律师事务所个税汇算事项.ppt

律师事务所个税汇算事项,思明区地税局税政科 洪志远,主要政策依据：,财政部 国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）,国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告（总局公告2012年第53号）,关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知（财税200091号）,个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得。,一、收入财税200091号,收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取 得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、 工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和 营业外收入。,律所的收入： 根据国家税务总局关于律师事务所办案费收入征收营业税问题的批复（国税函发1995479号）规定：“对律师事务所在办案过程中向委托人收取的一切费用，包括办案费等，无论其收费的名称如何，也不论财务会计如何核算，均应并入营业额中计算应纳税额。”,企业的预收收入应按照权责发生制原则，逐期确认结转收入,二、应纳税所得额特定调整事项,32%,1、工资、薪金支出 向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除 。,其中，通讯费补贴 ： 旧规定（1）律所中层及以上管理人员400元/月（含），其中中层及以上管理人员人数不得超过本单位职工总人数的50%； （2）其他人员200元（含）/月。,新规定 在省政府批复前，暂按每人每月500（含）元以内，准予据实在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用，或以通讯费名义发放给职工的现金补贴，应并入职工个人当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。 （2013年11月1日起执行）,差旅费津贴,差旅费津贴不属于工资薪金性质的收入，不计征个人所得税;,采取以有效凭证实报实销方式报销伙食费及公杂费的，其另外取得的差旅费津贴，以及超过厦财行20087号、财行200173号规定限额发放的部分必须并入工资薪金收入计征个人所得税,姓名 职务,姓名职务,2、三费支出,工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除，此处的“工资薪金总额”计算口径包括了律所发放给出资律师的月固定工资及办案分成。,3、广告费 、业务宣传费用,每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,4、业务招待费支出,每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,5、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投 资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一 起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的 生活费用，不允许在税前扣除。,6、 企业计提的各种准备金不得扣除 律师所向司法局缴纳的行业会费可以据实扣除；,7、采取分成的出资律师,出资律师的办案分成费用扣除比例为35%。注意，使用35%定额计算办案费用的案件，其案件所发生的如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用不得在律所作为成本进行列支。 如果不使用35%扣除办法的，可以凭合法票据据实列支相关办案费用（除有扣除比例规定的项目外）。,8、律所计提的执业风险金和事业发展金可以在计提年度税前扣除，但在以后年度转出用于个人分配时，应并入分配年度计征个人所得税。鉴于律所计提的社会保障金以及培训基金与上述允许扣除的社保和职工教育费性质重复，因此律所社会保障金以及培训基金不允许在计提年度税前扣除，其他计提的准备金也不允许扣除。,9、亏损弥补,企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。,10、个人可扣除费用,合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。,上述费用不受税法规定的有关费用扣除比例限制。律师事务所应凭经当事律师签字确认的相关证据按人归集费用金额，在计算当事律师应纳税所得额前扣除，未经签字确认或当事律师已按照35%计算办案费用的，不得再按本标准计算扣除。,律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可在计算当事律师个人所得税应纳税所得额前扣除，不得作为律师所费用进行扣除。,个人可扣除的费用应汇总填入个人所得税明细申报表二新增第十三栏“个人可扣除费用”栏。,年终汇算清缴应纳税款=【（会计利润-年终税前调整扣除额（例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资） 个人分配比例+个人从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-年度费用扣除标准】 税率-速算扣除数-年度已预缴税款,三、问答,1、出资律师和雇佣律师的办案分成费用扣除比例为35%。 如果不使用35%扣除办法的，可以凭合法票据据实列支相 关办案费用。这个规定是否同一事务所内人员只能采用同 种方式扣除？或者每个出资律师及雇佣律师均可自行选择 按扣除比例扣除或凭合法票据列支？,答：每个出资律师及雇佣律师均可自行选择，但应与律所文字明确，不得随意变更。,2、律师事务所年度中间合伙人发生变更，其变更的合伙人年度实际分配的利润金额直接作为年度经营所得套用税率计算年度应纳税款，还是以变更合伙人年度实际分配的利润金额按当年累计经营月份换算为全年所得，计算税款后，再换算为变更合伙人的当年累计经营月份的年度应纳税款？,答 :根据财税200091号第十九条 企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。因此，经营不满一年的合伙人，应将所得作为年度所得计算应纳税所得额并套用税率，不换算为12个月的所得计算。,3、兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金所得如何 计算缴纳个人所得税？,答： 根据国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（国税发2000149号）第六条规定：“兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。 兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。,4、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，由谁代扣代缴个人所得税？,根据国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（国税发2000149号）第七条规定：“律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。”,5、一律师所在2013年1月到9月有3位出资律师，10月离开一位，11月又新增