财务会计报告编制与分析.ppt

财务会计报告编制与分析,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,一、财务会计报告的作用,财务报告概述,会计信息的使用者 、企业的投资者和潜在的投资者： 企业现实的投资人或潜在的投资人出于增加企业投资、保留企业投资或减少企业投资的目的，关心企业的经营业绩。 企业投资回报率,、企业债权人： 企业债权人出于对其债权本金的安全性与可靠性考虑，需要了解、估计和判断企业的资产质量、偿债能力以及企业的稳定性。因此，企业债权人主要关心企业的财务状况和财务状况变动。 营运资本 流动比率 速动比率,、政府管理部门： 我国上市公司会受到证券监督委员 会的管理，证券监督委员会要求上市公 司定期公布财务报告。 财务报告,、政府税务机关： 企业产品的成本是多少，利润是多少，是政府制定税收政策的依据。 财务报告,、企业管理者： 企业管理人员出于受托责任、管理企业以及自身价值的体现等目的，更多地关注企业的生存和发展，对经营活动中存在的问题和薄弱环节提出改进的措施。 企业的目标成本 企业的目标利润,、企业的职工： 企业员工出于就业和发展等目的，更多地关心工作的安全性和报酬前景。因此，他们对企业的发展前景和稳定性将尤为关心。 企业的成本 企业的利润,、其他有关机构、组织和人员： 企业的客户、供应商、环保组织、 社会科研机构、社会公众等等。,二、财务报表的种类,二、财务报表的种类,二、财务报表的种类,二、财务报表的种类,二、财务报表的种类,二、财务报表的种类,独立核算的基层企业的会计报表。,二、财务报表的种类,二、财务报表的种类,二、财务报表的种类,三、财务报表的编制要求,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量,（二）列报基础,（三）重要性和项目列报,（四）列报的一致性,（五）财务报表项目金额间的相互抵消,（六）比较信息的列报,（七）财务报表表首的列报要求,（八）报告期间,重要概念,资产负债表 利润表 现金流量表,重点、难点,重点,会计报表的内容与结构,会计报表的编制,难点,会计报表的编制,会计报表的基本内容,向企业的有关各方反映企业的财务状况和经营成果 。,表头内容包括报表名称、报表编制单位名称、时间(或会计期间)、报表编号和计量单位五部分 。,表身是报表最重要的部分，它由一系列相互联系的经济指标组成 。,表外是对表身未反映的事项进行补充或对表身未能详细反映的内容作必要的解释 。,会计报表的目的,会计 报表 内容,表头,表身,表外,为什么要对会计报表进行分类？为了进一步认识每张会计报表的作用，更好地使用会计报表；为了研究每个会计报表之间的相互关系，借助会计报表分析资金运动。会计报表分类，要能表明会计报表作用，有利于分析、预测和决策，有利于加强经济管理。,会计报表是根据国务院颁发的企业财务会计报告条例和财政部颁布的企业财务通则和企业会计准则的要求，按统一会计制度规定的内容编制的。,会计报表的种类很多，可以按其不同标志进行分类,1按经济内容分类,2按资金运动的状态分类,3按编表时间分类,4按编表单位分类,5按报送对象分类,会计报表间的相互关系,会计报表之间或会计报表内部存在的这种指标的相互联系，叫做会计报表的相互关系或会计报表的勾稽关系,会计报表的相互关系,各种会计报表之间的相互关系,表内各指标间的相互关系,一、编制会计报表的要求,数字真实,内容完整,计算准确,报送及时,二、编制会计报表的程序,清查财产,核对账目,整理记录,结账,编表,1生产费用的汇集、分配及产品成本的计算与结转。 具体内容包括：材料消耗的汇总与结转；工资和职工福利费的分配与结转；待摊费用的摊销和预提费用的计提；累计折旧的计提并结转；费用的汇总、分配和结转；完工产品成本的计算并结转。 2在建工程支出的计算和结转。 如自制固定资产成本的计算和结转。 3应收、应付款的清算。 如备用金的结算；出差借款的清理；应交税费的清交； 应付费用的支付等。 4利润的计算与结转。 5其他调整事项。,工业企业的整理记录一般包括账项的调整和结转：,资产负债表的编制,其作用主要是向报表的使用者提供以下会计信息,1企业掌握的经济资源及这些资源的分布结构 。,2企业资金来源的构成，包括企业所承担的债 务，以及所有者在企业所拥有的权益。,3企业的偿债能力。,4企业财务状况变动情况 。,资产负债表的意义,资产负债表是反映企业在某一特定日期 财务状况的报表,二、资产负债表的结构,概念,资产负债表的结构即资产负债表的项目及其相互结合的方式,资产负债表的建立依据,会计等式：资产=负债+所有者权益,资产 负债 表的 项目,资产,负债,所有者权益,资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元,资产按流动性排列,负债和所有者权益按流动性排列,账户式资产负债表,报告式资产负债表,其简易格式举例见教材,资产负债表由于所依据会计等式的具体形式不同，其格式也有所不同，常见的有账户式和报告式两种,三、资产负债表的编制,资产负债表的表身为资产、负债和所有者权益的各项经济指标，编制时分别填写其年初数和期末数。年初数和期末数分别根据账簿中的年初余额和期末余额填写 。,编制资产负债表要依次填写资产负债表的表头、表身和附注。,资产负债表表头,企业名称,报表名称,日期,报表编号,计量单位,(1)根据总分类账账户的余额直接填写。,(2)根据若干总分类账账户的余额合计填写，如存货。,(3)根据表内其他项目的金额计算填写。,(4)根据明细账账户余额填写。,根据总账账户期末余额直接填列举例,总账账户余额表,31800,152600,45900,85700,95820,48750,285400,786500,48400,资产负债表,根据有关总账账户期末余额计算填列举例,账户余额表,资产负债表,2568010+5870 +69720=2643600,2643600,10000+5000000 +2000+8000+ 28500+5800= 644300,644300,根据总账所属明细账期末余额分析填列举例,总账及明细账期末余额表,资产负债表,25000+34100 =59100,59100,11980,31000,20000,9580+2400= 11980,注意,(1)资产项目为贷方余额(累计折旧除外)或负债、所有者权益项目为借方余额时，表中列示金额前加“”号，表示减项。,(2)报表指标的计量单位为元，但填写金额时要精确到分，以保证资产负债表能保持平衡。,(3)加算合计金额时要注意剔除不应加算(重复)的项目，以免影响试算平衡。,资产负债表的附注，是对表内项目的解释或补充，填写时要根据有关明细账或备查登记簿资料据实填列。,资产负债表下设三张附表，补充说明表内未详尽说明的事项：资产减值准备明细表，反映企业各项资产减值准备的增减变动情况；所有者权益（股东权益）增减变动表，反映企业年末股东权益增减变动的情况；应交增值税明细表，反映企业应交增值税的情况。,利润表的编制,利润表的作用,1确认一定时期的经营成果,2反映企业的利润实现过程,3为正确认识企业的未来发展提供依据,二、利润表的结构,利润表的格式有单步式和多步式两种,概念,利润表是反映企业在一定期间内的经营成果及其分配情况的报表,利润表的编制依据是,“收入费用=利润”,是将企业的全部收入和全部费用分别单独列示在一起，根据公式“收入费用=利润”，用收入总额减去费用总额即为本期利润 。,单步式利润表,多步式利润表,将“收入费用=利润”的计算公式多次运用，以便分别反映不同经营环节利润的实现情况。多步式利润表通常采用上下加减的报告式结构。,利润计算,主营业务利润,营业利润,利润总额,净利润的计算： 主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用 -财务费用-营业费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入 +营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税,注,利润表 编制单位 年 月 单位：元,三、利润表的编制,利润表的编制方法,利润表的附表,利润分配表,分部报表,反映企业利润分配的情况和年末 未分配利润的结余情况,反映企业各行业、各地区 经营业务的收入、成本、费用、 营业利润、资产总额以及负债 总额的情况,根据利润表项目计算填列,根据损益类账户本期发生额填列,现金流量表的编制,一、现金流量表的意义,概念,现金流量表：是反映企业在一定时期内现金及其现金等价物的取得和运用情况的报表。 现金：泛指现金、银行存款等能作为支付手 段的各项货币资金； 现金等价物：是指能在短期内变现的各种短期投资,广义的财务状况变 动表按其编制方法,按营运资金变化情况编 制的报表（财务状况变动表）,按现金增减变动情况 编制的报表（现金流量表 ）,现金流量表的作用主要表现在：,2反映企业财务状况的变化情况,3对资产负债表和利润表中未反映的内容进行补充,1通过现金流量反映企业的财务活动,二、现金流量表的结构和内容,企业现 金净流量,编制现金流量表要依据有关账户资料计算各项指标的金额。如“销售商品收入的现金”，应为“销售收入贷方发生额+应收账款期初余额应收账款期末余额”等 。 “本期购买商品支出的现金”，为“本期存货增加十应付账款期初余额应付账款期末余额”等 。 其中，本期存货增加等于“本期营业成本+期未存货余额期初存货余额”等。其他项目根据有关总账或明细账资料填写。,三、现金流量表的编制,内部会计报表,内部会汁报表是企业、事业等单位为了会计核算和管理的需要而自行设计和编制，并向企业管理部门报送的报表 。,1详细反映企业的管理状况，为提高管理水平，制定管理措施提供依据。,2对外送报表的某些经济指标的具体内容进行详细说明和补充，以满足管理者的需要 。,3为经营管理人员进行预测、决策、分析等活动提供资料。,内部会计报表的意义,作 用,二、内部报表的种类,1资金表,（1）期间费用表。反映企业一定时期内各种期间费用的具体内容及支出情况的报表，如管理费用明细表、销售费用明细表等。,2费用成本表,根据内部报表的内容不同大致可分为资金表和费用成本表两类,三、内部报表的编制,(2)制造费用表。反映单位各生产车间制造费用发生情况的报表。,(3)产品成本表。反映企业各种产品成本构成要素及其耗费情况的报表，如产品成本表、销售成本表等。,除以上内部报表外，有的单位还可以根据内部核算和管理的需要，要求内部核算单位编制内部资产负债表、内部利润表或其他报表,会计报表的说明、注解和披露,一、财务情况说明书,财务情况说明书是对报告期内企业综合情况的概括反映。其内容主要包括：企业的生产经营状况，利润实现和分配情况，资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,企业会计制度对财务情况说明书规定,企业财务通则对财务情况说明书的内容作了规定,企业财务会计报告条例第二章财务会计报告的构成第十五条对财务情况说明书规定,二、会计报表的注解,会计报表的注解即会计报表的表外部分，通常以“附注”或“补充资料”等形式对会计报表中的内容进行注释或补充 。,1单独反映重要的经济业务，使报表使用者能正确理解报表内容 。,2“说明”对企业具有重大影响的单位或个人，使报表的使用者对企业情况具有全面的了解。,3解释表身指标的构成情况，便于报表使用者对企业情况的分析和预测,4对表身未反映内容进行补充说明,概念,作用,（一）不符合会计核算前提的说明。 （二）重要会计政策和会计估计的说明。 （三）重要会计政策和会计估计的说明。 （四）或有事项的说明。 （五）资产负债表日后事项的说明。 （六）关联方关系及其交易的说明。 （七）重要资产转让及其出售的说明。 （八）企业合并、分立的说明。 （九）会计报表主要项目的说明。,企业会计制度规定企业的年度会计报表至少应当披露的如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。,三、会计报表的披露,会计报表的披露亦称会计报表的公开，是将会计报表和与企业的生产经营活动有密切关系的因素定期进行公开，使有关各方对企业情况充分了解，以实现对企业生产经营活动的监督。,概念,会计 报表 披露,内部披露,社会披露,会计报表的汇总,复习思考题 1什么是会计报表?会计报表有哪些种? 2会计报表的编制有哪些要求? 3会计报表的编制程序是什么? 4什么是资产负债表?资产负债表有什么作用? 5怎样编制资产负债表? 6什么是利润表?利润表有什么作用? 7怎样编制利润表? 8什么是现金流量表?现金流量表有什么作用? 9为什么要编制内部报表?内部报表与外送报表的编制要求有什么 10内部报表有哪些种类? 11什么是财务情况说明书? 12会计报表为什么需要注解? 13什么是会计报表的披露?会计报表披露的内容有哪些?,资产负债表综合分析,一、资产负债表的横向比较分析 采用前后期对比的方式编制资产负债表，即将企业连续数年的会计数据并行排列在一起进行比较，计算每一项目变动的金额和百分比，从而确定影响变动的因素、变动的趋势以及这种趋势的延续性。,资产负债表综合分析,通过观察