注册会计师论文.doc

湖北经济学院法商学院专科毕业（设计）论文湖北经济学院法商学院 专科毕业论文(设计)题目：论内部审计的独立性 专 业： 会计（注册会计师） 系 （部）： 会计系 班 级： 注会08305 学 号： 0830120501 姓 名： 齐 欢 指导教师： 杨海丛 职 称： 讲 师 湖北经济学院法商学院教务部 制目 录摘要3一、内部审计概述3（一）内部审计的涵义3（二）内部审计的特点3二、目前我内部审计独立性存在的主要问题4（一）法律环境4（二）对内部审计的认识有偏差4（三）内部审计的机构和人员缺乏独立性5（四）忽视内部审计,组织机构设置不科学 6（五）内部审计的范围狭窄6三、完善我国内部审计的设想6（一）加强内部设计的法制建设7（二）建立完善内部管理制度7（三）提高内部审计人员素质8（四）改进工作方法，提高内部审计的独立性8（五）加强内部审计宣传工作，扩大影响力8参考文献 10摘 要独立性是审计最本质的特性。强化内审独立性必须加强内部审计的法律法规建设，提高内审机构的地位，保证内审人员的独立性，提高审计人员的业务素质和职业道德，加大国家审计机关对内部审计的指导和监督力度。内部审计要想有效地改善组织的运营目的，必须充分实现内部审计的独立性。内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。随着改革的不断深化以及经济的发展，我国内部审计工作面临着新的挑战和更高要求，必须进一步加深对内部审计独立性的探讨和研究。关键词：内部审计独立性；内部管理 一、审计内部概述（一）内部审计的涵义国际定义：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。这是国际内部审计新的职业实务框架（ppf）的重要组成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利尔召开的国际内部审计师协会第59届年会上推出。国内定义：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。这是2003年3月4日，李金华审计长签署发布的审计署关于内部审计工作的规定（审计署第4号令）对我国现行内部审计定义的新的表述。（二）内部审计的特点 内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。内部审计具有服务的内向性、工作的相对独立性、审计程序的相对简化性、审查范围的广泛性 、对内部控制进行审计、审计实施的及时性等特征。其中独立性是内部审计工作的必要条件，独立性是指一个人不能客观地评价自己的工作，而内部审计要对单位管理控制活动进行评价，因此内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外，才能独立履行审计职责。对于内部审计来说，内部审计人员在规定的、不受限制的工作范围内，能够自由地、客观地工作，那就认为他是独立的。在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益。另一方面，由于内部审计机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就使内部审计的独立性受到很大的制约。特别是遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。二、目前我国审计独立性存在的主要问题（一）法律环境。目前我国已颁发了关于国家审计的审计法,关于民间审计的注册会计师法,而关于内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异,使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时,内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度,审计人员面对具体问题也无章可循。(二) 对内部审计的认识有偏差内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益。另一方面，由于内部审计机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就促使内部审计的独立性受到很大的制约。特别是遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。 内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计4个阶段。由于内部审计机构对本部门、本单位的情况比较熟悉，在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。一是规划阶段中的许多工作，往往可以结合日常工作进行，从而使规划工作量得以减少，时间也大为缩短。审计项目计划通常由内部审计机构根据上级部门和本部门、单位的具体情况拟定，并报本部门、单位领导批准后实施。二是内部审计的实施过程，针对性比较强，许多资料和调查都依赖内部审计人员的平时积累。三是内部审计机构提出审计报告后，通常由所在部门和单位出具审计意见书或做出审计决定。内部审计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。审计人员一般应做到其审查内容与本部门、本单位的领导要求审查的内容一致。 内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容。通过对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。 内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位进行审查。一是可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下及时开展审计。二是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问题或问题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门沟通或向本部门、本单位最高管理者反映，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。（三）内部审计的机构和人员缺乏独立性众所周知，独立性是审计的灵魂，是审计职业生存发展的基石。内部审计的独立性是指内部审计独立于他们所审察的经济活动之外。 这种独立性是相对而言的，目前，我国已经处于企业改革大潮的尾声，但是预定义许多公司治理结构依然存在许多不适应现代企业制度要求的现象，主要表现为：人们观念缓慢，部分企业只是所在形式的改变，即使单位或企业内部设置了审计机构、配备了审计人员，就大部分单位或者或企业而言，并没有发挥其应有的作用，内部审计的独立性只是之上谈兵而已。由于现管理体制的落后和对内部审计人员定位的缺失，使得内部审计人员开展过程中缺少完整的独立性，内部审计人员做为单位的一名成员，他们的工作、工资、其它福利等受本单位有关负责人的支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑，影响了内部审计人员的独立性。、（四）忽视内部审计,组织机构设置不科学虽然内部审计工作已经开展了很多年,但部分企业的管理层、领导者对于内部审计的认识仍然比较片面;他们认为,内部审计限制了自己的经营权,对自身权威有负面影响,又或者认为内部审计可有可无,对公司价值最大化的实现帮助不大。这些错误的观点导致部分企业管理者忽视内部审计机构,忽视内部审计人员,把内部审计人员精简并入财务部或综合办公室,甚至出现将内部审计机构撤销现象,内部审计机构设置的随意性很大。这种情况下,在日常实际经营中,内部审计的独立性和权威性受到限制,无法得到全面体现,内部审计的责任监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。（五）内部审计的范围狭窄当前我国企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域,审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等,内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查(如金额是否准确,项目是否齐全等);而对于财务领域之外的经营管理领域,却并没有很深地涉及到,如在审查销售合约时,往往只是对相关票据是否齐全,项目是否齐全,金额是否正确等做出检查,而对销售价格的合理性,销售成本的合理性,赊销政策的合理性,销售数量的合理性往往不做检查,把这些排除在内部审计项目之外。造成了内部审计范围狭窄的现状。三、完善我国内部审计的设想（一）加强内部设计的法制建设我们需要进一步明确加强内部审计法制建设的目标，统筹安排，制订内部审计立法计划，形成与内部审计管理和发展需要相适应的，层次合理、内容完备的内部审计法规体系；逐步完善内部审计决策和管理制度，做到严格、规范地履行法定职责；加强内部审计法制宣传，努力提高广大内审人员和相关人员的法制观念和执法水平，使依法办事成为共识。同时也需要认真学习贯彻审计署关于内部审计工作的规定和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和具体准则，结合实际修订江苏省内部审计规定，制订江苏省内部审计准则和江苏省内部审计人员职业道德规范和具体准则，以及江苏省内部审计操作指南，形成具有地方特色的江苏省内部审计法规体系。各级内审协会、内审机构要积极支持，群策群力。重视和加强对内部审计法制建设的领导。各级内审协会、内审机构领导要将内部审计法制建设作为贯彻依法治国基本方略，保障内部审计事业健康发展的一项根本任务，认真抓紧抓好。建立主要领导亲自抓法制工作的责任制度，定期研究、及时解决本部门立法执法与执法监督中的重要问题。要把依法治理内部审计的情况作为考核内审机构、内审人员工作实绩的重要内容。（二）建立完善内部管理制度一个企业经营管理状况的好坏，与该企业内部管理制度是否完善、严密，财务控制是否及时、灵活有效有着密切的关系。如果内部会计控制制度不完善，在管理上就会有漏洞，使得企业在生产和经营投资方面的失控甚至造成经济活动混乱，进而危及到企业的生存和发展。要使得企业处于良好的循环状态必须从建立完善的内部控制制度，尤其是内部会计制度入手，并且企业在建立内部控制制度时，应该以不违反国家法律制度，要结合企业的实际情况，制定满足本企业管理需要的内部会计工作制度。“法律面前，人人平等”。企业内部会计控制制度作为企业内部的法律制度，就必须人人遵守，上至企业负责人，下至普通职工，单位内部每一位员工既要是内部会计控制的主体，又是它的客体。要做到人人、时时、都要遵守内部会计控制制度，否者，内部会计制度制定得再合法，也发挥不了作用。(三)提高内部审计人员素质要通过培训树立客观公正、实事求是的理念。审计定性的基本依据是各项法律法规制度，而正确的审计判断，除了对照这些规定外，还要充分考虑被审计单位客观实际和历史背景，特别是当遇到某些问题同现行法律法规制度难以对号入座，或与之相矛盾的时候，就需要用辩证的观点做出正确的判断。培训树立“见微知著，举一反三”的理念，要善于探索一般，从苗头中发现趋势，通过现象看本质，揭示事物的内在规律，把单一的项目审计成果，提升为整体价值，在更高的层次上，提出审计建议和意见，为局党组提供决策信息，当好参谋助手作用。加强内审人员的道德教育，促使内审人员遵守职业道德规范，在工作中做到敢于坚持原则，刚正不阿，不惧压力，尊重事实，尊重客观，自觉遵守工作纪律，保持良好的职业操守。（四）改进工作方法，提高内部审计的独立性提高内部审计的独立性是我国审计监督制度的重要组成部分，它是由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员组成，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。就其性质而言，它是一种管理权的延伸，是组织内部的管理活动，是内部控制的重要组成部分。要建立健全内部审计机制，充分发挥内部审计的监督和服务职能，完善企业自我约束机制，就必须重视和加强企业内部审计的独立性。 然而从目前来看，我国企业内部审计在执行过程中仍存在着诸多的问题，其中内部审计独立性问题显得尤为突出，其主要是由于我国内部审计法律、法规还不够健全；很多企业内部审计机构、人员缺乏应有的独立性；内部审计部门经济上缺乏完整的独立性；企业领导对内部审计工作不够重视；内部审计人员素质相对偏低等因素造成，使得我国内部审计独立性普遍不强。但由于内部审计在维护国家财经法纪和企业合法利益，因此，改进工作方法，加强内部控制，促进企业增收节提高经营管理水平等方面发挥着重要的作用。（五）加强内部审计宣传工作，扩大影响力为了加强内部审计的宣传工作，应建立健全激励机制，不断造就高素质的人才比如，建立专业技术职称奖励机制，对取得审计师、会计师、注册会计师等技术职称或执业资格的给予一定数额的补助或津贴；对通过国际注册会计师（acca）、国际注册内部审计师（cia）等国际考试的给予更高层次的补助或津贴。要多形式培养人才 ，抓好审计人员的业务和技能培训，鼓励审计人员通过各种途径进行学习，力求使专业知识、审计技能和学历教育齐头并进，不断提高审计人员的业务水平。要开阔思路，全方位引进人才不但要引进懂会计审计的专业人才，还要适当引进工程、法律、计算机等专业人员，逐步优化审计人员结构。扩大影响力。参考文献1杨慧君.提高内部审计独立性的几点思考j.工业审计,2003(3)2杨志鹏.谈如何加强国有企业