浙江广播电视大学开放专科会计学专业《中级财务会计(二).ppt

浙江广播电视大学开放专科会计学专业 中级财务会计（二）课程 第九章 流动负债,经济管理学院,本章的结构 一、流动负债概述 二、应付票据与应付账款 三、应付职工薪酬 四、应付税费 五、其它流动负债 六、债务重组,重点掌握,特别留意,第一节 流动负债概述,本节知识框架： 负债的定义与特征 流动负债的分类 (按金额可确定程度和形成原因分） 流动负债正确计量的意义及计量的模式 （公允价值与摊余成本计量模式）,重点掌握,负债的定义：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的特征 由于过去的交易和事项形成的。 是企业承担的现时义务。 履行该义务时，会导致经济利益的流出。 负债的分类：（按照流动性分）：流动负债和长期负债。,一、流动负债的分类,（一）按应付金额确定程度分 1.应付金额确定 2.应付金额视经营情况而定 3.应付金额需予以估计 （二）按形成原因分,二、流动负债的计价,1、正确计价的意义 2、计价的模式有: 公允价值王计量模式 摊余成本计量模式,各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。,流动负债包括： 1、短期借款： 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 3、应付票据 4、应付及预收款项 5、职工薪酬 6、应交税费 7、应付利息 8、应付股利 9、其他应付款,第二节 应付票据与应付账款,一、应付票据 定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,分类： 按承兑人不同： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带息 带息票据 不带息票据,（一）不带息应付票据的处理 其面值就是票据到期时的应付金额 1、开出并承兑商业汇票时 借记“在途物资”、“原材料”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户； 2、支付银行承兑汇票手续费时 借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户； 3、汇票到期接银行通知付款时， 借记“应付票据”，贷记“银行存款”账户。,（二）不带息应付票据的处理 应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。 由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用； 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。,（三）逾期应票据处理 商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”账户的账面余额(包括带息票据已入账利息)转入“应付账款”账户。带息票据自此不再计提利息。 银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息，企业应按未付票款借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户，支付的利息费用在财务费用中列支。,二、应付账款,第二节 应付职工薪酬,本节内容框架： 职工薪酬的内容理解 职工薪酬的计量 辞退福利 应付职工薪酬会计处理,一、职工薪酬的内容,（一）职工的范围 与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）； 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,（二）薪酬的范围 在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）； 能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等； 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,（三）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 解除劳动关系给予的补偿 ； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二、职工薪酬的确认和计量,（一）职工薪酬确认的原则 生产产品，提供劳务的职工工资计入产品成本或劳务成本； 在建工程、无形资产负担的职工工资计入建造固定资产或无形资产成本； 其他职工工资计入当期损益。,（二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。,（二）非货币性职工薪酬 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益； 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益； 租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的计入当期损益。,三、辞退福利的确认和计量,（一）辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容： 一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,（二）辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬,四、应付职工薪酬的账务处理,1、科目设置 2、处理程序,例子 A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000 元。 （1）向银行提取现金： 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000 （2）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000,2019/7/19,九江学院会计学院,28,甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税率为17%。,2019/7/19,29,第四节 应交税费,本节的框架 应交增值税 应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加,难点,企业应交纳的各种税费包括：,房产税 车船使用税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税等。,增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税,一、应交增值税的核算,（一)增值税概述 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,掌握: 增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分。 各自应交增值税计算公式（P185)和(P186) 含税销售额换算为不含税销售额的换算公式 进项税额的合法扣税凭证及计算进项税额 一个新的规定,一个专门规定： 修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。 按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。,（二）科目设置 设“应交税金应交增值税”科目并分别设置专栏： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目,（三）一般纳税人应交增值税的账务处理 1、一般进销业务的财务处理 一般纳税企业在账务处理上的主要特点： 一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。 二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。,2、视同销售的会计处理 对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。 但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。,3、不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。 两种情况两种处理方式 第一种购入时直接计入成本费用 第二种购入时计入进项税额，以上用途领用时作“进项税额转出”处理。,4、交纳增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理 小规模纳税企业的特点有： 一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算； 三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式“销售额=含税销售额（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。,二、应交消费税,（一）计算应交消费税 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。 实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额， 如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。,实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量； 属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,（二）应交消费税账务处理,三、应交营业税,一般账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,四、应交城市维护建设税和应交教育费附加,应纳税额（实际交纳的增值税+消费税+营业税）适用的税率 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加 借：营业税金及附加 贷：其他应交款应交教育费附加,第五节 其它流动负债,一、短期借款 1、概念 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 2、核算 （1）取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款,（2）利息 不预提的，不作处理 预提的 借：财务费用 贷：应计利息 （3）偿还 借：应计利息 财务费用 贷：银行存款,二、预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。 如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。,三、应付股利 应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。 企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。,四、其它应付款 企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。,第六节 债务重组,一、债务重组的含义及其方式 （一）债务重组的含义 发生困难 债务人 债权人 作出让步,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难 是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务； 债权人作出让步 是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形有 债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。,（二）债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上两种或以上的组合 债务一部分以资产清偿另一部分转为资本； 债务一部分以资产消偿另一部分则修改其他债务条件； 债务的一部分转为资本另一部分则修改其他债务条件； 债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件,二、债务重组的会计处理,在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。 一项债务重组涉及债务人和债权人两方面。,（一）以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。,债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,债务人的会计核算 ： 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得,债权人的会计核算： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,（二）以非现金资产清偿某项债务 债务人一方 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。,转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。,对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。,债务人一方 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。,重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额，转回并抵减当期资产减值损失,对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。,债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。,债务人的会计核算 ： 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品,债权人的会计核算： 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,用产品偿还,债务人的会计核算 ： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：应付账款 贷：固定资产清理 营业外收入债务重组利得 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产利得,债权人的会计核算： 借：固定资产 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,用固定资产偿还,（三）债务转为资本 债务人一方 债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。,债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。,债权人一方 债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。 同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。,债务人的会计核算 ： 借：应付账款 贷：股本 资本公积股本滥价 营业外收入债务重组利得,债权人的会计核算： 借：长期股权投资 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款,用普通股偿还,（三）修改其他债务条件 分两种情形 之一：不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。,之二：附或有条件的债务重组。是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额。是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。,不附或有条件的债务重组 债务人一方 应将修改其他