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财务内部控制论文会计内部控制论文ABC抽水蓄能电站财务内部控制体系研究摘要：进入后危机时代，“山也不是那座山，梁也不是那道梁”，金融危机的冲击还未完全消退，严峻的市场环境对中国电力企业传统的管理方式提出了挑战，尤其是对电力企业的财务管理提出了更新、更高的要求。如何构建与完善财务内部控制体系，加强内部财务控制，从而提升企业经营管理能力，将是电力企业面临的主要问题。结合ABC抽水蓄能电站财务内控建设实际，就如何构建和完善ABC抽水蓄能电站财务内部控制体系的一些相关问题进行了探讨。 关键词：内部控制；抽水蓄能电站；财务；内部控制 中图分类号：F81文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）03-0084-02 一、财务内部控制内涵界定 美国COSO委员会1992年在内部控制整体框架中提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为提高营运的效率效果、则务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程,是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。新的企业会计准则要求企业加强内部控制制度的建设和实施。 企业财务内部控制是企业内部控制的重要组成部分，它从属于企业或单位的治理结构、管理系统和内部控制系统，但又具有相对独立性。财务内部控制处于整个企业财务管理体系的核心地位，企业内部财务控制做的好与不好，是影响企业生存和发展的关键因素。ABC抽水蓄能电站是国家重点建设项目，分别由X、Y、Z公司三方以51%、44%和5%的比例合资兴建，具体到ABC蓄能电站财务内部控制建设方面，应从实际出发，应以国家电网公司制定的电力企业标准和制度为依据，以不断建设和完善电站自身的内部财务控制制度为切入点，逐步形成一个健全完整、运行灵活的内部财务控制体系。 2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门发布了中国首部企业内部控制配套指引，该配套指引连同2008年5月发布的企业内部控制基本规范共同构成了中国企业内部控制规范体系，这是继新会计准则、审计准则之后会计界有一重大改革，并鼓励国有大型企业率先施行。 2010年初，国家电网公司为了贯彻落实财务集约化实施方案，统一规范财务业务流程和内部控制要求，提高风险防控能力，要求电网公司下属的各单位要加强内部控制制度的完善、监督与评价工作，确保内部控制在各单位能够有效实施。ABC抽水蓄能电站积极响应上级主管部门的工作，与?菖?菖大学经济管理学院联合成立财务内部控制课题组，切实开展ABC抽水蓄能电站有限责任公司财务内部控制制度体系的构建与完善工作。 二、构建和完善财务内部控制体系的必要性 国家投入大量资金进行抽水蓄能电站的建设与维护，加强蓄能电站的内部控制建设直接关系到蓄能电站资金使用效率和管理水平的高低，而其财务内部控制建设又处在内部控制建设的核心位置，为此，构建和完善科学合理，逻辑严密的财务内部控制体系，成为加强蓄能电站财务内部控制建设，提高电站整体管理水平的当务之急。具体来说，ABC抽水蓄能电站构建和完善财务内部控制制度体系的意义主要体现在如下几个方面：（1）有利于贯彻落实国家电网及国网新源控股公司有关内控建设的要求。构建和完善财务内部控制制度体系有利于公司贯彻落实财务集约化管理实施方案，统一规范业务流程和内部控制的要求，有利于提高风险防控能力。（2）有利于国有资产的保值增值。目前电力企业资产主要是国家投资形成的。作为股东，国家必然要求资产投运后能不断保值和增值，并采取措施防范国有资产被侵蚀。（3）有利于防止经济犯罪的发生。大量事实说明，权利未受到制约，内控制度缺乏或形同虚设，财务管理混乱等是违法犯罪能够得逞的根本原因，由此也说明了企业内控制度建设的必要性。（4）有利于完善企业内部控制体系。企业内部控制基本规范要求企业应当根据有关法律法规的要求，制定本企业的内部控制制度并组织实施，构建企业内部控制体系是现代企业的必然要求。 三、ABC抽水蓄能电站财务内控建设现状分析 （一）ABC抽水蓄能电站财务内部控制建设现状 ABC抽水蓄能电站工程是M省第一个大型水电建设工程，这对于调节结构单一、调峰困难、由纯火电机组构成的M省电网具有重要的意义。蓄能电站财务内控建设好坏直接影响电站运营效率，课题组对ABC抽水蓄能电站财务内控建设进行了细致而深入的调查研究，研究表明，近年来，ABC蓄能电站为保障资产安全性、提高财务执行力，陆续制定了一系列的财务内部控制制度，对有效防范内部风险，预防各类违法行为起到了积极作用。公司具有较好的财务内部控制建设的基础，具备构建和完善财务内部控制制度体系的内部条件。主要体现在以下几个方面：（1）公司领导高度重视构建和完善财务内部控制制度体系。无论是公司总经理还是财务部主任都高度重视蓄能电站财务内部控制的建设，对构建和完善蓄能电站财务内部控制制度体系表现出极大的热情。（2）公司的内部控制组织机构科学。公司已按照国家法律、法规的规定及监管部门的要求建立了一套相对成熟和完善的公司组织及管理架构，该架构符合公司法和现代企业制度的要求，体现了权利机构、决策机构、监督机构和经理之间的权责分明、各司其职、相互制衡及协调运作的内控思路。（3）公司财务内控建设较为完善。经过一段时间的梳理分析，ABC抽水蓄能电站有限责任公司已经建立了15项最新的工作标准和流程，内容涉及预算管理、会计核算、资金管理、资产产权等；另外，ABC蓄能电站根据循序渐进、由点及面的原则，将零星出台的各项制度、办法依据最新的15项工作标准修订了22项最新的制度和管理办法，其中，资产产权与会计核算类各修订5个，预算管理与资金管理各修订4个，基建财务管理类修订1个。这些标准和制度为保证公司财务工作顺利开展提供了依据。（4）公司财务内部控制制度有待完善。虽然上述表明，ABC蓄能电站财务内部控制建设取得了一定的成果，但仍存在某些需要进一步完善的细节，主要体现在：现有内控制度不能有机构成内控体系以及缺少财务内部控制自我评价考核机制。我们认为，科学合理、逻辑严密的财务内控体系，应该包括清晰、明确的财务内部控制主体、客体，财务内部控制的控制目标，财务内部控制的核心内容，以及完善的配套制度，比如财务内部控制的自我评价考核机制与自我约束机制。其中，财务内部控制的核心内容是以覆盖各项业务流程的制度、办法的形式展现出来的。 （二）ABC抽水蓄能电站财务内部控制体系的构建 为了解决上述存在的问题，提高财务内控水平，我们构建了一套层次清晰，逻辑严密的ABC抽水蓄能电站财务内部控制体系，该体系包括内部财务控制主体与客体、内部财务控制目标与重点、内部财务控制方法、内部监督机制、财务人员职业道德规范这几个基本要素。 财务内部控制的主体应该是蓄能电站的决策者、执行者与监督者的统一，而财务内部控制的客体是蓄能电站的资金（货币资金与实物资产）运动，它既包括对资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收入和资金分配的控制，也包括对资金循环、资金周转、资金流量、资金存量、资金结构、资金成本等的控制。财务内部控制的目标作为财务内控体系的基本要素，应该包括总目标和具体目标。总目标是：建立健全公司的财务内部控制体系，实施管理分权、财务集中的运作模式，形成事前预算、事中监控、事后考核的全过程财务内部控制的良性循环。在上述总目标指导下，具体目标定位于：（1）能够规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）能够堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）能够保证业务活动按照适当的授权进行；保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使财务报表的编制符合会计准则的相关要求；（4）能够保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；（5）能够操作且易行，有效推动蓄能电站工作；财务内部控制体系的重点内容在于蓄能电站财务内部控制制度的设计，蓄能电站修订完成的最新的制度、办法被整理划分到“预算管理类、会计核算类、资金管理类、资产产权类、基建与财务管理类及评价稽核类”六大类中，使得“体系”中又有“体系”逻辑更加严密。内部监督机制、财务人员职业道德规范不仅影响财务内部控制的好坏，而且影响财务内部控制的效果。 ABC抽水蓄能电站的财务内部控制体系本身固然重要，但“过程比结果更重要”，应该把更多的精力放在构建之后的各项工作中，没有“最完善的财务内控体系”只有“不断更加完善的财务内控体系”，相关部门不仅应当从思想上重视加强蓄能电站的财务内部控制，更要从行动中落实各项财务内部控制制度，不断提高ABC抽水蓄能电站财务管理的水平，促进电站长足发展。 参考文献： 1美COSO制定发布.企业风险管理一整合框架M.方红星，等，译.大连：东北财经大学出版社，2005：9. 2朱荣恩.内部控制评价M.北京：中国时代经济出版社，2002：9. 3戴彦.企业内部控制评价体系的构建J.会计研究,2006, (1):69-76. 4