内资企业所得税纳税评估指标.ppt

查账征收内资企业所得税 纳税评估指标,一类指标： 主营业务收入变动率 所得税贡献率 所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率,查账征收内资企业所得税纳税评估指标,二类指标 主营业务成本、费用、利润（变动率）； 所得税负担、所得税贡献、应纳税所得额（变动率）； 成本费用、利润（率）； 收入、成本、费用、利润配比指标；,查账征收内资企业所得税纳税评估指标,三类指标 存货周转率 固定资产综合折旧率 营业外收支增减额 税前弥补亏损扣除限额 税前列支费用扣除限额 具体可分为收入、成本、费用、利润、资产、综合和配比七类评估指标,收入类指标,主营业务收入变动率 数据来源：取自企业所得税年度纳税申报表及企业所得税纳税申报表附表（以下简称纳税申报表）。 分析依据：主营业务收入变动率=评估期主营业务收入-基期主营业务收入/基期主营业务收入100%,成本类指标,1、主营业务成本变动率 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：主营业务成本变动率=评估期主营业务成本-基期主营业务成本/基期主营业务成本100%,成本类指标,2、主营业务成本率 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：主营业务成本率=评估期主营业务成本/评估期主营业务收入100%,费 用 类 指 标,1、主营业务费用变动率 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：主营业务费用变动率=（评估期主营业务费用基期主营业务费用）/基期主营业务费用100%,费 用 类 指 标,2、主营业务费用率 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：主营业务费用率=（评估期主营业务费用/评估期主营业务收入）100%,费 用 类 指 标,3、营业费用变动率 数据来源：取自企业会计报表利润表 分析依据：营业费用变动率=评估期营业费用基期营业费用/基期营业费用100%,费 用 类 指 标,4、管理费用变动率 数据来源：取自企业会计报表利润表。 分析依据：管理费用变动率=评估期管理费用-基期管理费用/基期管理费用100%,费 用 类 指 标,5、财务费用变动率 数据来源：取自企业会计报表利润表。 分析依据：财务费用变动率=（评估期财务费用基期财务费用）/基期财务费用100%,费 用 类 指 标,6、成本费用率 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：成本费用率=（评估期期间费用/评估期主营业务成本）100%,费 用 类 指 标,7、成本费用利润率 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：成本费用利润率=（评估期利润总额/评估期成本费用总额）100%,费 用 类 指 标,8、工资扣除限额 （1）实行计税工资制企业 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：实际发放工资总额计税工资总额=工资薪金纳税调整额 计税工资总额=纳税人全年平均职工人数税收规定标准,费 用 类 指 标,8、工资扣除限额 （2）实行工效挂钩工资制企业 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：计税工资总额=实际发放工资总额小于或等于应付工资贷方年初余额+本年度批准的工资总额。,费 用 类 指 标,9、“三费”扣除限额 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：税前准予扣除“三费”总额=计税工资总额税收规定比例 实际列支“三费”总额税前准予扣除“三费”总额=“三费”纳税调整额。,费 用 类 指 标,10、业务招待费 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：实际列支的业务招待费税前准予扣除的业务招待费=业务招待费调整额,费 用 类 指 标,11、公益救济性捐赠支出 数据来源：纳税申报表。 分析依据： 捐赠支出总额允许全额扣除的公益救济性捐赠公益救济性捐赠准予税前扣除限额=捐赠支出纳税调整额。,费 用 类 指 标,12、广告费扣除限额 数据来源：纳税申报表 分析依据：广告费准予扣除限额=主营业务收入规定比例 广告费支出总额广告费准予扣除限额=广告费纳税调整额,费 用 类 指 标,13、业务宣传费扣除限额 数据来源： 纳税申报表 分析依据：业务宣传费支出总额-税前扣除限额=纳税调整增加额,费 用 类 指 标,14、无形资产摊销 数据来源：纳税申报表 分析依据：无形资产摊销总额-无形资产摊销扣除限额=纳税调整增加额,费 用 类 指 标,15、递延资产摊销 数据来源：取自纳税申报表 分析依据：递延资产摊销总额-递延资产摊销扣除限额=纳税调整增加额,费 用 类 指 标,16、赞助支出 数据来源：取自纳税申报表 分析依据：赞助支出总额100% =纳税调整增加额,费 用 类 指 标,17、财产损失扣除限额 数据来源：取自纳税申报表。 分析依据：实际财产损失金额是否小于或等于财产损失准予税前扣除审批金额。,费 用 类 指 标,18、研究开发费用加计扣除 数据来源：审核审批文书 分析依据：审核是否超过10%；加计扣除是否审核,费 用 类 指 标,19、坏账损失扣除限额 数据来源：取自纳税申报表；审批文书 分析依据：坏账损失列支金额坏账损失税前扣除审批金额=坏账损失调整额。,费 用 类 指 标,20、总机构管理费扣除限额 数据来源：取自纳税申报表 分析依据：总机构管理费列支金额小于或等于总机构管理费税务审批准予税前扣除金额,费 用 类 指 标,21、本期提取的坏账准备金扣除限额 数据来源：取自纳税申报表 分析依据：坏账准备金扣除限额=（期末应收账款余额-期初应收账款余额） 5 +本期实际发生的坏账-本期已收回核销的坏账 坏账准备金-坏账准备金扣除限额=纳税调整增加额,利 润 类 指 标,1、主营业务利润变动率 数据来源：取自利润表 分析依据：主营业务利润变动率=（评估期主营业务利润-基期主营业务利润）/基期主营业务利润100%,利 润 类 指 标,2、主营业务利润率 数据来源：取自利润表纳税申报表 分析依据：主营业务利润率=（评估期主营业务利润/评估期主营业务收入） 100%,利 润 类 指 标,3、弥补亏损扣除限额 数据来源：纳税申报表 分析依据：应纳税所得额=评估期申报应弥补亏损额,利 润 类 指 标,4、营业外收支净额变动率 数据来源：取自利润表 分析依据：营业外收支净额变动率=（评估期营业外收支净额-基期营业外收支净额）/基期营业外收支净额100%,资 产 类 指 标,1、存货周转率 数据来源：纳税申报表资产负债表 分析依据：存货周转率=主营业务成本/（期初存货+期末存货）/2 100%,资 产 类 指 标,2、固定资产综合折旧率 数据来源：纳税申报表 分析依据：固定资产综合折旧率=折旧总额/原值总额100%,综 合 类 指 标,1、所得税税收负担率 数据来源：纳税申报表 分析依据：所得税税收负担率=评估期应纳所得税额/评估期利润总额100%,综 合 类 指 标,2、主营业务利润税收负担率 数据来源：纳税申报表利润表 分析依据：主营业务利润税收负担率=评估期应纳所得税额/评估期主营业务利润100%,综 合 类 指 标,3、应纳税所得额变动率 数据来源：纳税申报表 分析依据：应纳税所得额变动率=（评估期应纳税所得额-基期应纳税所得额）/基期应纳税所得额100%,综 合 类 指 标,4、所得税贡献率 数据来源：纳税申报表 分析依据：所得税贡献率=评估期应纳所得税额/评估期主营业务收入100%,综 合 类 指 标,5、所得税贡献变动率 数据来源：纳税申报表 分析依据：所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）/基期所得税贡献率100%,综 合 类 指 标,6、所得税负担变动率 数据来源：纳税申报表 分析依据：所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）/基期所得税负担率100%,配 比 类 指 标,1、主营业务收入变动与主营业务利润变动配比 （1）比值小于1，都为负时、相差大； （2）比值大于1，都为正时、相差大； （3）比值为负数，前正后负时；,配 比 类 指 标,2、主营业务收入变动与主营业务成本变动配比 （1）比值小于1，都为负时、相差大； （2）比值大于1，都为正时、相关大； （3）比值为负数，前为负后为正时；,配 比 类 指 标,3、主营业务收入变动与主营业务费用变动配比 （1）比值小于1，都为负时、相差大； （2）比值大于1，都为正时、相关大； （3）比值为负数，前为负后为正时；,配 比 类 指 标,4、主营业务成本变动与主营业务利润变动配比 （1）比值大于1，都为正时、相关大； （2）前为正后为负时；,配 比 类 指 标,5、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比 （1）总资产周转变动大于0、销售利润变动小于0、资产利润变动小于0时； （2）总资产周转变动小于0、销售利润变动大于0、资产利润变动小于0时；,配 比 类 指 标,6、存货变动率、总资产周转率配比 存货变动小于0，总资产周转变动小于0,企业所得税纳税评估举例,例1、纺织品企业2003年9月认定增值税一般纳税人，现有职工300人，机器220台，产品无库存；有限责任公司。 2004年2季度 申报信息：主营业务收入218.67万元、主营业务成本215.95万元、期间费用11.83万元、纳税税所得额-91189元、税额0； 掌握信息：用电55.48万度、主产品销售价9300元/吨； 单位产品用电定额2237元,所得税纳税评估举例,1、利用用电模型评估： 评估应税销售收入=（期初库存量-期末库存量+电量/用电定额） 销售单价=220.15万元 评估收入比申报收入多14753元 2、利用成本利润率评估： 成本利润率=（销售收入-销售成本）/销售成本100%=（218.67-215.95）/215.95 100%=1.3% 成本利润率明显偏低,所得税纳税评估举例,约谈举证后认定： 1、企业销售的下脚料9123元，未入账 2、应列入管理费的92629元列入成本；作纳税调整 评估后应纳税所得税额：申报的应纳税所得额+评估调整额=-91189+9123+92629=10563元 评估后应纳所得税额=10563 18%=1901元,所得税纳税评估举例,例2：XX烟草公司为国有企业，增值税一般纳税人，从事卷烟及烟草加工销售，2003年实现销售收入14990.21万元，利润317.87万元，所得税130.54万元。 通过评估分析其信息如下： 销售利润率9.3%、变动率-14.6% 总利润率2.1%、变动率0 所得税税负率28%、变动率-13.8% 疑点：销售利润率及变动率高于总利润率及变动率,所得税纳税评估举例,例2、主营业务收入变动率10.7% 主营业务成本变动率11% 营业务费用变动率32% 管理费用变动率-22.5% 财务费用变动率85% 疑点：收入增长时，成本、费用增长率明显高于收入增长率的：营业费用、财务费用,所得税纳税评估举例,例2、审核认定限额指标无疑点 约谈举证情况： 重点对营业成本、营业费用、财务费用约谈举证 1、烟叶收购价提高，造成营业成本提高（客观） 2、营业费用中烟叶扶持费增幅较大，对主营业务利润率产生影响（疑点） 3、03年市公司统拨资金，支付利息（客观）,所得税纳税评估举例,例2、核实认定： 针对营业费用中烟叶扶持费的疑点进行查账核实 发现153.99万元为虚增费用 应作纳税调增，补缴企业所得税50.81万元,所得税纳税评估举例,例3、XX供电公司，有固定资产215871万元，人员1088人，03年销售收入153183万元，利润124167万元；工资实行工效挂钩办法。评估指标数据如下： 销售收入变动率7.58%；销售成本变动率22.84% 销售利润率81.06%；成本费用利润率432.5% 利润总额变动率3.24%；固定资产折旧增长率27%,所得税纳税评估举例,例3、审核分析情况： 成本变动率22