营业税法令稽徵实务.ppt

營業稅法令稽徵 實務,一、課稅範圍=屬地主義、消費行為,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型之營業稅。(營1) 銷售貨物、銷售勞務之意義、視為銷售貨物勞務(營3) 銷售貨物：將貨物之所有權移轉與他人，以取得 代價者。 銷售勞務：提供勞務予他人，或提供貨物與他人 使用、收益，以取得代價者。 但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內 。,有左列情形之一者，視為銷售貨物： 一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營 業人自用；或以 其產製、進口、購買之貨物，無償移 轉他人所有者。 二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵 償債務、分配與 股東或出資人者。 三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。 四、營業人委託他人代銷貨物者。 五、營業人銷售代銷 貨物者。 前項規定於勞務準用之。(營3),財政部75/03/31台財稅第7535787號函,主旨：海關管理之保稅工廠自國外進口貨物，無須於營業稅繳款書內填報進口貨物金額；又貴公司購入零組件，利用自有人力，製造機器自用，依法可免開統一發票報繳營業稅。說明：營業稅法第三條第三項第一款規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用者，視為銷售貨物。貴公司購入零組件，利用自有人力製成自用機器，既非供銷售之貨物可免開立統一發票，報繳營業稅。,財政部75/04/23台財稅第7537919號函 貴公司所屬水泥廠、水泥製品廠、紙廠及石礦廠四大工廠間，以供銷售之貨物互相調撥，供加工、製造之原料使用者，不屬於營業稅法第三條第三項第一款規定自用範圍，免按自我銷售開立統一發票。 財政部92/05/06台財稅字第0920450193號函 主旨：關於營業人及所屬分支機構間，如以專營銷售應稅貨物或勞務或兼營者之一方名義購買貨物或勞務，再轉供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務之其他所屬機構使用或出售，其總、分支機構如係採用分別報繳營業稅者，應依加值型及非加值型營業稅法第三條第三項第一款或第四項規定，視為銷售貨物或視為銷售勞務辦理，並開立統一發票，以杜取巧。說明：二、本案營業人及所屬分支機構間之貨物調撥，如以專營銷售應稅貨物或勞務或兼營者之一方名義購買貨物或勞務，再轉供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務之其他所屬機構使用或出售，其總、分支機構如採用分別報繳營業稅者，自即日起不得適用本部75/04/23台財稅第7537919號函規定。,財政部75/04/23台財稅第7543770號函 貴公司內部領用蔗渣作為製造產品之燃料，及領用自製產品作為製造另一產品之原料，免依營業稅法第三條第三項第一款視為銷售規定辦理。 財政部76/08/19台財稅第761119206號函 營業人分別設立發貨中心、保稅倉庫及保稅工廠，相互提、存貨物，免按營業稅法第三條第三項第一款視為銷售，亦毋需開立統一發票。 財政部75/07/09台財稅第7548129號函） 台電公司為發、供電必要使用之自用電能，如抽蓄發電之用電，水、火力及核能發電之用電，變電所用電，發電廠辦公處所用電等，應免視為銷售處理。,財政部75/10/21台財稅第7572791號函 營業人在產製過程中，為實驗、測試或品質檢驗而領用之材料或零件，屬供生產使用；尚非營業稅法第三條第三項規定視為銷售之範圍，應免按自我銷售開立統一發票。 財政部79/02/06台財稅第790623924號函 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用，依營業稅法第三條第三項第一款前段規定，應視為銷售開立統一發票，為簡化作業，凡屬上列貨物轉供營業人本業及附屬業務使用之固定資產，除設帳記載外，可免開立統一發票。,加值型及非加值型營業稅法施行細則第6條,本法第三條第二項所稱執行業務者，係指律師、會計師、建築師、技師、 醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、稅務代理人、表演人、 引水人及其他以技藝自力營生者。,在中華民國境內銷售貨物、勞務之意義(營4) 中華民國境內銷售貨物： 1、 銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華 民國境內。 2、 銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中 華民國境內。 中華民國境內銷售勞務： 1、 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用 者。 2、 國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出 境者。 3、 外國保險業自中華民國境內保險業承保再保 險者。,進口貨物之意義(營5) 1、貨物自國外進入中華民國境內者。但進入政府核定之免稅出口區內之 外銷事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者，不包括在內。 2、貨物自前款但書所列之事業、工廠或倉庫進入中華民國境內之其他地區者。,貨物進口時，應徵之營業稅，由海關代徵之；其徵收及行政救濟程序，準 用關稅法及海關緝私條例之規定辦理。(營41),購買國外勞務(營36) 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售勞務者，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始十五日內，就給付額依第10條或第11條但書所定稅率，計算營業稅額繳納之。但買受人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人，其購進之勞務，專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納；其為兼營第八條第一項免稅貨物或勞務者，繳納之比例，由財政部定之。外國國際運輸事業，在中華民國境內，無固定營業場所而有代理人在中華民國境內銷售勞務，其代理人應於載運客、貨出境之次期開始十五日內，就銷售額按第十條規定稅率，計算營業稅額，並依第35條規定，申報繳納。,二、課徵對象 (法律歸宿/經濟歸宿) =納稅義務人,營業稅之納稅義務人(營2) 1、 銷售貨物或勞務之營業人。 2、 進口貨物之收貨人或持有人。 3、 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民 國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之 買受人。但外國國際運 輸事業，在中華民國 境內無固定營業場所而有代理人者，為其代 理人。,營業人之意義(營6) 1、以營利為目的之公營、私營或公私合營之事 業。 2、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織， 有銷售貨物或勞務者。 3、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國 境內之固定營業場所。,三、稅籍管理,營利事業統一發證制度廢除後，採管理與登記分離原則，營業人係依加值型及非加值型營業稅法等相關規定向主管稽徵機關辦理營業登記，營利事業登記規則名稱修正為營業登記規則，以符實務。營業登記規則條文中有關營利事業字樣，配合加值型及非加值型營業稅法規定，修正為營業人，該管稽徵機關修正為主管稽徵機關。,依財政部八十八年十一月一日台財稅二發第八八一九五四七六一號函研商營利事業統一發證制度廢除後營業登記方式應如何辦理會議紀錄，爾後，稽徵機關核准之營業登記案件，將不再發給營業登記證，改以函知營業人方式替代。又非屬公司或商業登記營業人之核准營業登記函復時，可免副知商業登記機關。,營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵 機關申請營業登記。登記有關事項，由財政部定之。(營28) 營業人依第28條申請營業登記之事項有變更，或營業人合併、轉讓、解散或廢止時，均應於事實發生之日起十五日內填具申請書，向主管稽徵機關申請變更或註銷營業登記。 前項營業人申請變更登記或註銷登記，應於繳清稅款或提供擔保後為之。 但因合併、增加資本或營業種類變更而申請變更登記者，不在此限。(營30),營業人暫停營業，應於停業前，向主管稽徵機關申報核備：復業時，亦同。(營31) 申請期限 設立登記：開始營業前【營28條】。 變更登記：事實發生之日起15日內【營30】。 註銷登記：事實發生之日起15日內【營30】 停業登記：停業前【營31】。 【延長停業期間免先行申報復業，惟應於原停業期間屆滿前申報延長停業期間。】 復業登記：復業前【營31】。 【停業期間屆滿前得隨時申報提前復業】 未依規定辦理各項稅籍登記之處罰(營45；營46),網路交易課稅營業（稅籍）登記之相關規定 （一）應辦登記之對象及範圍 1.個人以營利為目的，採進、銷貨方式經營者。 2.月銷售額達6萬元以上者。 個人出售本身家庭日常使用之衣物、家具、自用小客車等，免辦營業登記，免課徵營業稅。 （二）應辦登記之場所 1.戶籍地。 2.居住地,四、營業稅稅率及減免範圍,下列貨物或勞務免徵營業稅：(營8) 1、出售之土地。 2、供應之農田灌溉用水。 3、醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、 病房之住宿及膳食。 17、代銷印花稅票或郵票之勞務。 18、肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務。 19、飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、 副產物；農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、 漁、牧產物、副產物。,20、漁民銷售其捕獲之魚介。 21、稻米、麵粉之銷售及碾米加工。 30、金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾 金。但加工費不在此限。 銷售前項免稅貨物或勞務之營業人，得申請財政部核准放棄適用免稅規定，依第四章第一節規定計算營業稅額。但核准後三年內不得變更。,左列貨物或勞務之營業稅稅率為零：(營7) 1、外銷貨物。 2、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使 用之勞務。 3、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客