资本性资产管理手册

目 录第一章 背景4概述4职责4授权书4货币指标4资本性资产的分类5政策变化或说明5第二章 资本化8概述8政策陈述8最低资本化金额8现有设施的购买9新建9附加物和延伸12替换12修改、调整和改线15再利用设备15未安装的备用设备（资本性备件）15临时资本性安装16干股16利息资本化16土地17含油气的土地和租让区17勘探钻井成本21生产性储量资产的取得23天然气处理厂30研究性资产30陆海机动设备和设施31办公家具和设备32计算机设备和软件32海上设施33其他资产33部分成本类别的特殊处理34非直接取得37第三章 资本性支出预算40概述40政策陈述40资本性支出预算分类41长期投资42年度资本性预算43预算管理和控制45支出授权书46第四章 在建工程-储量资产、厂房和设备49概述49政策陈述49在建工程49完工项目设备库存50储量资产、厂房和设备51第五章 资本性资产准备金53概述53政策陈述53摊销、折耗和折旧53弃置和场地恢复54核销的方法54取得年限54长期资产的可回收性59第六章 资本性资产转让60概述60政策陈述60转让授权60资产的销售或转让60含油气土地和租让区63第七章 资本性资产退役64概述64政策陈述64报废分类64提取折旧不足和过度资产65报废的授权和相关文件的进一步上报66最低报废分录66报废费用67折旧确定67部分报废68对非合并报表的子公司和关联公司的销售69合并报表的子公司之间的销售69含有土地和/租让区的销售70非自愿的资本性资产的处置70资产分类70报废验证和记录74来自仅有金额的储量资产、厂房和设备记录的报废75报废-资本化的干井75第八章 资本性资产核实80概述80政策陈述80初始核实80定期核实81第九章 报表和报告83概述83政策陈述84IDP传输84预算概述84资本性支出报表84其他报告85第十章 税收86概述86税务处理86第一章 背景概述资本性资产政策手册规定适用勘探和生产业务资产的基本概念和原则。该手册分成10章，根据业务发生的先后顺序排列，具体如下：按照正式的资本预算对资产进行资本化运行中资产的记录和控制折耗准备预提折旧和摊销处置SEPCO业务中心所要求的报告和报表税收问题只有在对政策的阐述致关重要时，才增加程序方面的内容。参见科目统一编码手册和有关资本性资产核算指南和程序的其他文件。定义资本性资产指：取得并用于勘探和生产业务的油气储量资产、厂房和设备。资本性资产投资包括无形成本和有形设备和设施成本。职责各级财务管理部门负责对现有程序进行审查，以确保政策得到执行，并对作业中所取得和使用的资本性资产进行适当的保护。授权书授予经营管理人员的权力包括部分具体处理资本性资产的权力。地区经理可以根据其意愿进行进一步的授权。各地区的授权文件对资本预算和资产授权作出概要规定。财务经理必须保管有关授权数据，以便负责授权控制管理的人员使用。货币指标本手册中的所有货币指标均按壳牌公司所占的份额计算，但另有说明的除外。资本性资产的分类本手册将资本性资产按基本类别进行分类。表1列出了这些分类，将其分成油气储量资产、厂房和设备等几大类，并与预算和投资分类进行对比。对每一类资产，除井区和油田设备外，无形和有形成本记录在相同的科目下。在此分类下，用于井的开发所发生的无形成本与设备和设施的有形成本分别记录。政策变化或说明SEPCO业务中心、计划和财务、财务和会计咨询委员会负责政策解释或对现行政策的重新研究。表1勘探和开发业务资本性资产的分类手册中基本分类预算和在建工程预算分类油气储量资产、厂房和设备投资分类土地：通过支付费用而获得的地面权利土地：根据下述适用分类编制预算，在适当土地科目中核算。土地：根据下述标准之一进行分类：1井、租让区和油气田设备；2天然气处理厂；3主要储存设施；4勘探设施、车辆、海上设施以及办公楼和设施油气区和租让区：租让区经营权益，矿产费权益，以及非生产性和生产性矿产储量资产的矿区使用费权益租让区和矿产权益：非生产性租让区经营性权益、矿产费权益和矿区使用费权益非生产性储量资产购置成本租让区中介代理佣金和费用，外部法律费用，以及因购置矿产权益而发生的其他修复性成本油气租让区：非生产性储量资产：仅包括非生产性矿产权。相关土地投资分类包括与土地地面权相关的资本性投资。非生产性储量资产购置成本：生产性储量资产：包括矿产权和相关非生产性储量资产的购置成本。生产性储量资产的购置生产性储量资产的购置：包括土地、含油气土地和租让区、井、租让区和油气田设备、以及各购置的生产性储量资产的其他相关资产。分配到土地、生产性和非生产性储量资产、和气他相关资本性分类中的生产性储量资产的资本性投资。表1（续）手册中的基本分类预算和在建工程预算分类储量资产、厂房和设备投资分类井、租让区和油气田设备：确定对开发、提高和维持油气和其他物质生产至关重要的井、租让区、油气田等的井（和相关）设备和设施勘探钻井：包括野猫井和地层测试和相关设施，包括确定为商业性探明储量之前发生的完井成本。钻井和开发：包括开发和勘探井以及相关项目和二次采油钻井和设施。在确定具有商业探明储量之后，勘探井完井成本可以归结为开发钻井成本。此外，还包括为提高或维持油气和其他物质的生产而发生的井、租让区和油气田设备和其他相关区域设施的资本性增补或替换。井、租让区和油气田设备天然气处理厂：加工天然气以提取烃和其他物质德设备、建筑物和设施天然气处理厂天然气处理厂天然气集输线和设施：安装用于将天然气运送到炼厂、化工厂或其他设施德管线和设施天然气集输管线和设施天然气集输管线和设施其他资产：用于钻井、运营和勘探和开发储量资产和业务管理中所使用德相关设备、设施和建筑物。机器和工具勘探设施车辆和海上设备通讯设备办公家具和设备个人计算机壳牌建筑物租让区的改建勘探和生产管线机器和工具勘探和土地设备和设施车辆和海上设备和设施通讯设备和设施办公家具和设备个人计算机公司拥有的建筑物租让区的改建勘探和生产管线2000年6月份修正2000年1月1日开始生效第二章 资本化概述本章规定SEPCO的资本化政策。我们在管理这些政策时，主要有两方面的义务： 将成本分配到相应的收入期间；和 确保不会因为界定不清并给未来期间带来收益的费用而高估公司资产价值。这一义务涉及到将费用流分为下面两类：1- 属于当期的费用；或2- 反映资产的费用，这部分费用在资产负债表中列示，计入未来期间的损益。第二类中的支出通常没有明确的界限，特别是那些用于部分性更换、改造或调整所发生的支出。此外，与新资本性项目直接相关的部分成本不会给未来期间增加价值或直接带来收益。我们在评价这些支出的作用时，必须小心谨慎，按照一贯性原则执行公司总体性政策，以达到规定目的。政策陈述将购置资本性资产所发生的全部成本资本化，但本章特别规定不包括在内的成本除外。（参见第一节中的资本性资产的概念。）资本性投资既包括有形设备成本，也包括购置该资产和在运营前所进行的准备工作所发生的无形支出。在支出授权书中列出政策没有具体、直接和明确要求进行资本化的所有成本。采用统一的方法和程序，按照相关规定对勘探和开发业务中的成本进行资本化。为了保持公司和勘探和开发业务政策执行的一贯性，SEPCO财务政策部门将与壳牌石油公司主记长和税收部门一起研究所有勘探和生产业务方法和程序的修改建议。最低资本化金额项目最低金额储量资产、厂房和设备2000美元（全部工作）办公家具和设备（包括个人计算机和普查设备）1000美元（每项）将低于上述金额的支出费用化。现有设施的购买资本化的金额包括这些支出：l购买价（包括相关的销售和使用税金）l运输和安装成本l为使设施达到可使用状态发生的必要的修改、调整和维修支出当购买价中涵盖了多项资产的费用时，应注明对各项资产成本分配的基础和理由。新建将全部新建资产成本（包括相关的销售和使用税）资本化。资本化成本包括下面各项所包括的支出：可以折旧的设施l建筑物、厂房、和设备（包括绘图、建设许可证和其他费用）l测试钻孔l工程和设计成本l造斜和涵洞l设备安装l小工具的原始投资l原始油漆、或采用保护层l公路、人行道、边石l排水设施和下水道l防护墙l运河和水道l码头、船坞、桩结构、堤防l桥梁l篱笆、场景美化、灌木林区域准人成本将取得允许进入某区域的权利而发生的成本（包括法律事物费、）与该项资产的成本一起资本化。材料和劳务将全部材料和劳务成本（包括建设期发生的相关人员费用）资本化：l技术人员测试和培训l应急关税l设备服务l出勤时间l建设活动中所需要的道路维修l加班成本薪金r将总部或油田职员薪金（包括所有直接指定为某项已经获得批准的资本性项目服务的全部相关人员的工资和人员费用（不包括交通）资本化r将开发符合本节“计算机设备和软件以及公司主记长的#19号通知”规定的标准的计算机软件的员工的工资资本化。r除在下述地点发生的费用以外，资本化的业务招待和宴请费用适用50%的联邦所得税抵免限额：l海上平台或钻机；l属于上述平台或钻机一部分的支持性营地。r项目预计的资本性职员成本和在相关“支出授权书”中列为项目成本。l可以在项目获得管理层批准之后开始资本化，但有时资本化的费用需要履行正式的“支出授权书”批准程序。r将批准项目详细设计之前的工程方案研究和调查的成本费用化。建设方风险保险建设方风险成本可以资本化并且只要该保险成本是可以确定的，可以将其归集为建设项目的成本。部门上级管理费和一般/管理成本在将壳牌薪金报酬计入某个资本性项目时，也将部分部门上级管理费和一般/管理成本资本化。l部门上级管理费一般包括这些方面的内容：-休假-特殊缺岗-部门管理费（经理和秘书）-计算机使用-个人培训-其他部门发生的与资本性项目直接相关的项目，如旅行、会员以及捐助-由于工程假设或对资本性项目有利而发生的一般和管理性上级管理费，可以包括其他SEPCO地区分配的成本和当地发生的成本。其他部门成本负责全公司经营管理的部门发生的成本一般不进行资本化。但如果这些成本中很大一部分直接对一般的建设活动有利或对某具体项目有利时，也可以将这些成本资本化。以下为部门和业务活动所发生的资本性成本的例子：l官员和董事l综合业务规划l财务会计（包括编制合并报表的成本）l综合财务计划（包括综合预算和现金管理）l综合经济分析和预测l内部审计l股东、公众和工业关系l税收部门l其他不负责日常运营但制定公司各部门使用的政策和程序的部门和职能中心。修理和维护费用r在有修复、改造和调整综合计划时，将修理和维护成本进行资本化。l有时需要一项综合计划是显而易见的，例如，当某油库内的贮罐总体情况不好，需要大范围修理（如涂层、罐底、替换封隔层等）时就这样。在决定将这些贮罐修复到原先状态时就形成了一项计划，这是需要对所有修复成本资本化。“综合计划”是一个税收概念，没有很好的定义。一般来说，“综合计划的概念”的使用有一定的范围，比油田层次的计划的外延要大。根据SEPCO财务政策领域对项目进行审查，以便制定适宜的计划。建造所需要的设施r将建设之后没有价值或公用用途但又是建设过程的一部分或对建设过程有利的设施的支出资本化(例如临时涵洞、篱笆或路由)。w钻井时发生的这样支出为无形成本。r将用于建设期之后具有价值或公用用途的设施支出计入项目资本性支出（如主要工具、可移动的建设办公建筑物）。但对于这些设施，应分资产项目单独核算，并在购置之后即刻开始提取折旧。返工r将由于设计的变化、修改或建设错误而需要进行返工所发生的支出资本化。w如果金额较大，将原有工作所发生的成本（包括拆除）费用化。w如果金额较大，将由于设计或项目范围的变化所产生的未完工程费用资本化。r 向SEPCO财务政策部门提交有关处理重大返工费用的建议。残值扣除富余项目和设备的残值。附加物和延伸将现有设施的附加物或延伸支出资本化，但应符合最低金额要求。替换完全替换-大型资产单元r将大型资产完全置换的支出（包括安装费用）资本化。w替换的井管和抽油杆不在此列。不管是管柱的部分替换，还是全部替换，也不管替换支出金额的大小或种类，将这些替换支出列入操作费用。定义大型资产单元是指可以完成某项作业功能的一项或或一组资产（这与构成可以完成某项运营功能的资产项目的重要组成部分的单个设备项目相对应）。例如，天然气处理厂中的气体压缩机就是一项大型资产，因为其可以完成一项作业功能。另外，空气调节系统中的压缩机只是可以完成某项运营功能的大型资产单元的（空气调节系统）一部分。其他大型资产的举例参见表2。r扣除替换设备的投资（包括安装成本）。大型资产装置表2列举了常见的大型资产装置。（该表并没有包括所有的内容。）本表中的每个项目都包括其相关的设备。例如，储罐包括梯子、走道、珐琅、填充物以及防火墙（如需要）。表2 大型装置资产普通空气调节系统建筑物气体压缩机发电机（包原动机）集输和供应系统管线（气、油和水）线形管段：-直径6英寸或更大并且长度在为1500英尺的线形管段-直径不到6英寸但长度超过3000英尺的线形管段泵送设备（包括原动机）储罐带有桩式建筑物的码头设施勘探和生产矿场自动接受、取样、计量和转运系统单元游梁式抽油机（包括抽油杆和原动机）吊车压缩机单元（包括原动机）井架（桅杆）脱水器流线加热器水面采油树保护装置平台洗涤器分离器乳化处理器脱水器沉淀器试井单元制造1吸收柱混合系统蒸气锅炉冷却器冷却塔脱丁烷柱脱丙烷柱蒸馏，分馏柱蒸发器系统过滤系统，旋转过滤器加热炉热交换器反应器再生器稳定器拆卸器处理器注：包括天然气处理厂部分更换r一般来说将不构成大型资产单元的单个设备项目的更换支出费用化。w由于部分性更换属于正常性维护和修理政策规定的维修内容，因而对该部分支出进行费用化处理。这样的维修只是维护了资产单元的预计生命周期，并没有增加资产单元的基本价值，只是使该资产单元处于正常的运行状态。w折旧年限就是基于这样的维护（例如可以使用较高等级的材料，从而将更换期限从3年延长到6年）确定的部分更换的特例处理r在下列情况下将不构成大型资产单元的设施或资产构件的更换进行资本化：w现有资产将现有资产移动到新地方，进行新的资本性安装时，需要进行（部分）更换。这种情形包括替换性建设，但不是重新安置，例如，移动到新地方的储罐的基地、管线、防火墙、或类似部件的重新建设；部分更换（大型资产单元的一部分）的特殊处理r在下列情况下，将本身并不是大型资产单元的设施或资产构件的更换支出资本化：l将现有资产移动到新的地方，进行新的资本性安装，需要进行更时。这种情形包括更换性建设，但不是简单地将现有资产移动到新的地方，例如将储罐移动到新的地方时，需要重新建设罐基、管线、防火墙、或类似部件；l生产性周期大幅度延长或性能出现重大改善。性能改善这里定义的性能改善是指履行作出资本性投资时为该项资产设定的功能的单元能力的提高。该能力与资产实现的利润等方面相关，如果产品的质量、类型和数量。只是更换高价的部件或采用不同的质量更高的材料并不构成性能改善。其分界线是该项改变是否对资产设定的功能有重大的改善。生产周期延长这里定义的生产性周期延长是指一项资产的生产性周期出现重大延长。这种延长必须超过由于资产的正常维修和维护而增加的资产使用周期。r将砂石便道和道路的铺设视为一项资本性资产的添置，而不要视为更换。r在资本化设备更换支出时，将安装和设备支出同时资本化。将更换下列的设备成本和估计的原始安装成本扣除。r将清理和拆卸成本冲减报废准备金。r将由于地面沉降或洪水而发生的部分更换支出视为性能改善支出，并将这些支出资本化。r当部分性构件更换只与外表、地理位置、便利性或为防止出现故障或损坏并且没有性能产生重大变化或带来重大经济效益，则将这些部分性更换支出费用化。修改、调整和改线r将用于维持设施或保持资产正常的运用状态而发生的修改、调整和改线成本费用化，因为这些支出并不带来资产性能的重大改善（参见上述定义）。r一般来说，将设施移动到空地以建造新设施（如大型资本性扩建项目）的成本费用化。l对这些支出费用化处理是因为改线成本并没有改善移动设施的性能，也没有增加新建设施的价值。r在处理用于新的资本性安装的现有设备的修改或调整成本时，需要仔细考虑所产生的收益。l如果现有设施用于新的作业需要进行重大改进时，将这部分成本资本化。l如果改进工作主要仅对转换期有利并且对现有设施或新的运营带来持久性价值，则将改进成本费用化。例如，用新设备更换预制系统中的仍可以使用的现有阀和管道系统，以降低新老系统对接时停工时间时，这种支出只与当期相关，因此将更换预制系统中原有设备的成本费用化。r如果修改、改进和改线带来重大性能改善，则需要资本化处理。l记录拆卸现有设施的成本以及相关清理成本，并冲减报废准备金。l将改线和改线设备的安装成本资本化。l扣除拆除设备的原始安装成本（如果超过目前最低资本化金额要求）以及拆除和废弃的设备成本。r单独分出与资本性增建、修改、改进或改线相关的便利性维护和维修支出，并将其费用化。l这些支出包括管线检验前的冲洗和脱气以及将储罐改换盛装其他产品前的清洗和维修。l尽管部分维修可以在未来进行，但将这些支出在当期费用化仍是可以的。再利用设备r将使用过的设备在用于资本性项目时，对该设备成本进行资本化处理。未安装的备用设备（资本性备件）r定义未安装的备用设备（或资本性备件）指为防止出现紧急情况而购置并且其成本超过了最低资本化金额的设备。在符合下述条件时，将设备成本资本化并与相关资产一起提取折旧：l为防止由于设备的特定部件出现故障而出现长时间的停产而购置。l相同税收指南子科目中的主要用于应急单元或机器。l预计在运营单元的整个生命周期内都存在，并且只有在出现紧急情况下才进行更换。备用设备也可以在对原有设备进行维修时投入使用。在维修完成之后，原有设备业可以变化备用设备。这样的使用并没有改变原有的购买意图（及为防止出现紧急情况而购置）。r如果不符合上述要求，则将该设备项目视为正常的备件（并在使用时从相关科目中列支）。临时资本性安装r如果有关设施或设备额定安装后使用期不到一年则将其归为临时资本性安装，并将其安装成本在发生当期费用化。l在资本临时帐户（未列入预算）中累计有形设备成本。在拆除或废弃之后，将资本临时帐户中的净值（先从设备产值中扣减）费用化。l这种处理可以对使用中的资本性设备进行控制。干股在多数干股交易中，壳牌公司同意现行承担非作用者的钻井或储量资产开发成本（或许是为了获得储量资产的经营性权益或是因为非作业者不愿意在前期加入）。壳牌公司在全部成本回收之前，有权享有开发该储量资产的全部收入。下表列出了干股交易的帐务处理：时间壳牌公司帐务处理投资回收期内l记录全部成本，包括干股应担的成本l记录储量资产开发后获得的全部收入，包括用于回收成本的收入干股参与利润分成l从经营权益中将应由干股分摊的收入和费用分配给干股l按干股所占份额分摊其应承担的有形和无形资本性投资。利息资本化壳牌公司的政策要求对资本成本为3亿美元或以上（不包括资本化利息）的项目的利息按最低3年进行资本化。为了确保该项政策执行的一致性，在对符合上述条件的项目的利息资本化之前，请向SEPCO财务政策部门咨询。参见主记长3号通知中相关的详细程序和会计处理。土地按下述要求，对资产类的土地进行资本化处理：r将土地购置或取得成本资本化，包括下述成本：l购价（不管是一次性付款还是分期付款）l运输费用l备选方案l第三方帐户费用l所有权检查费用，包括修复性成本l记录费用和土地测量成本l文书税和其他印花税l与各区块之间相关的法律和评估费用l其他与土地购买相关的特定费用r将为修复在购买时已经确认的内在缺陷而发生的支出（如重大的切割、填充或排水支出）资本化为土地成本。l将剪切出售的土地收益从土地成本中扣除。r将为特定的资本性项目所进行的场地准备（如定坡降度、挖方）以及道路和排水管等的修复性工作支出视为建设成本（见下文）的一部分。r如果土地上有需要拆除的建筑物或其他工厂设备，则全部购价列入土地成本中。l从土地成本中扣除建筑物处理收益，或将拆除建筑物发生的支出列入土地成本中。l如果壳牌公司拟保留并使用该建筑物，则（根据相关评估价值）将购价在土地和建筑物之间分摊。r如果所取得的土地上有矿产资产，请参见下文的“含油气土地和租让区”以及“生产性处理资产的取得”等章节的资本化政策。含油气的土地和租让区含油气的土地和租让区指壳牌公司用户租赁权、经营权、矿产费权或矿区使用费权益的生产性和非生产性具有矿产储量的资产。非生产性储量资产签字费r签字费为在取得储量资产租赁权或选择权时向储量资产所有者支付的款项（不包括年代租金）。签字费在租让权成本中资本化。r根据帐户手册要求，将以后年度租金支出列入租让区租金费用。r在取得非生产性储量资产不发生成本时，将所取得的各租让区按1美元的价值记录取得成本。l在管理费用中作反向分录。租让区更新和延长r在现有承租区到期日之前对承租人的现有承租权进行延长或续新而发生的相关成本记录为租让区租金费用。l续新的租让区的权利应为同样的矿区使用费权益，涵盖相同地区，并为相同的出租方。l如果承租人所获得的权益与先前租让区中所拥有的权益有重大的取决，则冲销老租让区的取得成本，并将取得新租让区的成本资本化。选择性租让区术语“选择性租让区”指下述任一情形：l选择权指对特定面积中选择面积中的油气租让区拥有购买权；或是l条件式选择性租让区可以提供购买油气租让区的全部特权，但同时附带其他条件（如，规定必须在某特定日期或之前开始钻井作业，或需要再支付一笔款项后才能拥有租让区）。r选择权l在行使选择权购买选定的油气租让区时，另行支付的签字费累计到原有选择权款项中。l根据下表处理各种不同情况：如果那么只选择了预留面积中的一部分将全部原有款项以及新增建的签字费列入所选定的面积中。原有预留面积被分割，油气租让区被分成一个个小块以面积为基础在各区块中分摊费用。l与没有行权的选择权相关的全部成本费用化。r条件式选择性租让区l为获得条件式选择性租让区而发生的支出视为延期租金，并在租让区租金费用中列支。代理商佣金和费用r将取得矿产权而发生的全部租让区代理商佣金和费用（包括外部法律费用和其他修复性成本）列入租让区成本中进行资本化。l对于这些项目应分别设立资产和准备金帐户。付费储量资产的取得r根据公平市场价值在土地和非生产性矿产权价值中分配付费购置的非生产性储量资产的成本。l如果购买成本不需要进行彻底的评估，则按土地部门（the Land Department）确定的价值核定土地价值，并将购价中的余额视为矿产权的成本。l当土地的评估价值超过了总成本时，将非生产性储量资产的成本定为1美元，余额确定为对土地的投资。生产性储量资产我们一般在非生产性区块证明有生产性并且确认有探明储量之后将非生产性矿藏资产转为生产性矿藏资产。参见第6节有关政策规定。在生产性矿藏资产与其他资本性资产一并取得时，一般以一个总价支付，仅将与该生产性租让区相关的资本性投资部分列入“含油气土地和租让区生产性”中资本化。参见下述“生产性储量资产的取得”中有关这些交易的通用会计处理。储量资产的合并将壳牌公司的储量资产、厂房和设备与其他公司相关资产一起合并使用（根据联合作业或共用协议）是当今油气工业的重要内容。成立作业单元一般是为了在特定生产性地区进行油气储量资产的勘探和开发，或是进行二次采油作业时需要在整个油田范围内合并部分资产。一个单元可以由经营权益所有者或矿区使用费所用者或两者共同组成，也可以涉及下述方面的交换：l用壳牌公司在某项油气储量资产中拥有的权益换取作业单元中的部分权益；或l有时为了使各方成为权益相同的共有者，需要交换部分油气储量资产、款项或其他方面的权益。联合作业协议必须规定交换的基础，以及为使各方对井、相关设备和设备方面拥有相同的权利和义务而进行的必要调整。为使地位平等而收到现金补偿如果那么壳牌公司放弃其拥有资产的部分权益而获得其他方提供的资产的部分权益以及部分现金补偿l根据所收到的现金补偿，将其视为资产的正常退役，调减资产价值。l将此项现金补偿视为退役资产的残值。l壳牌公司在该单元资产中的不可分割的权益为所提供资产的成本减去所收到的现金补偿。新加入单元者仅提供储量，壳牌公司（或壳牌公司拥有权益的合资企业）提供该单位需要的全部有形和其他资产l将该现金补偿视为正常退役资产的收益，但需要追溯大最初钻井日进行成本和收入调整时除外。l确保该资产价值与壳牌公司经营权益的削减比例相当。（例如，如果经营权益从100削减到75，则退役资产价值应相当于总资产的25，并将该项资产的余额留在作业单元。）根据时间追溯到最初钻井日的联合作业协议的条款规定，壳牌公司收到部分现金补偿l将该现金补偿作为PP&E调整处理，但从时间上来看，允许将其冲减壳牌公司的钻井和开发成本的工作单时除外。为使权益相等而需要支付现金补偿r将壳牌公司为此支付的现金补偿视为资本性增建。r将为有形资产支付的款项列入有形设备科目中资本化。例外当根据时间追溯到最初钻井日的联合作业条款进行支付时，将其视为是在钻井和开发成本发生时支付的，因此将列入有形或无形成本（或两种都有）科目中资本化。r将为他方发生的无形开发成本而支付的款项列入租让区投资科目中资本化。定期所有权再确认r将支付或收到的款项视为非预算性PP&E调整。取得年份确定和价格差异转让给新的联合作业单元的资产中壳牌公司应享有的价值份额保留与所提供的储量资产相关的取得年份。l以先进先出为基础记录以后退役资产的取得年份。l当壳牌公司所享有的联合作业资产评估价格与壳牌公司的帐面值存在差异时，将此差异视为价格差异，并在以后退役价值中按比例分摊。授权和会计程序r将油气储量资产提交进行联合作业时，按照授权书规定，获得相应的授权。r对不正常交易和非正常联合作业方式（如果用产量补偿进行权益平衡）的会计处理应向SEPCO财务政策部门咨询。参见下述“生产性储量资产的取得”和“第七节 退役资产”的相关规定。勘探钻井成本勘探井钻井成本最初在勘探钻井成本科目中资本化，该成本为油气储量资产取得过程中资产的一部分。勘探井指但油气储藏已经探明区域之外，或是在已经探明区之内但处于未探明深度所钻的井。勘探井包括：r野猫井r在宣布具有商业性生产价值之前为确定油气发现的规模而钻的评价井或参数井。r为确定商业性开发油气藏的规模而钻的油田内部井。r对未探明区域或对已经探明区域之外目标所钻的油田内部井。在已经探明区域之外所钻的所有井都必须归类为勘探井。而开发井是指在已经探明区域之内或探明深度上所钻的油气井。唯一例外的情形是在两口生产性井之间所钻的井，该经仍为开发井，因为根据工程数据（如压力数据）可以很有把握地确认这两口井之间产量是连续的。在未探明区域或目标探明区域之外所钻的井（有时也称为EB2井）不管在技术上对钻遇油气有多大把握，都不能将其划归开发井。评价井或参数井是根据地质需要，为获得特定地质条件的相关信息而进行的钻探。一般钻这些井时都不准备完井后用于油气生产。参数井可以进一步细分为勘探类参数井（在油气藏探明区域之外钻探）和开发类参数井（在油气藏探明区域之内钻探）。勘探井钻探和完井成本在确定具有商业性探明储量之前，应归集为勘探资本性成本。一旦由于勘探钻井发现商业性探明储量，此后为生产该储量而发生的完井成本应归集为生产性资本性成本，而不再列为勘探资本性成本。一般来说，这表明用于探明储量的生产套管、生产回接、完井以及侧钻井的全部成本都将列为生产资本性成本。但是，在确定是否有探明储量之前发生的类似成本则列入勘探资本性成本（例如，进行生产测试前发生的成本）。对于勘探井，许多情况下需要在钻井之后立刻完井。因此，在完井成本发生之前记录储量是不切实际的，可以将这类井的完井成本列为开发资本性成本；但是，在此情况下，在完井成本发生的同一个会计月度必须有探明储量登记入册。勘探和开发钻井的共同作业活动钻井技术的发展已经提供了钻井作业的效率，目前勘探井、侧钻作业、开发和生产井的多种作业中可以多次使用同一井筒和其他基础性设施。一个井筒可用于许多种作业活动，如钻探和测试多个地层，包括向多个勘探和生产地层进行侧钻。测试和进入多个地层的顺序多数情况下取决于预计测算结果、储层压力、其他地质因素或合作伙伴的建议等因素。技术的进步已经可以让多种作用活动采用同一各井筒和构造等设施进行，与钻多口井相比提高了钻井效率。因此发现探明储层的井的钻井成本可以归集为开发成本，包括共用区域、构造、储层和井筒的全部钻井，但前提条件是预计这些井筒或构造的特定部分将用于探明储量的未来油气生产。例如，SEPCO可以选择钻一口既有勘探目标，又有生产性目标的井。可以设计先钻下层或勘探目的层，最后上浅层或生产性目的层。生产层的钻探经利用最初的井筒和其他井设施。勘探作业仍将视为勘探类作业，但是生产层钻探所经过的井筒的共用成本将归集为开发成本。如果目标生产层为干井，则列为开发干井成本进行资本化。但是，可能会出现这样的情况，即由于计划的修改或是机械性或其他问题促使放弃采用共用井筒和设施进行生产性目的层钻探。在这种情况下，需要进行追溯性调整，将这些成本转为勘探成本。也有这样的情况，即先钻透生产层，然后将该井加深，以进行勘探目标的钻透，但是由于机械原因导致整个作业活动失败。在此情况下，达到生产层的井成本列入开发干井成本，加深的勘探成本列入勘探类干井费用。归集为开发钻井的要求l只有在勘探钻井或地震作业或发现探明储量并将其登记入册后才能将钻井支出列为开发钻井成本。l是否确定为开发井应在布井日之前确定。l所钻的应为开发目标。l开发成本必须在生产性油气田的生产周期内摊销。会计处理r如果勘探井（包括评价井、油田内部井和勘探类参数井）是成功井，即已经确定其已经发现了探明储量，则将最初资本化的勘探钻井成本转为勘探井。r如果已经确定勘探井所发现的储量不具有商业开发规模（即为干井），则将相关勘探钻井成本列为勘探费用。仍在进行之中，没有在季度末进行最终评估，但后来在集团报表日之前评估得出其没有探明储量的勘探井，需要将勘探钻井成本列入上述季度的勘探费用中。如果后来的评估在集团盈利公布日之前进行并且确定其不具有商业性开发的油气储量，则应将此评估上报SEPCO财务和商业运营副总裁审阅。r倘若勘探井是否具有探明储量没有确定，那么这部分成本作为资本化的勘探钻井成本最多可以保留12个月。如果在此期间，仍没有确定是否具有探明储量或是仍没有作出是否具有探明储量的最终论断，则将该资本化成本列入勘探费用处理。r钻井成本作为一项资产结转最多可以结转12个月的限制并不适用这样的勘探井：仍在等待时间作出是否进行储量开发决策并且新的具有评价性质的勘探工作仍在进行之中或是基本计划在近期进行，以寻找更多的储量，从而可以进行生产和运输设施的建设。生产性储量资产的取得当按照协议购价取得生产性储量资产时，在交易发生的月份而不是交易生效日在会计记录中确认该项资本性投资。r在购价中确认在生效日和结算日之间产生的全部收入和费用。记录最终购买价r首先在生产性储量资产科目中记录最终购买价。l将购买价从这一科目中转到相关的有形设备、土地或矿产储量资产科目中。l在各资产科目中记录生产性储量资产的取得，按下一章节的规定，平等分配购买价。将购买价分配到资产帐户中r确保购买合同在可能的情况下规定了这些资产的金额，并在相应科目中记录其金额。l如果多于一项储量资产，应分别确认各项储量资产的价值。l应分别确认一项储量资产中各类资产的价值。r如果合同中并没有规定这些资产价值，应根据公平市场价值将购买价在各类资产中分配。资产公平市场价值无形设备处于目前折旧状况下的当期公平市场价值土地评估价值非生产性租让面积最高的合理价值生产性租让区购买价的余额l如果适用上述假设条件得出明显不正确的生产性租让区的价值，则应根据作业部门估计的价值重新确定资产价值的分配。（例如，如果得出生产性租让区的价值为零，那么这样的结果明显不正确，必须重新调整资产价值的分配。）r一直保存在未来审计中需要用到的相关记录，以说明购买价在不同类别资产中分摊的方法和原理的记录。上报审议出现不正常的情况，或是当购买价超过500万美元时，应在登帐之前将有关详细材料和处理建议上报SEPCO财务政策部门审议。审议要求中需要包括所有合同确定的金额。记录修复性成本在生产性储量资产取得科目中记录与生产性矿藏权取得相关的租让代理费、外部律师费或其他相关成本。然后将这些费用结转到“含油气土地和租让区生产性”科目中。井、租让区和油田设备井、租让区和油田设备是指与开发和改善井、租让区和油田设备相关的一类资产。用于资产取得目的时，这类资产又可以分为两小类（见下页）：子分类指导原则钻井和开发r在预算（在建工程）分类下的勘探钻井和开发钻井项目下累计钻井和相关租让区和油田设施的资本性投资（参见第一节表1。）l工程完成之后，将所有与开发钻井相关的成本（包括封井和废弃井以及相关设施的成本）转到按投资分类的“井、租让区和油田设备”科目中。l将具有商业油气储量的全部勘探井列入“井、租让区和油田设备”科目中进行资本化，即使该井已经被封堵并废弃也是如此。l将与没有商业储量的勘探井（包括油田内部勘探井）相关的所有成本在勘探费用中列支。油田改善r油田改善涉及到为提高和维持最初完井之后的产量而对新增或更换井、租让区和油田设备进行的资本性投资。l在工作进行当中，在按预算（在建工程）分类的“油田改善”科目中累计项目成本。l工程完成之后，将上述成本转到按投资分类的“井、租让区和油田设备”科目中。钻井和开发将本类别中的投资在有形开发成本和无形开发成本科目中分割。有形开发成本有形开发成本包括下述成本：l全部有形设备成本，例如部分通常有残值，但在某些情况下却可能无法回收的项目（如从上到下用水泥固定的地面或井网加密井套管）。l在井口之外发生的建设、运输和安装成本。无形开发成本这些成本没有残值但是在油气生产井的钻探和准备中偶然h或必然发生的支出。无形成本包括消耗材料、钻井工资、燃料、修理、运输、钻机费以及其他为下述目的而发生的服务费用：l为准备井场而需要进行的地面平整、排水、铺设道路（包括管道中所使用的管子的成本）和测量。l井架、储罐、管线和其他构造（包括海上平台和钻井作业需要的砾石岛）建设。l钻井作业，包括最初的增产程序、酸化、压裂和清洗以及油气生产中使用的注入井和水源井（但不包括废水处理井）。建造或安装有形设备的成本属于无形开发成本，但是我们将设备成本作为有形开发成本资本化。作为无形开发成本处理的设备安装成本仅限以下支出：l套管l油管l其他井下项目（包括最初需要的抽油杆）l井口将设备、设施、或井口之外的建筑物成本按有形开发成本处理。这些成本包括：l抽油机l出油管l分离器l加热器l卡车、发动机等地震调查r将用于替代新的评价钻井以确定某油气发现是否具有商业性的3-D和4-D地震调查（包括处理和评价）成本作为无形钻井成本进行资本化。l如果该油气发现具有商业性并且有探明储量，则维持这些成本的资本化处理。l如果该发现不具有商业性，则该3-D地震和其他相关钻井成本在勘探干井费用中列支。l在钻井发现油气储量之前将3-D地震调查成本在发生当期费用化；这些调查为勘探活动。l参见SEPCo财务政策中有关3D和4D地震费用的详细会计处理规定。海上平台r按照下表的规定将相关支出列为海上钻井平台成本：有形成本无形成本l全部设备成本，包括制造用的钢材支出l生产管汇的制造和安装成本l其他明确用于未来生产目的相关辅助设备。l承包建造和制造成本l其他无形成本，如消耗性材料和运输成本l陆上分承包商代表总承包商发生的制造费用r在钻第一口井时，先将为使平台可以安装未来生产设施（如生产储罐）需要发生的额外无形成本列入无形成本中，然后再将起结转到有形成本中。l以工程人员的书面评估报告为基础进行上述费用的结转。海上服务平台将有关支出归集为没有钻井的服务平台（如设施平台）的无形支出。二氧化碳注入物r将注入含石油储层以提高原油采收率的二氧化碳的成本资本化，但如果预计储层在12月内有增产时除外。如出现上述短期内增产，则应将二氧化碳成本在发生当期费用化。r按交付时的取得成本将购买的二氧化碳成本资本化。r自产二氧化碳的成本资本化仅限为下述内容：l开采成本，包括与二氧化碳、气源气田折耗、折旧和摊销l矿区使用费和运输成本，不包括与关联交易相关的利润或亏损。r不用在资本性支出中列支自身的折旧、折耗和摊销的资本化内容。这些资本化内容是一项基于原先资本化的成本而形成的可以摊销的资产。r在最初的储层填充完成之后项目中二氧化碳成本的饿资本化。r在初始储层填充完成之后，将所需补充气的成本以及与循环作业相关的成本一起费用化。r按照单位产量法，根据新增二氧化碳数量、原油储量和产量摊销全部资本化成本。初始钻井r将钻成功和非成功开发井和开发相关租让区以及油田设备和设施的全部有形和无形支出资本化。r将发现商业性开采储量的勘探井的钻井成本资本化，即使该井已经封堵并废弃也是如此。l如果该井没有探明储量，则立即在在建工程中结清钻井、拆除、搬运成本以及扣除残值后的清理成本，转到勘探费用科目中列支。l参见第七节-退役中有关钻井弃置的图解。再钻井r在由于机械困难或其他情况下需要封井并在原有钻井作业中重新重新钻一口井的一部分时，按下表方法处理封井成本和弃置的部分井筒成本：井类型成本处理勘探井列入勘探费用。开发井资本化。r与处理初始钻井成本一样处理再钻井成本。多层完井r将原有钻井期间多层完井发生的初始设备和无形成本资本化。r将现有井新的油层或多层完井的同时发生的修理、洗井或其他修理作业的成本在生产费用中列支。义务井在当钻义务井的方法换取油气储量资产经营权益时，所有钻井成本都计入壳牌公司帐户。对上述“初始钻井”章节规定的钻井成本进行核算。如果获得了经营权益，在“含油气土地和租让区-生产性或非生产性储量资产”科目中按1美元记录该矿产租让区的取得成本。许可、许可证和租让协议许可、许可证和租让协议一般要求将一定数量的款项用于勘探/开发活动后才能取得协议中所规定面积的经济性权益。产量分成协议是上述协议的一种变形，其中规定通过产量回收成本的方法换取协议所规定面积的勘探、开发和生产权，不具体规定为获得租让区或生产中的经济权益，而需要履行的钻井义务。r如果该协议满足上述条件，则将钻井和开发支出列入钻井和开发科目中资本化。r根据现有会计政策和程序对勘探成本进行费用化或资本化处理。r将对不符合上述条件的协议的处理意见提交SEPCO财务政策部门审议。生产井的加深r对现有井加深、向新层或同一生产层内另一目标区进行定向钻探时所发生的有形和无形成本进行资本化处理。r对加深井弃置部分的成本以及相关的拆卸成本进行资本化处理。（参见第七节-退役。）r在同一生产层内进行定向钻井以恢复该井生产效率并且没有新增储量（与在新的位置获得产量相对应）时，将加深井的成本在生产费用科目中列支。r但是在很有限的特定情况下，是否决定进行侧钻还是钻新井取决于侧钻是否可以保持税收减免地位。如果美国税法讲其归类为“致密气”，则侧钻成本应资本化。再完井r如果一口油井在下层初始目的层完井投入生产后又在上层完井生产, 则将废弃井筒部分的有形和无形原始投资退出。再完井r如果一口井在下层完井投产后又在上层再完井，则应将废弃井筒部分的有形和无形原始投资从计提折旧、折耗和摊销资产中扣除。r但如果在同一层完井完井，则不需要扣除原始投资。l将回堵和再完井成本在生产费用中列支。但请参见上文“生产性井的加深”中侧钻的特殊出来。r再完井涉及到回堵和定向钻探新的目标时，应将封堵井筒部分的原始投资从折旧、折耗和摊