应收账款20800第一季度销售当期收现额（A）第二季度当期收现额（C）第三季度销售当期收现额第四季度销售当期收现额（E）经营现金收入合计说明：上表中“”表示省略的数据。资料二：预计每个季度所需要的直接材料（含增值税）均以赊购方式采购，其中50于本季度内支付现金，其余50需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表2所示： 表2 金额单位： 元季度1234预计材料采购成本6000065000增值税进项税额（G）11050预计含税采购金额合计（F）702007605077220期初应付账款1000035100（H）第一季度采购当期支出额第二季度采购当期支出额第三季度采购当期支出额38025第四季度采购当期支出额材料采购现金支出合计45100说明：上表中“”表示省略的数据。要求：（1）根据资料一确定表2中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（2）根据资料二确定表3中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（3）根据资料一和资料二，计算预算年度应收账款和应付账款的年末余额。【例14】（2007）在下列各项中，属于日常业务预算的有（ ）。A销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.销售费用预算【例15】在下列各项中，能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是（ ）。A.现金预算 B.销售预算 C.生产预算 D.产品成本预算【例16】生产预算是在销售预算的基础上编制的。按照“以销定产”的原则，生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量。（ ）【例17】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。（2008年） A预计材料采购量 B预计产品售销量 C预计期初产品存货量 D预计期末产品存货量二、专门决策预算编制专门决策预算除个别项目外，一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。【例18】（2007）特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算，一般情况下，特种决策预算的数据要纳入日常业务预算和现金预算。（ ）三、财务预算编制财务预算包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。（一）现金预算现金预算称现金收支预算，它是以业务预算和专门决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。 编制的依据：业务预算和专门决策预算主要计算公式为：某期现金余缺该期可运用现金合计该期现金支出合计期末现金余额现金余缺现金的筹集与运用【例】（2006年）ABC公司2006年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为5060万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2006年该公司无其他融资计划。 ABC公司编制的2006年度现金预算的部分数据如下表所示：2006年度ABC公司现金预算 金额单位：万元项 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额经营现金收入可运用现金合计经营现金支出资本性现金支出现金支出合计现金余缺资金筹措及运用加：短期借款减：支付短期借款利息 购买有价证券401 010*800*1000（A）0000*1 396.30*3001 36531.319.7（C）（D）0*1 549*400*-37.7（F）00.3-90*1 3023001602132.3-72.3-200.3（G）（H）5516.3（I）4353.712005553.7*0*期末现金余额（B）（E）*60（J）说明：表中用“*”表示省略的数据。 要求：计算上表中用字母“AJ”表示的项目数值（除“H”和“J”项外，其余各项必须列出计算过程）。【答案及解析】A401010100050（万元）B50050（万元）根据C和D之间的关系：D=C6%3/12又C-D=19.7所以C-C6%3/12=19.7解得C=20（万元）所以D=206%3/12=0.3（万元）E31.319.751（万元）F00.3（90）89.7（万元）G200.3（72.3）52（万元）H40（万元）I405516.35556.3（万元）J60（万元）【点睛】（1）如果现金多余。首先预留最低余额，其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。一般假定短期借款借款在期初，还款在期末，利息采用定期付息或利随本清。现金余缺现金短缺现金多余资金运用（1）预留最低余额（2）归还本金或支付利息（3）有价证券投资 筹集资金（1）补足缺口（2）保证最低余额（3）考虑取整数（2）如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口，其次保证最低余额，最后考虑整数问题。 【例19】某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额，单纯从财务预算调剂现金余额的角度，该期不宜采用的措施是（ ）。A偿还部分借款利息 B偿还部分借款本金 C.抛售短期有价证券 D.购入短期有价证券【例20】（2005）在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有（ ）。A.日常业务预算 B.预计利润表 C.预计资产负债表 D.特种决策预算【例21】编制现金预算时，现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则反映经营性现金支出。（ ）【例22】在下列各项中，不能纳入企业现金预算范围的是（）。（2008年）A.经营性现金支出 B.资本化借款利息 C.经营性现金收入 D.资本性现金支出【例23】在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（ ）。A.期初现金余额 B.期末现金余额 C.当期现金支出 D.当期现金收入【例24】（2004年）已知：某公司2004年第13月实际销售额分别为38000万元、36000万元和41000万元，预计4月份销售额为40000万元。每月销售收入中有70能于当月收现，20于次月收现，10于第三个月收讫，不存在坏账。假定该公司销售的产品在流通环节只需缴纳消费税，税率为10，并于当月以现金交纳。该公司3月末现金余额为80万元，应付账款余额为5000万元（需在4月份付清），不存在其他应收应付款项。4月份有关项目预计资料如下：采购材料8000万元（当月付款70）；工资及其他支出8400万元（用现金支付）；制造费用8000万元（其中折旧费等非付现费用为4000万元）；营业费用和管理费用1000万元（用现金支付）；预交所得税1900万元；购买设备12000万元（用现金支付）。现金不足时，通过向银行借款解决。4月末现金余额要求不低于100万元。要求：根据上述资料，计算该公司4月份的下列预算指标：（1）经营性现金流入；（2）经营性现金流出；（3）现金余缺；（4）应向银行借款的最低金额；（5）4月末应收账款余额。（二）预计利润表编制预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括营业利润、利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。该预算需要在销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和现金预算等基础上编制。编制预计利润表时，应重点注意本期的销售成本和期间费用两个项目的计算。（三）预计资产负债表的编制预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。编制预计资产负债表时，重点应注意以下项目的计算：应收账款、存货、应付账款、所得税、留存收益等。【例25】在编制预计资产负债表时，对表中的年初项目和年末项目均需根据各种日常业务预算和专门决策预算的预计数据分析填列。 （ ）【例26】在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确的程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。（ ）【例27】某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量456千克，该季度生产需用量2120千克，预计期末存量为350千克，材料单价（不含税）为10元，若材料采购货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清，增值税税率为17%，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（ ）元。A. 11130.5 B. 14630.3 C. 11781.9 D. 13560.9 第四节 预算的执行与考核 预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，预算管理包括预算编制、预算执行、预算调控、预算预算分析和考评等多个方面。 一、预算编制（略）二、预算执行企业的预算一经批复下达，个预算单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。三、预算的调整对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应遵循：1.预算调整事项不能偏离企业发展战略；2.预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；3.预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面【例28】企业正式下达执行的财务预算，不允许进行调整。四、