我国企业内部控制问题研究.doc

论文我国企业内部控制问题研究申 请 人：学 科（专业）：指 导 教 师： 2010年3月网络教育学院毕 业 设 计 (论 文) 任 务 书专业班级 0804会计学 层次 专升本 姓 名 学号 一、毕业设计（论文）题目 我国企业内部控制问题研究二、毕业设计（论文）工作自2010年1月1日起至2010年9月31日止三、毕业设计（论文）基本要求：从接受论文写作任务之日起联系指导教师，确定论文题目、收集论文写作资料，认真阅读和研究资料中的观点，判断是否与个人观点相同；经过阅读理解后设计论文架构，提交具体的写作目录；经过导师修改认定后，写作初稿，按照论文目录组织全部论文内容；初稿完成后经过导师修改提出意见继续完成二稿，再对二稿中的段落内容、语句、文字和资料的时效性进行修改完善，最后定稿。定稿的内容要按照学院论文排版、打印格式要求执行，论文中的图、表、和数据因该符合规范化要求。最终，要按时完成各步骤工作，准时提交论文。 指导教师： 网络教育学院毕业设计(论文)考核评议书指导教师评语：滕汉红同学的“我国企业内部控制问题研究”毕业论文，选题适当，写作中能够结合所学理论，并对内部控制中的实际问题进行揭示，在发现问题过程中提出个人思考问题的结论。文章观点正确、论述有理有据、层次架构合理、分析由浅入深、文字组织简练、内容全面、逻辑思维顺畅。建议成绩：良好 指导教师签名： 2010年9月1日答辩小组意见：负责人签名 年 月 日答辩小组成员 毕业设计（论文）答辩委员会意见： 负责人签名： 年 月 日- 1 -论 文 题 目：我国企业内部控制问题研究学科（专业）：会计学申 请 人：指 导 教 师：摘要随着社会主义市场经济建设和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，企业内部控制成为必然。从我国内部控制的理论研究和企业实践来看，企业的内部控制是一个薄弱的环节，这已经成为制约我国经济和企业健康发展的障碍。首先，在内部管理控制上，绝大多数企业管理体制不顺，控制力度薄弱，除了体制上的不完善之外，管理者自身也存在着许多不足;其次，从内部会计控制上来看，许多企业对于内部会计控制制度不够重视，虽然不同程度的建立了会计控制制度，但是不够健全、科学严谨。最后，鉴于我国内部控制的现状以及内部控制的发展趋势，针对这些问题提出解决对策，总的来说就是要转变观念，本着严谨和创新的思想，深入细节，建立系统、科学、全面的内部控制制度。本文就以上问题及其完善措施展开研究。 【关键词】 企业 内部控制 问题 措施论文类型：研究型论文title: study of the is sues in internal control of domestic enterprisesspeciality: accountingapplicant: hanhongtengsupervisor: prof. xinwuabstractas the establishment and gradual perfection of the socialist market economy as well as the in creasingly fierce competition, the internal control has become a necessily in order to enhance the competitiveness of enterprises and improve the econmic benefit of enterprise .from the domestic perspective of the theory and practice ,internal control is still a weak point which has become an obstacle to the smooth development of both the domestic elonomy and the enterprises ,first in the case of the internal management control, most of the management systems are not that perfect , and its controlling intensity is weak. except for the impetfect ness in the system,there is much do fieiency in the managers themselves. secondly , in terms of the internal accounting control, most of the enterprises put little emphasis on the internal cantrol system .although they have established the counting control system to different extent ,the systems are not really comprehensive and scientific .finally, concerning about the current status and the developing direction of the doncestic internal control, this theis gives the related solutions. in summary, enteprises need to shifc the traditional views, and to establish a systematic, seientific and comprerensive internal control system with a rigorous and innovative thinking in every detail. this thesis to study the aboue issues and find the improvement solutions.keywords: enterprise internal control problem measuie 目 录目 录 1 绪论- 1 -1.1内部控制的涵义- 1 -1.1.1企业内部控制的内涵- 1 -1.2内部控制的研究背景- 1 -1.2.1全球财务舞弊案件频发- 1 -1.2.2萨班斯法案对企业完善内部控制的法律要求- 2 -1.3 内部控制的内容- 2 -1.3.1根据权限特征，分为股权控制和经营管理权控制- 2 -1.3.2根据控制范围，分为战略控制和经营控制- 2 -1.3.3根据专业特点和职能，分为人事控制、财务控制、会计控制、生产控制等等- 2 -2建立企业内部控制制度的意义- 4 -2.1保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施- 4 -2.2保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性- 4 -2.3保护企业资产的安全、完整及其有效使用- 5 -2.4保证企业各项生产和经营活动有序高效进行- 5 -2.5保证企业达到更大盈利的目标- 5 -3我国企业内部控制存在的问题- 6 -3.1尚未建立完备的内部控制制度- 6 -3.1.1管理水平提高滞后于组建速度。- 6 -3.1.2集团企业财务管理难度增加。- 6 -3.1.3公司治理结构不完善。- 7 -3.1.4集团企业缺乏对财务风险意识。- 7 -3.1.5缺乏财务管理的工具和手段。- 7 -3.1.6集团企业财务风险管理缺乏系统性。- 7 -3.2内部管理规章制度不健全- 7 -3.3会计人员素质偏差- 9 -4 完善企业内部控制建设的措施- 10 -4.1 端正认识，把握原则- 10 -4.1.1合法性原则- 10 -4.1.2整体性原则- 10 -4.1.3针对性原则- 10 -4.1.4一贯性原则- 10 -4.1.5经济性原则- 10 -4.2会计人员上岗必须符合国家规定要求- 10 -4.3健全企业财务部门内部控制管理制度，规范会计工作程序- 10 -4.4制定企业内部牵制制度首先必须明确控制目标，要找到控制点- 11 -4.5 引用基本规范加强企业内部控制- 11 -4.5.1强化内部控制理念。- 11 -4.5.2建立内部控制措施。- 11 -4.5.3夯实制度基础。- 11 -4.5.4建立实施模式。- 11 -4.5.5构筑联动平台。- 11 -5结 论- 12 -参考文献- 13 -附录：- 14 -contenscontens1 introduction.0 1.1 definition of internal.1 1.1.1 the connotation of internal control 1 1.2 the research background of internal control. 1 1.3 conyent of internal conttrol.1 1.3.1 classification of authority characteristics.11.3.2 classification of control scope. 2 1.3.3 classification of professional features and function.22 significnce of estanlishing the ibternal control system.4 2.1 ensuring the implementation of national policies, laws and regulations in enterprise4 2.2 ensuring the correctness and reliability of accounting information and all kinds of other management information.4 2.3 ensuring the safety, integration, and effective application of the capital.5 2.4 ensuring an orderly and efficient progress of manufctuning and management.5 2.5 ensuring a greater goal of making profits.53 the problems existing in the domestic enter prises internal control.6 3.1 not establishing a complete system of internal control.63.1.1 management lags behind the formation rate.63.1.2 increasing difficulties in the financial management of collective enterprises.63.1.3 inadequate in the administrative structure73.1.4 collective enterprises lack awareness of financial risks.73.1.5 lack of financial management tools and instruments.73.1.6 lack of systematic ation in the financial rick of the management group.7 3.2 the imperfectness in the rules and regulation of internal management.7 3.3 the low quality of accounting personnel.94 the measures to improve the internal control system of enterprise.10 4.1 correcting understandings and grasping principles.104.1.1 the principle of legality.104.1.2 the principle of orientation.104.1.3 the principle of consistency. 104.1.4 the economic principles.10 4.2 accounting personnel must conform to the related state requirements.10 4.3 perfecting the internal control managerment regalation of the financial departements, departements,regulating the system of accounting procedures. 10 4.4 making clear of the control target and control point before making the internal check system.11 4.5 streng thening the iternal control by using the basic regulations.11 4.5.1 strengthening the concept of internal contro.11 4.5.2 establishing the measurements of internal control.114.5.3 reinforce the institutional basis.114.5.4 the establishment of implementation model.11 4.5.5 build linkage platform.115 conclusion.12 referces.13 annex.14绪论1 绪论内部控制制度是企业的一种自律行为，是防范风险，完成各项既定工作目标，对内部各职能部门进行风险控制、制度管理、相互制约和内部稽核等方法、措施和程序的总称。1.1内部控制的涵义1.1.1企业内部控制的内涵内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用制约机制的建立控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。1.2内部控制的研究背景1.2.1全球财务舞弊案件频发 企业对外公布的财务报告是投资者、客户、政府监管机构、外部注册会计师、企业管理当局等利益相关者进行决策的重要依据。财务报告的信息质量与决策者的经济利益息息相关。但是无论国内还是国外，经济生活中都不同程度地存在着财务报告信息失真的情况，并且产生了严重的经济后果。 财务舞弊并不新鲜，作为一种故意错报财务数据，欺骗投资者和债权人的行为，财务报告舞弊（financial reporting fraud）始于18世纪20年代的英国。南海公司财务报告舞弊导致英国政府颁布泡沫公司法，并一度取消了股份有限公司这种公司形式。1929年1933年席卷美国的经济危机使的整个证券市场濒临崩溃的边缘。会计史学家chatfield曾指出，松散的会计实务是市场崩溃和萧条的原因之一。尽管各国政府加强了对财务报告舞弊的监管和处罚力度，但是，从麦迪逊公司到安然公司，从琼民源到银广厦事件，国内外的财务报告舞弊案件仍是层出不穷。 尤其是自20世纪90年代以来，财务舞弊以及由此带来的损失空前严重，引起了相关部门和理论界的高度重视。据美国会计总署的估算，1995年舞弊和欺诈仅在医疗方面的耗费就达1000亿美元。1998年，毕马威国际会计师事务所(peat marwick)对舞弊问题进行了一次广泛调查，调查样本来自20个行业的5000家企业和组织，被调查对象包括单位的高级管理者、经营主管、财务经理、证券经理、内部审计人员和一般工作人员等。调查显示，1998年平均每起舞弊案金额为116000美元，百万美元以上的舞弊案也不少。美国布鲁金斯学会公布的一项研究报告也显示，仅安然和世通公司的造假丑闻就使美国2002年经济损失高达370亿至420亿美元。美国证券交易委员会委员保罗.阿特金斯坦言，由于接连发生的美国大公司财务欺诈丑闻，美国证券市场遭受重创，损失约5亿美元的市值，如果将损失分摊到全体美国人身上，每户美国家庭要承担6万美元。美国注册舞弊审查师协会2002年进行的调查显示，职业舞弊中，资产盗用发生的频率最高，达舞弊案件的85.7%，其次为贪污受贿和管理舞弊。在国内，财务报告信息失真的情况同样普遍存在。最近财务部发布的第9号会计信息质量抽查显示，在对152户企业2002年度会计信息质量抽查中，被抽查单位资产不实达88.88亿元、利润不实28.72亿元，其中资产不实比例在5以上的占全部被查单位的15.13%，利润不实比例在10以上的占全部被抽查单位的53.95%。 在美国之外，日益猖獗的财务舞弊行为，一方面使全球的投资者因此缺乏投资的安全感，引起资本市场的巨大震动，严重的阻碍了经济的良性循环与发展；另一方面，各国政府、理论界发起了对财务舞弊案件频发展开了相关的研究，并出台相关政策、法规，以期遏制资本市场的舞弊行为。由于财务舞弊案件总是与财务报告造假有关，因此，由职业审计师发起的旨在规避其审计责任的对内部控制的研究逐渐深入。 1.2.2萨班斯法案对企业完善内部控制的法律要求 从历史的角度来看，对内部控制理论的研究，可谓由来已久，但通过法律手段推进内部控制评价报告制度，则属于频发的财务舞弊案件所带来的理论与实务界相结合的制度创新。从国外看，安然、世通等财务舞弊案件的暴露，促使许多国家纷纷通过立法，加强上市公司会计监管和内部控制，比如，美国制定的2002年上市公司会计改革和投资者保护法第404条规定，上市公司要自行评估其内部控制有效性，揭示其内部风险控制中的重大弱点，并将评估结论写进公司年度财务报告。根据404条款的规定，美国本土的上市公司需要对2004年度的内部控制作出评估，在2005年3月15日前将评估结论纳入年度财务报告；已在美国上市的非美国本土公司，可以宽限一年，即从2005年开始评估，2006年6月30日前将评估结论写入年度财务报告中。 1.3 内部控制的内容对企业的控制，分成两个方面：外部和内部。外部控制是来自于企业外部利益相关者的控制。它要维护的是社会公众、债权人、行业和国家的利益。我国重新修订实施的会计法规定，会计师事务所、财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门有权依法“对有关单位的会计资料实施监督检查”。这是从会计角度对企业实施的外部控制。内部控制是来自企业管理部门的控制。从企业内部控制的不同视角观察，企业内部控制的具体内容不同。 1.3.1根据权限特征，分为股权控制和经营管理权控制 股权控制，是指企业资产所有者在股权结构中，占绝对控股或相对控股份额，以确立自己的企业所有者地位，从而获得企业经营的根本决策权。经营管理权控制，是指企业所有者通过选择经营者和职能管理者来贯彻其意图、落实其目标、维护其利益。 1.3.2根据控制范围，分为战略控制和经营控制 战略控制是对企业经营范围、经营模式、组织架构、激励制度、重要人事调动和长期投资所进行的具有全局性、长期性特点的控制。经营控制是对企业日常经营行为所进行的控制，其特点是局部性、短期性，如广告宣传，销售渠道建设，品种、价格调整，物流调度，人员调度等等。 1.3.3根据专业特点和职能，分为人事控制、财务控制、会计控制、生产控制等等人事控制是指通过对人员的录用、调动、考评、晋升、培训、解聘、辞退等形式来保证企业目标的实现和利益的维护。财务控制是对企业的财务资源及其利用状态所进行的控制。其内容包括资本结构控制、债权债务控制、财务风险控制、存货控制、现金流控制、成本(费用)控制和利润控制，其目的是保证企业经营的安全性、效率性和盈利性。其手段包括编制和执行财务预算。会计控制是对企业会计信息系统的控制，其目的是保证企业会计信息的真实完整。我国现行会计法对企业会计信息系统的责任人及其责任、会计人员从业资格、会计流程、会计内容、会计信息质量标准等均作了明确规定，它是企业实施内部会计控制的法律依据。 生产控制是对企业产品制造过程的控制。其目的是保证企业生产部门按时按质按量地加工出合格产品，并保证生产的均衡性和配套性。其内容有生产工艺和流程安排、投产批量决策、人员、设备、物资调度等。材料采购控制是对企业供应环节员工行为与物流的控制。其目的是保证生产原料的质量、数量和时效，降低采购成本。 营销控制是对企业销售环节员工行为与物流的控制。其目的是保证提供客户所需的公司产品，扩大市场份额，获取营业利润。其内容包括客户资源控制、销售渠道控制。 质量控制亦称全面质量控制，是从企业产品的研制开发设计环节开始，通过对产品设计、工艺设计、设备安排、人员培训、原材料供应、制造加工和售后服务全过程的质量预防与检验，来保证企业产品(服务)的质量。 - 3 -建立企业内部控制制度的意义2 建立企业内部控制制度的意义企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。 贯彻执行国家政策与法令法规的需要。迅猛的经济大潮在推动社会不断向前发展的同时,也出现了泥沙俱下、鱼目混杂的现象,弄虚作假、违规操作的现象时有发生,损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性,扰乱了正常的社会经济秩序。通过内部控制所形成的相互协调和相互制约,就能及时地反映、检查、揭示和纠正经营管理中的违法乱纪行为,从而有效地保证党和国家的方针政策与法令制度在企业内部得到贯彻执行。加入后参与国际竞争的需要。加入后,我国各经济组织将面临众多国外同行的激烈竞争。如何提高自身的竞争力,如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去,将是我国各种经济组织当前面临的首要问题。这就要求各种经济组织必须建立健全有效的内部控制制度,提高经济管理的效率和效果,以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。保护财产物资安全完整。通过内部控制程序加强对财产物资的采购、检验、计量、入库、记账、保管、领用等环节的严密控制,有效防止和减少财产物资的损失浪费,防止出现舞弊和无意过失。提供真实可靠的会计信息通过内部控制提供可靠的会计信息,便于管理者做出正确的经营决策,股东、债权人做出正确的投资决策。内部控制制度通过制定和执行恰当的业务控制程序,科学、合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的控制机制,可使会计活动得到有效控制,尽量避免差错和舞弊的发生。尽可能地避免风险。企业经济活动不能消除所有风险,但管理部门可采取内部控制措施有意识地减少和避免面临的风险。具体讲，企业内部控制主要有以下几个方面的作用：2.1保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施 保证监督党和国家方针政策、法律法规在企业贯彻落实是党章规定的企业党组织的重要职责，履行好这一职责，必须做好以下工作：一是做好宣传工作，使党的路线方针政策深入到非公有制企业的方方面面。要经常向企业主和广大职工进行宣传，让他们准确地理解和掌握党的方针政策和法律法规，提高他们遵纪守法的自觉性，依法维护各自利益。二是要搞好素质教育，帮助业主提高贯彻执行党的路线方针政策和法律法规的自觉性，要加强对业主进行思想政治、道德、法规等方面的教育和培训，提高他们对党的政策的认识，教育他们要在社会主义条件下处理好国家利益、企业利益和职工利益的关系，防止只顾眼前利益，不顾长远利益，甚至只顾企业利益而不顾国家利益的情况发生。三是要坚持原则；敢于同违法行为作斗争。企业党组织要经常和业主进行沟通，时刻关注企业决策和生产经营情况，发现问题，及时研究解决对策。对那些明显违反党的方针政策和违犯国家法律法规的行为，要旗帜鲜明进行抵制和斗争，并及时向上级党组织报告，以免给国家造成损失。2.2保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性正确可靠的信息是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地防止信息收集、处理错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性和可靠性，应当做到：(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。2.3保护企业资产的安全、完整及其有效使用资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质基础。资产管理贯穿于企业生产经营全过程，也就是通常所说的“实物流”管控。在企业早期的资产管理实践中，如何保障货币性资产的安全是内部控制的重点。在现代企业制度下，资产业务内部控制已从如何防范资金挪用、非法占用和实物资产被盗拓展到重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完成，并有效地纠正浪费现象的发生。2.4保证企业各项生产和经营活动有序高效进行科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责，明确目标，保证企业生产经营活动有序、高效地进行。2.5保证企业达到更大盈利的目标盈利是企业的天职，也是企业赖以生存的关键，实现一个企业的盈利，是天经地义，理所应当的根本目标。然而，光做到盈利是不够的，因为企业的财富取之于社会，若是最终无助于社会，那么就是对社会财富的掠夺，而非良性的互动。优秀的企业，或者说立志于成为优秀的企业，都必须制定自己的非盈利目标，非盈利目标应该和盈利目标一样，共同成为企业上上下下为之努力的方向。无论是某种技术的重大突破，还是要实现多少程度的社会就业，抑或者帮助多少人达成所愿，都可以成为企业的非盈利目标。通过制定科学的内部控制制度，尽量压缩、控制成本费用，减少不必要的成本费用，以求企业获取更大的利润。- 5 -我国企业内部控制存在的问题3 我国企业内部控制存在的问题3.1尚未建立完备的内部控制制度多数企业对内部控制制度的内涵还不十分清楚，认为建立了内部各项管理制度就是内部控制制度，而没有建立真正意义上的监督制约机制。各项经营环节和岗位没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一手清的情况相当普遍。内部审计工作薄弱，一部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不全，不少中小型企业至今还没有单独设立审计部门。【案例1】大德公司是国内最大的公共交通运输集团企业，资产规模百亿元，下属二级子公司140家，涉及公交运输、出租、汽车制造和修理、房地产、广告、旅游、餐饮等各种行业集团总部主要经营城市内公共交通，对下属的运营分公司安排详尽的工作计划，统一拨款，并在每季度进行工作反馈和考评。集团下属的出租公司为国家划拨的子公司；集团企业总部对出租公司仅按年度下达生产计划并于年终汇总统计，出租公司的主要经营权都在子公司自身。出租公司下面亦有超过10家的子公司，投资业务范围也非常分散；随着经营收入的提高，出租公司的管理等费用迅速增长，每年实际的净资产回报率仅为0.0098%（当时出租行业的平均净资产回报率大约在10%）。【案例2】wg公司是国内著名的药材经营集团企业，资产规模为14亿；下属全资、控股和参股企业42家，主要涉及中药材、中药饮片和重要生产、经营和科研等业务。集团企业前身为实施行业管理的行政单位，集团企业成立后自身主要经营某市市场的药品批零业务和药材的吞吐业务，集团企业主要职能部门主要围绕本事业部展开工作。随着业务发展，许多原来的省级药材公司无偿归并成为集团的二级公司；集团设立了投资管理部队子公司进行管理。投资管理部的主要职责是参加子公司的股东会议，并负债收回每年的股利。下属子公司都运作相近的药材、药品批发零售业务，但业务几乎没有什么联系，各子公司各自为站。在市场化的前提下，巨大的竞争压力来自民间和中小企业，许多子公司经济效益低下，部分子公司甚至严重亏损。 很多集团企业以失败、破产而告终，不少集团企业发生严重的内部控制事件，一些集团企业组建后没有达到预期的协同效应。在快速发展过程中，我国企业存在很多亟需解决问题。 通过认真分析和研究，概括起来，主要问题体现在通过认真分析和研究，概括起来，主要问题体现在：3.1.1管理水平提高滞后于组建速度。导致财务风险，在我国，体制转轨时期发展起来的集团企业，由于管理水平提高明显滞后于组建速度，使集团企业存在许多亟需解决的问题，财务管理方面的问题尤为突出，比如资金管理松散、预算管理困难、集团监管力度和实效性不足、财务信息的准确度低等，财务风险时有发生。3.1.2集团企业财务管理难度增加。集团企业难度管理具有产权关系复杂化、母公司职能两分化、财务主体多元化、财务管理内容复杂化、财务决策多层化、投资领域多元化、关联交易经常化等特征，财务管理的内容更为复杂，财务管理的难度增加，在运行中暴露出诸多财务控制权分配不合理、财务控制方法不健全、财务风险预警控制不完善等财务控制问题，这些问题造成了集团企业盈利能力低下，资产流失严重，财务风险管理难度增加，导致集团企业缺乏持续经营和发展能力，甚至破产。3.1.3公司治理结构不完善。集团企业在组建初期对公司治理没有给予很大的关注，不明白治理结构在企业风险管理中的作用，所以没有真正明确企业的权力机构、决策机构、执行机构和监督机构的权责。从公司治理角度对财务风险管理工作也没有花大力气去做。3.1.4集团企业缺乏对财务风险意识。部分集团企业对财务风险的复杂性估计不足，没有认清财务风险的危害性，没有建立、健全财务风险管理的组织体系和管理体系。3.1.5缺乏财务管理的工具和手段。和国外相比，我国集团企业组建的时间较短，实践还不成熟，又缺乏财务风险管理理论指导。部分集团企业有财务风险管理意识，但缺乏财务风险管理的手段和方法，没有达到财务风险管理的效果和效率。3.1.6集团企业财务风险管理缺乏系统性。企业财务风险管理是一项非常复杂的系统工程，我们不仅要对财务风险进行识别、度量、管理和评价，而且要建立包括完善公司治理和财务权责配置、开展财务管理信息化、建立财务风险预警制度、完善内部控制制度、审计等在内的保障体系不从系统的观点，没有对企业财务风险进行系统管理，很难实现财务风险管理的目标，达到财务风险管理的效果和效率。 通过这些问题进行分析、研究，我们发现：许多企业以失败、破产而告终，不少企业发生严重的内部控制事件，一些集团企业组建后没有达到预期的协同效应。主要原因在于内部控制不力有关。3.2内部管理规章制度不健全企业内部有的制度已经过时，无法执行；有的制度与现行国家法规相抵触，也有的制度虽好，但无人监督执行。缺乏严格的处罚制度和执法监督机制，致使一些违纪的人不但受不到应有的处罚，反而得到重用。权力缺乏制衡和监督，决策者只有权力而没有明确的责任，业务处理与决策没有程序化的规则。一些企业资金使用和财务收支由少数人或一个人决定，这不但难以保证不出现失误，也难以抵御各种不正当的干预和人情因素。【案例3】本文将以湖北省荆州市某上市公司财务管理制度为例，对企业单位内部会计制度建设情况进行剖析。 湖北省荆州市某集团股份有限公司是一家以生产经营农业生产资料为主，兼营制药、进出口、化工机械、机电、食品、物资和房地产等业务的大型企业。公司实行独立核算，自主经营，自负盈亏，是具有独立法人资格的经济实体，实行董事长领导下的总经理负责制。设有经理办公室等11个经营与管理机构、13个全资或控股子公司及二级单位。 公司财务部除负责公司本部的财务管理与会计核算外，并对所属子公司的财务工作实行“三统一分”（即管理统一、人员统一、资金统一、核算分离）的管理，负责各子公司财务负责人的统一管理。财务部下设会计核算处负责合并会计报表的编制、税务管理、发票管理、文书传递、其他会计管理事项，以及集团公司本部的会计核算；资金管理处负责资产的保管、维护；资产管理处负责内部融资和对外投资以实现资产的保值增值；结算中心负责公司的资金收支结算；审计处负责集团公司内部审计。财务部设主任、主管会计、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、档案管理和审核报销等岗位。 公司财务管理制度:该公司财务管理制度比较全面地反映了企业财务管理的指导思想、基本措施与方法，具有以下特点。 首先，制订目的明确。制度规定：为了加强公司财务核算、管理，使公司财务管理工作有章可循，财务检查和审计有法可依，规范公司的财务管理工作，真实、完整、及时地提供会计信息，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整满足公司内外需求，根据有关财经法规，制定本制度。 其次，目标任务清晰。制度将“规范公司的财务管理工作，真实、完整、及时地提供会计信息，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整满足公司内外需求”作为制订财务管理制度的目的表述，同时也明确了公司财务管理的目标和任务。 再次，基本原则鲜明。制度明确规定：本公司各核算单位采用公历年制，以人民币为记账本位币，发生外币经济业务的，采用业务发生时中国人民银行公布的市场汇价折合本位币记账，采用权责发生制为记账基础，资产计价原则采用历史成本法。 最后，方法措施具体。整个制度对会计核算、财务管理等涉及到方法、措施方面的问题都做出了详细的规定，程序清楚、方法明了、措施得当，所有规定易于理解、便于操作。 该公司财务管理制度存在以下几方面的问题。 1、结构体例不规范 制度条文的体例通常采用篇、章、节、条、款，或章、条、款结构。该公司财务制度采用了以下4种结构体例。第一，章、条结构。如第一章总则。在此之前没有冠以篇名，直接标注章名，以下再按条书写（共1条）；第二，篇、条、款结构。如第一篇财务核算制度。在此篇中没有分章，而是承接第一章、第一条，从第二条开始叙述，并统领14条；第三，篇、章、条、款结构。如第二篇财务管理制度。共11章、61条，第四，篇、条、款（第三篇共2条）结构。 2、制度内容不全面 按照规范要求，基层会计单位的内部会计管理制度应当包括12项内容。仅就财务管理制度部分，应当包括：（1）财务收支审批制度，即财务收支审批人员和审批权限、财务收支审批程序、财务收支审批人员的责任；（2）财务会计分析制度，即财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的具体方法、财务会计分析报告的编写要求等。但上述制度规定并没有完成体现规范要求。 可见，作为上市公司的大型企业，其内部会计管理制度仍然存在着不少需要完善的地方，其他非上市公司的会计管理制度建设水平可能会更差。加强会计管理和控制，搞好会计管理制度建设是重要一环。为此，要进一步加大会计制度宣传力度，让会计制度的有关要求深入到每个会计人员和单位会计责任人