工业生产企业的生产经营过程核算.ppt

第三章 主要经济业务核算,教学目标： 1.识记工业企业生产经营过程总分类核算主要账户的用途和结构； 2.熟练运用借贷记账法处理工业生产企业各个阶段经济业务，能正确编制基本会计分录； 3.能界定利润总额的组成内容及其计算方法。 教学重、难点： 筹集、采购、生产、销售、利润核算过程中各种经济业务的处理。,第一节 主要生产经营过程核算的内容,一、生产经营过程核算的内容,货币资金,储备资金 （原材料）,生产资金 （在产品）,成品资金 （产成品）,货币资金,采购过程,生产过程,销售过程,二、生产经营过程中主要的会计处理 1.采购过程：“银行存款” “原材料” 借：原材料 贷：银行存款 2.生产过程： 直接材料、直接人工、间接费用生产成本库存商品 （直接成本生产成本） 借：生产成本 贷：原材料 （生产领用） 应付职工薪酬 （车间工人工资）,（间接成本制造费用） 借：制造费用 贷：原材料 （车间一般耗用） 应付职工薪酬 （车间管理人员工资） 累计折旧 （固定资产折旧） （月末分配结转） 借：生产成本 贷：制造费用 （产品完工） 借：库存商品 贷：生产成本,3.销售过程：“库存商品” “主营业务成本” 借：主营业务成本 贷：库存商品,第二节 资金筹集核算,一、资金筹集的渠道 P92 1、接受投资者投入的资本： 现金、有形资产（材料、机器、设备、房屋）、无形资产（商标权、专利权、土地使用权） 2、举债： 向银行或者其他金融机构借款，或者发行债券向社会集资,二、主要账户的设置 P93-96 明确：账户类型 用途 记账方向 余额方向及意义 设置明细,取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、保险费、增值税、安装成本,三、主要账务处理： 1.收到投资者投入的资本： 借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本 2.向银行借款： 借：银行存款 贷：短期借款/长期借款 3.用银行存款购买固定资产或工程物资： 借：固定资产/工程物资 贷：银行存款,第三节 供应过程核算,一、主要账户的设置 P98-100,应收账款：资产类，针对卖方，货已发，款未收 A.发货时： 借：应收账款 107,757 贷：主营业务收入 92,100 应交税费一应交增值税（销项税额）15,657 B.收款时： 借：银行存款 107,757 贷：应收账款 107,757,预收账款：负债类，针对卖方，款已收，货未发 A.收款时： 借：银行存款 12 000 货：预收账款 12 000 B.发货时： 借：预收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费一应交增值税（销项税额） 1,700 贷方余额，表示款多收，货少发，有发出货物的义务，负债 借方余额，表示款少收，货多发，应收回余款，资产-应收账款 无余额,11 000,11 000,应付账款：负债类，针对买方，货已收，款未付 A.收货时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 B.付款时： 借：应付账款 贷：银行存款,预付账款：资产类，针对买方，款已付，货未收 A.付款时：借：预付账款 12,000 贷：银行存款 12,000 B.收货时： 借：原材料 10,000 应交税费应交增值税（进项税额）1,700 贷：预付账款 11,700 借方余款，表示款多付，货少收，有收取货物的权利，资产 贷方余额，表示款少付，货多收，应付出余款，负债-应付账款 无余额,11,000,11,000,其他应收款：资产类，类同“应收账款”区别是非主营业务往来的单位或个人，零琐的。 例：借支差旅费 借：其他应收款王某 3000 贷：库存现金 3000 借：管理费用差旅费 2600 库存现金 400 贷：其他应收款王某 3000,其他应付款：负债类，类同“应付账款”，区别是非主营业务往来的单位或个人，零琐的。 A.代员工交社保 借：库存现金 贷：其他应付款社保费 借：其他应付款社保费 贷：库存现金,B.收取押金： 借：库存现金 贷：其他应付款 归还押金： 借：其他应付款 贷：库存现金 没收押金： 借：其他应付款 贷：营业外收入,增值税 价外税 价款10000*税率17%=税款1700 含税价23400，价税分离 流转税 随着商品的流转征收，在每一个流转环节课征 对增值额征税 应税=增值额（100-60）*税率17%=6.8 由最终消费者承担，交税人赋税人 （卖方）（买方） C要承担100*17%=17,A,B,C,价60 税10.2,价100 税17,B从A购进： 借：原材料 60 应交税费应交增值税（进项税额） 10.2 贷：银行存款 70.2 作为买方B除了负担价款外，还应负担增值税 B向C销售： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 作为卖方B除了收取价款外，还应代收增值税 B应交税=销项17-进项10.2=6.8 负债 抵扣,二、主要账务处理 1.购入材料物资：（未运达或未验收入库） （或与材料采购相关的费用未发生完毕） 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 发生应计入材料成本的相关费用： 借：在途物资 贷：银行存款/库存现金 验收入库： 借：原材料 贷：在途物资 + ,1.购入材料物资：（已运达且已验收入库） （或与材料采购相关的费用已发生完毕） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 2.偿还到期汇票： 借：应付票据 贷：银行存款,三、物资采购成本计算 1.内容 P98 不含增值税（单列），采购人员工资（管理费用），不合理损耗（营业外支出） 2.具体分配方法：P114 运输费按各材料重量分摊,被分配对象,分配标准,系数,被分配对象 分配标准之和,运输费 各材料重量之和,某材料应分摊的运输费该材料重量系数,按重量分摊共同运杂费 系数=2200(4000+2000+5000)=0.2 （每千克材料应负担运杂费0.2元） 甲材料分摊=0.24000=800 乙材料分摊=0.22000=400 丙材料分摊=0.25000=1000,购入材料物资： 借：在途物资甲 32 000 乙 8 000 丙 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）15300 贷：银行存款 105 300,发生应计入材料成本的相关费用： 借：在途物资甲 800 乙 400 丙 1 000 贷：银行存款 2 200,验收入库： 借：原材料甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000 贷：在途物资甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000,第四节 生产过程核算,一、主要账户的设置 P105-107,二、主要账务处理： 1.领用原材料： 借：生产成本 （生产领用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （行政部门领用） 贷：原材料 2.结算工人工资： 借：生产成本 （车间生产工人） 制造费用 （车间管理人员） 管理费用 （行政管理人员） 贷：应付职工薪酬,3.实际支付工资： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金 4.计提固定资产折旧： 借：制造费用 （车间） 管理费用 （办公室） 贷：累计折旧,5.月末结转制造费用： 借：生产成本 贷：制造费用(全月借方发生额) 6.结转成本： 借：库存商品 贷：生产成本,三、产品制造成本计算 1.内容 P113 2.计算应归入的项目 P113,3.具体分配方法：P114 制造费用按各产品直接人工分摊,被分配对象,分配标准,系数,被分配对象 分配标准之和,制造费用 各产品直接人工之和,某产品应分摊制造费用该产品直接人工系数,本月借方总发生额,1.领用原材料： 借：生产成本A产品 30 400 B产品 19 200 贷：原材料 49 600 2.结算工人工资： 借：生产成本A产品 15 960 B产品 6 840 贷：应付职工薪酬 22 800 3.支付水电费： 借：制造费用 18 500 贷：银行存款 18 500,4.分配结转制造费用：(按直接人工分摊共同水电费) 系数18 500（15 960+6 840）0.8114 A产品应分摊的15 9600.811412 950 B产品应分摊的6 8400.81145 550 借：生产成本A产品 12 950 B产品 5 550 贷：制造费用 18 500 5.结转完工产品： 借：库存商品A产品 59 310 贷：生产成本A产品 59 310,第五节 销售过程及利润核算,一、主要账户的设置 P118-120.127-130,1.销售商品、提供劳务： 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,2.出售原材料： 借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：其他业务成本 贷：原材料,3.提取各项税费： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 4.实际支付税费： 借：应交税费 贷：银行存款/库存现金,1.借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 2.借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用,计提： 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 结转： 借：本年利润 贷：所得税费用 实际支付： 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,提取应付股利/利润： 借：利润分配 贷：应付股利 实际支付： 借：应付股利 贷：银行存款/库存现金,1.借方登记： 提取盈余公积：借：利润分配 贷：盈余公积 提取应付股利/利润：借：利润分配 贷：应付股利 “本年利润”亏损转入：借：利润分配 贷：本年利润 2.贷方登记： 盈余公积弥补亏损：借：盈余公积 贷：利润分配 “本年利润”盈利转入：借：本年利润 贷：利润分配,12月末结转全年（12月当月净利润+12月初即111累计净利润）,二、计算、结转、分配利润步骤： 1）将收入，费用类账户结转“本年利润” 2）计算利润总额（税前利润） 3）计算所得税，并计提、结转 4）计算当期净利润（税后利润） 5）（年末12月）结转“本年利润”（全年）至“利润分配” 6）提取盈余公积，向股东分配利润,1-1）.借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 1-2）.借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用,2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=“本年利润”贷方-借方 3）所得税=利润总额税率 计提：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 结转：借：本年利润 贷：所得税费用,4）净利润=利润总额-所得税 5）“本年利润”盈利转入： 借：本年利润 贷：利润分配 “本年利润”亏损转入： 借：利润分配 贷：本年利润,6）提取盈余公积：借：利润分配 贷：盈余公积 提取应付股利/利润：借：利润分配 贷：应付股利,1-1）借：主营业务收入 1 607 000 其他业务收入 30 000 营业外收入 2 500 贷：本年利润 1 639 500 1-2）借：本年利润 1 416 370 贷：主营业务成本 1 197 400 其他业务成本 19 000 营业税金及附加 8 550 营业外支出 50 000 销售费用 43 600 管理费用 97 820,2）利润总额=1 639 500-1 416 370=223 130 3）所得税=223 13025%=55 782.5 计提： 借：所得税费用 55 782.5 贷：应交税费应交所得税 55 7