毕业论文-审计质量与会计舞弊.doc

南京财经大学本科毕业论文（设计） 目录目录 摘要和关键词摘要和关键词1 1 一、引言一、引言.2 二、国内外文献回顾二、国内外文献回顾.2 （一）国外文献回（一）国外文献回顾顾.2 （二）国内文献回（二）国内文献回顾顾.3 三、相关概念的界定三、相关概念的界定.3 （一）会（一）会计计舞弊的涵舞弊的涵义义.3 （二）会（二）会计计舞弊的特征舞弊的特征.4 （三）会（三）会计计舞弊的常舞弊的常见见表表现现形式形式.4 （四）（四）审计质审计质量的定量的定义义.5 （五）（五）我国我国审计质审计质量量现现状状.5 四、四、审计质量对会计舞弊影响的经济学分析审计质量对会计舞弊影响的经济学分析.6 （一）会（一）会计计舞弊舞弊经济经济学分析的研究假学分析的研究假设设.6 （二）（二）经济经济博弈分析博弈分析.6 （三）研究分析（三）研究分析.7 五、会计舞弊典型案例分析五、会计舞弊典型案例分析8 （一）（一）“银银广夏广夏”审计审计失失败败案案.8 （二）（二）红红光光实业审计实业审计失失败败案案.11 （三）（三）麦科特麦科特审计审计失失败败案案.12 六、总结六、总结.12 参考文献参考文献.15 南京财经大学本科毕业论文（设计） 1 审计质量与会计舞弊 摘要摘要：随着社会主义市场经济的不断展开，经济一片繁荣，各种形式的经济主体蓬勃发展。 但同时我国的会计监督现状却不容乐观，利益的驱使致使企业会计舞弊，市场信息的不 对称性为经济主体的会计舞弊提供条件。所以注册会计师的作用在反舞弊方面越发重要， 审计质量越来越被重视。本文就会计舞弊产生的原因、特征、表象及审计质量现状等因 素进行研究分析，对提高审计质量、反舞弊提出几点建议。 关关键词键词：会计舞弊行为 审计质量 反舞弊 audit quality and accounting fraud abstract:with zhe healthy development of the socialist market economy,the economy is booming, various forms of economic are growing and developing.but at the same time, the accounting supervision in china is not optimistic,company drives for profits of accounting frauds, market information asymmetry offers conditions to the economic subject of accounting frauds.so the role of certified public accountants becomes more and more important to fraud, audit quality is taken more and more seriously. i will research by analysising the causes of accounting fraud, characteristics and factors of audit quality status to raise a few suggestions to improve the auditing quality and against the corruption. key words:accounting fraud, audit quality, anti-fraud 南京财经大学本科毕业论文（设计） 2 一、引言 审计是对市场经济进行监督的活动，成功的独立审计是实现经济健康发展的有效保 障。然而企业关于会计舞弊和审计失败的案件不断发生，使得企业会计舞弊和审计质量 成为社会公众关心的话题。我国经过多年经济体制的改革，已经走出了传统计划经济体 制的格局，社会主义市场经济全面深入发展，各种形式的经济主体蓬勃发展，与此同时 也存在着一些腐败、舞弊问题。目前我国的会计舞弊问题比较普遍，虚假的会计信息充 斥市场，损害了国家、集体及个人的合法利益，使人们对市场经济的信任度大幅度下降。 2001年以来，国内的银广厦、红光实业、麦科特等审计失败案的发生，导致中国注册会计 师行业进入了前所未有的信誉危机时期。面对这种市场现状，如何提高审计质量，在最 大范围内发挥审计工作者的反舞弊作用，具有重大意义。本文就会计舞弊及审计质量的 现状进行研究分析，提出一些反舞弊对策。 本文将建立简单的会计舞弊经济模型结合相关审计失败案例进行研究分析。本文余 下部分的结构：第二部分为国内外文献评述，第三部分为相关概念的界定，第四部分为 审计质量对会计舞弊影响的经济学分析，第五部分为选取的影响较大的审计失败案例剖 析，第六部分为总结。 二、国内外文献回顾 （一）国外文献回顾 美国著名会计学家 steve albreoth(1984)认为，决定一个人是否舞弊的因素有三个方 面：感受到的压力；舞弊的机会；自我理性。舞弊的产生必须同时具备以上三点 1。 会计、审计学术研究界多年来从舞弊风险角度探讨研究成立了“舞弊风险因子理论”， 其中 gone 理论是比较有代表性的理论。gone 理论的涵义是：g（greed）-贪婪， o（opportunity）-机会，n（need）-需要，e（exposure）-披露。舞弊风险由这四个因素共同 决定。 1 w.steve albreoht,keith r. howe,marshall b.romney.deterring fraud:the internal auditors perspective j.iia research foundation.1984. 南京财经大学本科毕业论文（设计） 3 deangelo（1981）在发表的“audit size and audit quality”一文中将审计质量定义为：在 财务报告中存在重大错报的情况下，审计师能够发现并正确报告重大错报的联合概率 2。 ghosh和moon（2005）利用模型分析指出投资者和投资中介认为审计质量因为审计 任期的延长而提高。ghosh和moon将盈余反映系数（erc）作为投资者感知盈余质量的替 代指标，研究发现随着审计师任期的延长，报告的盈余质量越高，投资者感知的盈余质 量与审计师任期正相关3。 （二）国内文献回顾 苏孜（2002）认为所谓的舞弊都是指一些利用职权，隐蔽性的、非暴力经济犯罪。而 其中的会计舞弊是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益, 采取非法手段进行会计 处理的一种不法行为 4。 王新汉、王威（2004）等从审计意见对被审计单位盈余管理的显著反映方面检验审计 质量，得出对于较高的盈余管理，审计意见作出了显著的反映，说明我国审计在抑制被 审计单位盈余管理方面发挥了重要的作用5。 戚务君、曾勇（2008）等将审计师对财务危机公司是否出具持续经营的审核意见以及 企业的异常营运资本作为衡量审计质量高低的代理变量，分析了审计任期对审计质量的 影响，研究得出当将异常营运资本作为分析对象时，较长的审计师任期对于提高审计质 量有益6。 三、相关概念的界定 （一）会计舞弊的涵义 舞弊从广义上讲是指有目的的欺骗或故意隐瞒重大事实的弄虚作假的行为。会计舞 2 deangelo,l.e.,auditor size and audit quality.journal of accounting and economics 1981,3(3):183-199. 3 ghosh a，moon d.auditor tenure and perceptions of audit qualityj. the accounting review，2005，（2）:585- 612. 4 苏孜.论会计舞弊及其审计.兰州大学学报（社会科学版）n.2002.30:140-144. 5 徐浩萍，会计盈余管理与独立审计质量，会计研究j，2004年1期 李维安、王新汉、王威，盈余管理与审计意见关系研究，财经研究j，2004 年 11 期 6 沈玉清，戚务君，曾勇.审计师任期、事务所任期与审计质量j.管理学报，2008，（3）：288-300. 南京财经大学本科毕业论文（设计） 4 弊是舞弊的众多表现形态之一，是指企业财务人员和领导人员在会计做账、编制各种财 务报表过程中，违反相关法律规定及会计准则编制虚假会计报表欺骗社会公众而为企业 谋取不法利益的行为。 （二）会计舞弊的特征 1.隐蔽性。会计舞弊是会计人员人为的变动财务数字，企图非法占有、挪用公共财务， 采取编造虚假凭证、购销合同等手段，事后销毁作假凭证、转移财物等掩盖舞弊事实，因 此从表象上看很隐蔽，一般难以发现。 2.多样性。会计舞弊的手段形式多种多样，例如偷税漏税、虚报盈利、收受贿赂、索 要回扣、私设小金库、利用多头开户、出借账户、空头支票、盗用支票，不开发票、模仿签 字、私刻公章、伪造账证、套取现金、白条抵库等。 3.技术性。现如今越来越多的企业运用会计电算化，一些规模大的企业自己开发研 制了内部计算机财务软件，利用计算机技术进行程序的修改和账务处理的篡改。又如利 用高超的现代仿真技术伪造公章、假发票用于编造虚假合同、报销等，让人防不胜防，一 般情况下不易审查出来，难辨真伪。 4.危害性。会计舞弊是财务行为人进行虚假会计处理谋取非法利益，在这种情况下 虽然是企业内部个别人的恶劣行为，但是这种会计舞弊行为会给国家、企业和个人利益 造成巨大损害。如偷税漏税妨碍国家建设和各项工作的正常开展实施，造成国有财产的 流失。会计舞弊会使企业的经济利益蒙受损失，国家也不能够给予企业强有力的保护， 企业最终走向衰败。个人利益是与集体利益相挂钩的，如果集体利益受到损害，个人利 益也不能够很好的实现。 （三）会计舞弊的常见表现形式 由于各企业经营活动多种多样，内部经营管理方法各有特点，所以会计舞弊的形式 也是复杂多变。一般常见的表现形式有下列几种： 1.篡改原始凭证。例如篡改出差住宿的原始单据，多报费用，谋取私利。 2.借款注册，虚拟资本。向有关企业借款注册创立企业，等到注册后将资金抽走。 南京财经大学本科毕业论文（设计） 5 3.隐匿收入。商品销售多，发票开的少，虚报亏损，调节盈利，转移收入用作私设小 金库或贪污私分。 4.隐匿或高估负债。例如上市公司为了筹集大量股权资金，隐匿负债，编造虚假的财 务报表以期保留上市公司的资格及谋取各种政治、经济利益等。 5.变换方法，人为调节利润。企业为了虚减利润或偷逃税款，扩大成本费用，虚减利 润。或者为了使集体或个人的绩效提高，用相反的手段，虚增盈利，使企业财务报表漂亮。 6.费用多提多摊，蓄意调节损益。表现为将不该列入的费用列入“待处理财产损益” 科目，以调节损益。或是费用被多提多摊，虚列预提费用，虚减盈利。 7.利用关联方交易注水。例如有些企业高价买进低价售出，将进价压低后转给相关 联的企业，使收益转移，抵扣的增值税增加。或者为了不缴纳增值税，使进价和售价相等， 虚报销售额。 （四）审计质量的定义 我国审计界尚未对审计质量统一定义，众说纷纭，各执己见。大致有广义和狭义两 种观点。从广义上讲审计是一个系统过程，它包括了审计计划的制定、积极取证、分析判 断和出具报告四个步骤，审计质量则是评判整个审计过程的优劣指标。从狭义方面讲审 计质量就是出具的财务审计报告的质量。本文认同广义的观点，审计质量不应片面注重 审计报告，应该涵盖整个审计过程。 （五）我国审计质量现状 注册会计师行业自1980年恢复注册会计师制度以来得到了迅速发展。但是频频发生 的会计舞弊和审计失败案件，使审计质量受到社会公众的质疑，显示出我国注册会计师 行业存在着不少问题。如证券民事赔偿“红光案”；嘉宝实业案；中科创业的庄家覆灭案等。 目前我国的会计师事务所之间恶性竞争现象比较普遍，会计师事务所和注册会计师 出具不恰当的审计报告以承揽业务和保持客户关系，造成整个审计质量的下降。 南京财经大学本科毕业论文（设计） 6 四、审计质量对会计舞弊影响的经济学分析 （一）会计舞弊经济学分析的研究假设 1.界定研究的会计舞弊范围。本文所指的会计舞弊是指企业财务人员和领导人员在 会计做账、编制各种财务报表过程中，违反相关法律规定及会计准则编制虚假会计报表 欺骗社会公众而为企业谋取不法利益的行为，不包括会计行为人为其个人利益而实施的 会计舞弊。 2.利益最大化是企业追求的目标，假定企业把通过会计舞弊所获得的额外收益全部 归于企业自身。 3.本文假设会计舞弊行为人与企业之间不存在利益上的矛盾，对于是否舞弊、企业 的目标、所期望的收益及市场监督部门的行为企业基本能够做出大致的预期。 4.企业在进行会计行为选择时的风险偏好为中性, 企业能够大致预期会计舞弊所带 来的处罚的程度, 计入会计舞弊的成本。 5.假设在审计环境下，市场监督部门监管约束企业行为，企业在作出会计舞弊的行 为选择时, 会对会计舞弊的后果进行预期, 如果市场监督部门查出会计舞弊行为,企业可 能受到相应的处罚, 这一部分计入会计舞弊的成本。 6.假设审计质量的高低影响企业的会计行为，企业在做出会计舞弊选择时要考虑审 计因素。 （二）经济博弈分析 1.本文在进行会计舞弊经济分析时要在审计质量高低这个大前提之下，两种情况下 的数值、概率的大小不同。 2.本文在对企业进行审计的前提下，由市场监管部门检查企业的会计行为是否合规， 如果查出会计舞弊行为将对企业进行处罚。市场监管部门对企业会计行为的约束程度由 以下三个方面决定：处罚力度，用b1、b2分别表示在审计质量高与审计质量低时的处罚数 额（b1b2）；处罚严格程度，用p1表示对会计舞弊行为做出惩罚的概率；检查力度，用 p2、p3分别表示在审计质量高与审计质量低时会计舞弊行为被检查出来的概率（p2p3）。 南京财经大学本科毕业论文（设计） 7 3.企业会计行为、企业收益及监督者空间分布。企业会计行为有合规和舞弊两种。监 管者对于检查出来的会计舞弊行为可选择处罚或不处罚。规定合规行为不做惩罚或奖励。 假设正常的企业收益为s,由于会计舞弊带来的额外收益设为a。对于监督部门处罚企业 舞弊，则假设先没收会计舞弊的非法收益，然后进行惩罚。空间分布图如表1。 表1 审计质量高审计质量低 舞弊舞弊 企业会计行为 企业收益 监督者行为 不被检查 出来(1-p2) 被检查出 来(p2) 合规不被检查出 来(1-p3) 被检查出 来 p3 合规 不处罚(1-p1) s+a s+as s+a s+as 处罚(p1) s+a s-b1s s+a s-b2s 审计质量高： 企业会计行为合规时的企业收益e1=s，会计舞弊下的企业收益e2=（s+a）(1-p2) +(s+a)(1-p1)+(s-b1)p1p2 审计质量低： 企业会计行为合规时的企业收益q1=s，会计舞弊下的企业收益q2=（s+a）(1-p3) +(s+a)(1-p1)+(s-b2)p1p3 （三）研究分析 研究分析会计舞弊经济模型，发现： 审计质量高时 1.当 e1e2，即 p1p2a(a+b)时，企业会选择合规。 2.当 e1e2，即 p1p2a(a+b)时，企业会选择会计舞弊。 3.当 e1=e2，即 p1p2=a(a+b)时，是会计舞弊、合规均衡点。 同理可证审计质量低时，结论同样成立。在审计质量高时能有效的防止企业会计舞 弊，企业会计舞弊发生概率较小，监管者对于审计质量高的情况下发生的会计舞弊会酌 情减轻处罚程度。 南京财经大学本科毕业论文（设计） 8 通过以上分析可知, 只有当市场监督部门的处罚力度、处罚严格程度、检查力度足 够大, 使企业会计行为合规时的收益大于会计舞弊的收益时,会计舞弊才不会发生, 市场 监督部门对会计舞弊的约束效果显著。 五、会计舞弊典型案例分析 近几年来不断有会计舞弊和审计失败案件的发生，审计质量遭到社会公众的质疑， 本文通过典型案例，分析审计失败的原因，找出提高审计质量、反舞弊的应对措施。 （一）“银广夏”审计失败案 “银广夏”全称广夏（银川）实业股份有限公司，前身为1992年成立的广夏（银川）磁技 术有限公司。1993年5月进行股份制改组，发行3000万的发行价为3.98元的普通股，其中 社会公众股2700万股，职工股300万股。其公司股票“银广夏a”（000557）于1994年6月17 日在深圳证券交易所挂牌上市。公司起初以生产软磁盘为主业，后通过兼并收购等资本 运作，由单一产业公司发展成为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司， 从事天然物产、动植物、高新技术产品、房地产、食品、日用品等产业方面的业务。 公司自1999年7月从德国进口二氧化碳超临界萃取设备在其全资子公司天津广夏投 入生产后，银广夏的利润神话就此拉开帷幕。表2数据反映了这一阶段的股价的变化。 从列出的银广夏近几年的主要财务指标信息披露，我们可以看出银广夏1999年、 2000年的业绩提升较快，效益翻番。 将银广夏的财务指标与同期上市公司的财务指标平均水平相比较，探讨银广夏所报 出的财务指标信息是否合乎实际情况。 银广夏的主要财务指标见表2。 同期上市公司的部分财务指标平均水平见表3。 表2 南京财经大学本科毕业论文（设计） 9 1997年1998年1999年2000年2001年 每股收益（元/股）0.2250.4050.5100.827-0.039 每股净资产（元/股）3.732.391.03 净利润（万元）1270041800 净资产收益率（%）10.1015.3513.5634.56-3.77 主营收入（万元）324326093852604908997251 主营利润（万元）50862276920858578261916 主营业务收入增长率（%）87.89-13.6872.80-92.02 主营业务利润率（%）14.6024.3046.00 净利润（万元）4663.608915.4512778.6641764.64-1953.36 总资产（万元）242989.64315129.53220960.88 总资产报酬率（%）18.409.0017.70 总资产周转率（%）46.1026.1032.60 资产负债率(%)53.8053.7057.10 资本积累率（%）18.1062.3028.20 1.分析每股收益和净利润 银广夏1999年每股盈利0.510元，净利润总额为1.27亿元。2000年，每股收益达到 0.827元，比上年增长62.16%，净利润达到41800万元，增长超过220%，显示出银广夏盈 利能力很强。 表3 南京财经大学本科毕业论文（设计） 10 1997 年1998 年1999 年2000 年 上海 a 股上市 公司 18.30 17.70 17.20 16.30 净利润（%） 上海 b 股上市 公司 19.30 12.80 6.60 20.60 上海 a 股上市 公司 13.10 10.30 9.40 净资产收益率 （%） 上海 b 股上市 公司 7.80 7.70 9.40 总资产报酬率 （%） 4.61 4.81 4.53 3.73 资产负债率 （%） 46.29 46.19 47.78 总资产周转率 （%） 38.24 35.40 36.20 2.分析净资产收益率 1998年银广夏净资产收益率为15.35%，1999年为13.56%，2000年为34.56%，每年的 净资产收益率远远高于同期上市公司的平均水平。 3.分析总资产报酬率 1998年银广夏总资产报酬率为18.40%，1999年为9.00%，2000年为17.70%，远超过一 般上市公司的总资产报酬率的平均值。 4.分析资产负债率 银广夏1998年资产负债率为53.80，1999年度为53.70，2000年度为57.10。可以 看出资产负债结构较为合理。银广夏具有良好的偿债能力。 5.分析总资产周转率 1998年银广夏总资产周转率达到46.l0， 1999年为26.l0， 2000年为32.60，指 标体现了企业资产营运能力良好。 通过上述部分财务指标分析，我们不能全部否定所得出的结论，然而从实际情况出 发考虑，上述业绩评价毫无疑问的存在重大缺陷。 南京财经大学本科毕业论文（设计） 11 2001年8月7日，财经杂志发表的银广夏陷阱揭露了银广夏的造假情况，使这一 神话覆灭。8月9日，银广夏开始连续停牌30天。2002年5月14日，中国证监会对银广夏发 出行政处罚决定书。 这场银广夏精心编制的骗局，采取严重的会计舞弊行为，包括下列几方面：1、虚构 生产经营。天津广夏公司根本就没有二氧化碳超临界萃取生产能力。2、虚构原材料。通 过不法渠道购买发票、汇款单、银行进账单等票据，虚构销售发票和银行汇款单。3、虚 构销售业务。 由中天勤会计师事务所审计了银广夏1999年和2000年的虚假年报，并且都出示了无 保留审计意见。中天勤会计师事务所在对银广夏的年度会计报表进行审计时，虽然收集 到了基本的审计证据资料，但是，对于虚假的汇款单、发票、银行进账单以及伪造的销售 合同等都未提出质疑。银广夏案发后，财政部已经吊销中天勤会计师事务所的执业资格 证，同时吊销负责签字的注册会计师的注册会计师资格证。 在银广夏案中，企业管理层集体舞弊，在这种情况下，企业的内部控制制度已经完 全打破，审计人员所做的内部控制的测试没有任何意义。注册会计师只有主动了解被审 计单位及其环境，关注企业的战略经营风险，降低会计报表重大错报风险以有效控制审 计风险。但是，中天勤的审计人员在本身对银广夏行业环境并不了解的情况下，没有采 取任何措施进行审计。注册会计师职业怀疑态度的缺乏是导致审计失败的重要原因。 （二）红光实业审计失败案 红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，股票代码为600083，1997年6月在 上海证券交易所上市，其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行 政管理局登记注册的全民所有制工业企业，该厂是我国“一五”期间156项重点工程项目 之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞 生地。 1993年5月红光实业改制为股份制企业，共向社会募集资金20095.45万元。据调查， 1997年红光实业为了使公司股票能够上市，在明知1996年公司亏损的情况下，实施会计 南京财经大学本科毕业论文（设计） 12 舞弊，调整财务数据，虚增利润。财务部采用改变折旧方法、虚开增值税专用发票等方法 在招股说明书中隐瞒1996年公司亏损537.80万元的事实，虚增净利润5428万元，虚报利 润10805.80万元。 据分析，红光实业原先进行财务预算时预计主营业务收入为59326万元，实际完成 额为27006万元。同时，营业成本缺并未同比下降，实际金额与预计金额基本一致，预计 39184万元，实际发生36476万元。导致盈利预测数据与其实际报告数据产生很大差距。 实际亏损超过2亿多。 但是担任红光实业上市审计的四川蜀都会计师事务所，缺乏应有的责任意识，加之 专业水平不高，竟对红光实业存在着众多漏洞的盈利预测数据出示了无保留的审计意见， 欺骗投资者，欺诈上市。 （三）麦科特审计失败案 该公司在1996年-1999年上市重组期间进行签订虚假融资租赁合同；虚构销售收入； 伪造承包合同,增加中方利润；虚构股东等一系列舞弊行为，负责该公司审计的会计师事 务所遭到起诉。 该公司的会计舞弊是由于地方政府官员极力推动和支持，公司高层管理人员积极实 施。由于会计舞弊的利益团体内讧导致舞弊行为的败露。政府诚信的缺失、客户道德风 险的存在是导致审计失败的原因之一。 六、总结 通过上述对会计舞弊经济模型和审计失败案例的分析，对于如何提高审计质量应对 会计舞弊提出几点建议。 （一）强化高层人员的法制意识 从各种会计舞弊案件看，企业伪造虚假财务报表大多数是由上级人员授意财务人员 执行，其目的大致是为了考核业绩、偷逃税款等。因此主要负责人应强化法制教育，进行 财政法律法规方面的培训，做到知法、懂法、守法。以身作则才能减少会计舞弊的发生。 （二）提高会计人员的素质 南京财经大学本科毕业论文（设计） 13 一些会计舞弊是由于会计人员经不住物质利益金钱的诱惑，利用职务之便挪用公款、 私设小金库等。所以在进行会计人员专业知识再教育的同时，也应注重会计人员政治思 想和会计职业道德的培养，提高会计人员的素质，以不断提高我国会计信息的可信度。 （三）完善会计准则和会计制度，加大执法力度 这是治理会计舞弊的一项重要措施。目前，我国颁布的会计法、注册会计师法 及各种税法，法律责任太轻，执法力度不够。因此应制定详细的实施细则，建立健全执法 监督机制。 （四）将中小会计师事务所有选择性的进行合并，做大做强 小规模的会计师事务所应竞争力不如大所，或许会通过降低审计收费来招揽业务， 但为了控制成本就会减少审计程序，导致会计舞弊不易被审查出，审计质量难以得到保 证。会计师事务所应顺应市场的变动，不同的会计师事务所有各自的特色，有选择性的 进行合并，既要扩大规模提高市场竞争力，并不断提高审计质量。 （五）加大审计投入 现今我国企业众多，如果公司准备上市，上市前的验资、审计，上市后的中期报告审 计、年报审计以及其他重大事项的审计都需要事务所来完成，目前注册会计师、税务审 计师或其他审计人员以及财力、物力都相对较缺，应加大审计投入，注重人才的培养。 （六）健全和强化审计监督机制 在我国，一个完整的审计监督体系包括内部审计、政府审计和注册会计师审计。有 效的审计监督，是杜绝会计舞弊，保障会计信息真实性的重要因素。 （七）提高审计者的专业素质和职业道德素质 审计是一个需要运用多方面知识和经验的职业，中国证券市场是一个不断更新发展 的市场，所以要求审计人员不断学习各项新的制度、准则，不断提高自身的专业素质，同 时要时刻保持着审计人员应有的公正的审计态度。 （八）建立健全责任追究制，不断增强审计人员的责任感。实施审计轮换制度，严格 审计的独立性，以防止出现注册会计师或会计师事务所与被审单位相互依赖串通进行会 南京财经大学本科毕业论文（设计） 14 计舞弊。 （九）对审计工作实施规范化管理，确保审计质量 1.从立项开始到出具审计报告，严格按照相关法律制度的规定程序操作，把好审计 程序这关。 2.项目确定后，要合理安排审计人员，成立审计小组，考虑审计人员的人数、个人能 力以及是否需要回避等问题。做到人员的优化配置。 3.做好审计前的调查工作，