2011年注册资产评估师-财务会计讲义完整版.doc

2011年注册资产评估师考试辅导 财务会计mp3音频请联系qq271674469 前言一、2011年教材基本结构和主要变化（一）2011年教材基本结构2011年注册资产评估师财务会计教材仍为十三章，保持与上一年相同的章节结构。其中前十章属于会计内容，第十一章阐述了资产评估在会计中的应用，第十二章和第十三章属于财务管理的基础理论和基础计算。章节涉及的主要内容第一章总论介绍会计基本理论，主要参考企业会计准则基本准则的内容第二章第六章资产介绍了资产的有关内容，主要涉及到金融工具、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值等准则第七章负债介绍了负债的有关内容，涉及到职工薪酬、债务重组、借款费用、或有事项等准则，同时涉及部分税法规定，如增值税、营业税、消费税等第八章所有者权益介绍了所有者权益的内容第九章收入费用利润介绍了损益的一般核算，主要涉及收入、建造合同、所得税等准则第十章财务报告介绍了财务报告的编制以及有关报告的特殊调整，涉及财务报表列报、现金流量表、关联方披露、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项等准则第十一章资产评估结果在会计中的运用介绍了进行资产价值评估后，企业如何将相关结果在会计中加以反映记录第十二十三章财务分析与决策介绍了对财务报表分析、财务预测与决策等财务管理方面的基本知识（二）2011年教材变化教材今年变化较小，主要是一些细节问题的调整，其中第四章、第七章和第十一章的变化内容相对重要一些，并且可能在考试中体现。教材变化具体情况对比2010年2011年第一章p16 第一段 “其他综合收益，是指不应计入当期损益”。p16 第一段 改为“直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益”。第二章p30 从第三段开始至这一节最后，即“企业在填送银行汇票申请书并将贷记其他货币资金存出投资款科目。”删除第三章p78 最后一段 “在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项”。p77 最后一段 改为“在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当以资产负债表日取得的最可靠证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，应作为非调整事项。”第四章p87 第一段 最后p86 第一段 加上“合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益”。p87 第三段 “企业合并中发生的各项直接相关费用也应当计入合并成本”。p86 第四段 改为“企业合并中购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。”p88 倒数第二段 “通过多次交换交易分步取得股权最终实现企业合并的，合并成本为每一单项交易成本之和”。p87 倒数第二段 改为“通过多次交换交易分步取得股权最终实现企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。”p100 倒数第二段 最后p99 倒数第一段 加上“对于企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，应按规定，结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资权益（损失）；同时对于剩余股权，应当按其账面价值确认为进行后续计量”。第五章章名：固定资产、无形资产、投资性房地产第二节 无形资产第三节 投资性房地产章名：固定资产、投资性房地产、无形资产第二节 投资性房地产第三节 无形资产p123 倒数第二段 “发生固定资产维护支出只是确保销售费用”。p123 第一段 改为“发生固定资产维护支出等大修理费用的后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益”。 第六章无变动第七章p204 倒数第二段 最后p203 倒数第一段 加上“认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转让资本公积（股本溢价）。”p239 倒数第三段 最后p238 倒数第三段 加上“企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。”p274 第二节上面p273 第二节上面 加上“企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的准则。有关商品销售收入的原则确认收入。”p278 倒数第二段 最后p278 第二段 加上“在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，应当计入当期损益。”第八章无变动第九章无变动第十章无变动第十一章p351 节名“第二节 资产评估结果在财务会计上的运用原则”。“一、资产评估结果的法定效力”。p351 节名 改为“第二节 资产评估结果在财务会计上的运用”。改为“一、资产评估的目的及其对应的经济行为”。p351 第二节的内容中第一点、第二点、第三点、第四点在2011年教材中做了重新表述，并且讲解的内容不同。原教材第二节第五点为新教材第二节第三点。第十二章无变动第十三章无变动二、2010年注册资产评估师财务会计考题分析（一）客观题难度稳中有升，个别题目不易得分a.单选题总体难度持平，继续保持着全面覆盖、重点突出的特点。但计算题目很少。考题分析【例题单选题】监管部门关于上市披露财务会计报告具体时限的规定，所体现的会计信息质量特征是（）。a.重要性b.相关性c.及时性d.可靠性答疑编号2495000101答案c评析本题可能是难度最低的一个题目，虽然在平时学习时没有关注及时性的规定，但仅凭题目中“具体时限”四个字，即使是完全没有接触过会计的也都能判断出是“及时性”的要求。【例题单选题】按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（）。a.谨慎性b.可理解性c.可比性d.实质重于形式答疑编号2495000102答案d评析本题难度也不大，属于典型考点、典型例子的内容。一般只要接触过会计的学员就都能得到正确答案。 2010年单选题中，涉及计算的题目只有4个，更多都是强调会计核算等基本原理的内容。这是比较大的一个出题思路的变动。b.多选题难度上升，非常强调考生的基础知识的全面性。因此考生必须有扎实的基本功。考题分析【例题单选题】企业对交易性金融资产进行会计处理时，涉及到的会计计量属性有（）。a.历史成本b.重置成本c.可变现净值d.现值e.公允价值答疑编号2495000103答案ae评析本题思路比较新颖，而且颇有难度，一般都主要强调交易性金融资产的公允价值的计量，往往忽视了在初始入账后，“交易性金融资产成本”是保持着历史成本的计量特点。因此本题确实不易得分。 【例题单选题】某工业企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项处置可能涉及的会计科目有（）。a.投资性房地产累计折旧b.其他业务收入c.其他业务成本d.公允价值变动损益e.资本公积答疑编号2495000104bcde评析本题也较有难度，主要是容易遗漏部分选项。因此本题全部做对可能对部分考生有一定的困难。 但提示大家，只要掌握一定的技巧，多选题目尽可能多得分还是可以做到的。比如根据要求，多选题错选不得分；少选，所选的每题选项0.5分。因此在没有把握的情答案况下，只选最有把握的选项，还是可以得到部分分值的。（二）主观题目总体难度保持中等难度，但题目涵盖内容较多，较以往年度考试的难度有所上升。2010年综合题4个题目第一题涉及债务重组、存货期末计量、销售收入的内容第二题涉及无形资产的摊销、减值以及转让的核算第三题涉及长期股权投资初始确认（含资产的处置规定）、成本法后续计量、非货币性资产交换第四题涉及资产负债表日后调整事项、非调整事项（定向增发）、速动比率的计算等内容。由于涉及的内容较多，而且题目设计又存在着一定的关联性，因此对于某些基础一般的考生而言，确实得分相对困难一些。综上所述，预计财务会计这门课程的考试难度是有所提高的。但目前还是处于一个强调基础的阶段，所以希望大家能坚定信心，认真学习，还是可以顺利通过考试的。三、2011年课程的基本安排1.基础阶段（基础班），对教材13章内容进行全面的讲解。同时根据学习规律，会进行适当的补充和提示的。如，在第一章结束后，会专门讲解货币时间价值的内容，以方便后面章节的应用；如在负债章节中，会补充部分税法的规定。2.提高阶段（习题班），复习教材的重要考点，并辅之以大量的经典题目，对所有重要考点进行全面演练。3.冲刺阶段（串讲班），对教材内容进行全面梳理和串联，并讲解一些应试技巧，帮助大家拿到应该拿到的分数，正常发挥出自己的水平。此外，在三个阶段，网校都会提供对应的基础习题、强化习题和模拟试卷，建议充分利用这些学习资源。相信通过我们的共同努力，广大学员们都会顺利通过这门课程的考试！我相信，九月份是你们驰骋的战场，而年底是你们欢庆的节日！第一章财务会计基础考情分析：本章阐述的是会计基本理论知识，难度不大，考试中只以客观题目形式出现，分值通常在3分左右，本章今年教材有细微文字调整，但对考试没有任何影响。预计2011年考试中分值在24分。学习建议：本章难度不大，但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定，因此建议学员在掌握了本章的基本原则规定后，在学习后面章节的有关内容时，应当注意基本原则的具体应用。本章历年试题分值考点情况表年度题型题量分值相关考点2010单项选择题22及时性的应用实质重于形式多项选择题12谨慎性的应用2009单项选择题33谨慎性的应用会计基本前提和基础利得（或损失）的辨析多项选择题12会计计量属性2008单项选择题11实质重于形式2007单项选择题33可靠性的应用利得的辨析资产的辨认第一节财务会计的目标（了解）一、财务会计的目标我国财务会计的目标是向财务会计报告（又称财务报告，下同）使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。二、财务会计与资产评估之间的关系第二节财务会计的基本前提和会计信息质量要求一、财务会计的基本前提财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。【链接】法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。比如：企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。【教师提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反应会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。【例题单选题】作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（）。（2009年）a.重要性b.会计分期c.会计目标d.货币计量答疑编号2495010101正确答案b答案解析根据权益发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。三、财务会计信息的质量要求财务会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中；2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。【例题单选题】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。下列交易或事项的会计处理中，不符合可靠性要求的是（）。（2007年）a.企业出纳根据内部职工的“白条”登记现金日记账b.原始凭证遗失后根据有关复印证据（经有关责任人签字、批准）进行会计处理c.根据普通销售发票注明的金额计算应交增值税d.根据企业自制的销售成本计算单结转销售成本答疑编号2495010102正确答案a答案解析出纳应当以合法有效的收付款凭证登记现金日记账，不得以白条为凭证登记日记账。 （二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。（四）可比性1.同一企业不同时期可比（纵向可比）。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业相同会计期间可比（横向可比）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入。如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。【例题单选题】按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（）。（2010年）a.谨慎性b.可理解性c.可比性d.实质重于形式答疑编号2495010103正确答案d答案解析实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现。 【例题单选题】下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是（）。（2008年）a.对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算b.将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算c.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出d.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入答疑编号2495010104正确答案b答案解析实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求。选项b正确。 【教师提示】判断一项业务处理时是否遵守了实质重于形式的原则，首先查看其处理方法是否符合会计准则的规定，其次是查看是否存在实质和形式上两种表现的差异。当以上两个条件都满足的时候，就可以判断是遵守了“实质重于形式”的原则。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。【例题1单选题】下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是（）。a.出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理b.在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算c.融资租入资产按自有固定资产入账d.售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入答疑编号2495010105正确答案b答案解析选项b体现的是重要性要求。其余选项都体现的是实质重于形式的问题。 （七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如：要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性。【教师提示】常见的谨慎性的处理规定：1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。【例题单选题】企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的（）。（2009年）a.及时性b.可比性c.谨慎性d.实质重于形式答疑编号2495010106正确答案c答案解析谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨慎性的要求。 （八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。【例题单选题】监管部门关于上市公司披露财务会计报告具体时限的规定，所体现的会计信息质量特征是（ ）。（2010年）a.重要性b.相关性c.及时性d.可靠性答疑编号2495010107正确答案c答案解析在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。 【例题2单选题】下列各项中，不符合会计信息质量要求的是（）。a.会计政策一经确定不得变更b.会计信息质量应当注重交易或事项的实质c.企业核算应当以实际发生的交易或事项为依据d.根据会计信息质量要求，企业应当对于已经发生的交易或者事项，及时进行确认、计量和报告答疑编号2495010108正确答案a答案解析会计政策一经确定，不得随意变更。但不是不得变更。 第三节财务会计的要素会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。一、反映企业财务状况的要素（一）资产 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：1.资产预期会给企业带来经济利益。（1）资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【教师提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备以及所得税中递延所得税资产的确认，都是属于间接导致现金和现金等价物流入。（2）如果某项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。【教师提示】联系资产减值的内容，这是资产发生减值的根本原因。2.资产应为企业拥有或者控制的资源。有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。常见例子：融资租入的固定资产，应视为企业的资产。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。【例题3单选题】下列各项中，属于企业资产要素范围的是（）。a.融资租入的固定资产b.经营租入的固定资产c.已过期没有价值的存货d.计划购入的固定资产答疑编号2495010201正确答案a答案解析资产是指企业由过去的交易或者事项形成的.由企业拥有或者控制的.预期会给企业带来经济利益的资源。选项a根据实质重于形式原则，控制了该固定资产的主要风险报酬，属于企业的资产；选项b企业不拥有该资产的所有权和控制权，不属于企业的资产；选项c预期已不能为该企业带来经济利益，要进行转销，不属于企业的资产；选项d不是企业过去的交易或者事项，也不属于企业的资产。 （二）负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下特征：1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。例如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。【教师提示】负债的定义很重要，主要是对于预计负债、或有负债的理解，因此在学习或有事项时，应当复习负债定义。（三）所有者权益1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（直接在“资本公积”中反映）其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括“盈余公积”和“未分配利润”。（四）资产、负债、所有者权益三者之间的关系资产负债所有者权益二、反映经营成果的会计要素（一）收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入利得。（如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，属于计入当期损益的利得。）2.收入应当会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入资本，从而导致资产的增加。3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。（二）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：1.费用应当是企业日常活动中发生的，而不是在偶发的交易或事项中发生的。2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润，从而导致资产的减少或者负债的增加。3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩（营业利润）；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。【教师提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失（利得和损失均计入资本公积科目），一种是直接计入当期利润的利得和损失（利得计入“营业外收入”，损失计入“营业外支出”）。（四）收入、费用、利润三者之间的关系收入费用 直接计入当期利润（利得损失） 利润【例题4单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。a.负债的特征之一是企业承担潜在义务b.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益c.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额d.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入答疑编号2495010202正确答案b答案解析选项a，负债是是企业承担的现时义务；选项c，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项d，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】关于利得和损失的总结1.本书中涉及的直接计入所有者权益的利得和损失 权益法下被投资方其他权益（资本公积）发生变动，投资方也应按比例确认资本公积；权益结算的股份支付；自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产；可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得；2.本书中涉及的直接计入当期利润的利得和损失 （1）营业外收入（2）营业外支出非流动资产（固定资产、无形资产、在建工程）处置利得；非流动资产（固定资产、无形资产、在建工程）处置损失；非货币性资产交换利得；非货币性资产交换损失；债务重组利得；债务重组损失；捐赠利得；捐赠支出；无法支付的应付账款；固定资产盘亏损失；权益法核算下，长期股权投资取得时发生的利得； 担保、诉讼或亏损合同确认的预计负债；罚没利得。罚款支出。【例题单选题】在会计处理时，下列各项应直接计入所有者权益项目的是（）。（2009年）a.处置无形资产的净损益b.处置固定资产的净损益c.交易性金融资产的公允价值变动差额d.可供出售金融资产的公允价值变动羞额答疑编号2495010203正确答案d答案解析选项a和b，应当记入“营业外收入”或者“营业外支出”，选项c，记入“公允价值变动损益”，选项d，记入“资本公积”。直接记入所有者权益的，只有选项d。 【例题单选题】下列交易或事项中，应作为直接计入所有者权益利得的是（）。（2007年）a.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额b.处置固定资产的净收益c.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值的差额d.处置长期股权投资的净收益答疑编号2495010204正确答案c答案解析对上述事项账务处理时，选项a，记入“公允价值变动损益”。选项b，记入“营业外收入”；选项c，记入“资本公积”；选项d，记入“投资收益”。直接记入所有者权益的利得，账务处理时应当记入“资本公积”，因此选项c是正确答案。 第四节会计计量一、会计计量属性会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。【教师提示】历史成本的使用，最主要的特点是反应“过去”的交易的结果，因此一般情况下不会对历史成本进行调整。（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。一般情况下，重置成本可以分为复原重置成本和更新重置成本。【教师提示】该内容一般在资产评估中使用，考试中主要是在资产评估和机电设备评估基础中体现。（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值在存货期末计价时使用，学习存货时重点掌握。（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值的运用是基于货币时间价值原理，同时，在实际工作和考试中，也常常用现值等同于公允价值。本书中，在分期付款购入固定资产（无形资产）、固定资产的弃置费用、资产减值、债务重组中修改债务条件后的债权债务的公允价值、分期收款销售商品等，均运用的是货币时间价值（复利或年金）的方法。（五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。如公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产以及非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。【例题多选题】企业对于符合确认条件的会计要素，应按照规定的会计计量属性进行计量。下列各项中，属于会计计量属性的有（）。（2009年）a.可变现净值b.现值c.公允价值d.历史成本e.未来现金流量答疑编号2495010205正确答案abcd答案解析会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。虽然现值是根据未来现金流量进行折现而计算而得到的，但未来现金流量并非一个会计计量属性。因此选项e不正确。 二、会计计量属性的运用原则 计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。 现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一； 公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；可供出售金融资产的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一； 第五节财务报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。补充：货币时间价值在会计中的应用一、货币时间价值的基本概念（一）概念：货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金时间价值。（二）应用：资金的时间价值，主要是解决资金的现在价值和未来价值之间的换算，即知道了现在的价值如何计算将来的价值，或者是知道了将来的价值如何计算现在的价值。在会计实务中，（1）已知票面金额及票面利率，求每期的利息，运用单利的概念（2）知道了未来价值如何将其折算成现在的价值，即求现值，这是在资金时间价值中比较重要的环节；主要需要运用复利以及年金的概念（3）按实际利率进行分摊，利用复利的概念。二、价值公式（一）单利本金利率时间利息1.一次还本付息2.分期付息、一次还本3.分期等额偿付本金和利息本金：500万，年利率8%（二）复利所谓复利，也就是俗称的“利滚利”。是指每经过一个计息期，要将该期所产生的利息加入本金，再次计算利息，逐期滚动计算。隐含条件，其利息部分不能变现并挪作他用。重点掌握复利的基本概念，实际利率法计算每期利息摊销时就是运用复利的基本概念。【教师提示】复利的基本思想就是，只要没有付现的部分，不分本金利息，一律滚存到下一期作为本金产生利息。1.复利终值复利终值公式fp（1i）n其中，（1i）n称为复利终值系数，用符号（s/p，i，n）表示。会计核算中求复利终值的情况较少，因此在这里暂时做为一般了解2.复利现值复利现值公式：（1）pf/（1i）n（2）pf（1i）n（3）pf（p/f，i，n）（三）年金年金的含义：年金，是指一定时期内等额、定期的系列收支。基本特征：（1）等额的、定期的（2）连续的一个系列（至少应在两期以上）（3）收支，有现金流量普通年金：每期期末发生1.普通年金终值的计算，会计中很少涉及，因此暂时不做要求2.普通年金现值的计算（重点）（要求熟练掌握）普通年金的现值，就是指把未来每一期期末所发生的年金a都统一地折合成现值，然后再求和。每一期期末年金的复利现值之和，等于年金的现值。普通年金现值的公式表达：pa（p/a，i，n）普通年金现值计算公式：三、货币时间价值的应用（一）单利 典型应用，借款或债券的应付利息【例题5计算题】2010年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。答疑编号2495010301正确答案计算：10 000 0006%600 000（元）借：财务费用600 000贷：应付利息600 000借：应付利息600 000贷：银行存款600 000（二）复利1.已知终值求现值 典型应用，固定资产的弃置费用计入固定资产成本【例题6计算题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2010年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。（已知年利率10%、年限为15年的复利现值系数为0.2394）甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：答疑编号2495010302正确答案（1）2010年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价2 000 0000.2394478 800（元）借：固定资产478 800贷：预计负债478 800 2.已知本金求利息应用【例题7计算题】（续上例）2011年12月31日2025年12月31日利息计算见下表利息费用计算表单位：元 年度利息费用预计负债账面价值（1）（2）10%（2）上期（2）（1）2010478 800.00201147 880.00526 680.00201252 668.00579 348.00201357 934.80637 282.802024165 294.751 818 242.222025181 757.782 000 000.00答疑编号2495010303正确答案2011年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47 880贷：预计负债47 880预计负债账面价值是：478 80047 880526 6802012年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用52 668贷：预计负债52 668预计负债账面价值是：5