企业涉税疑难问题的税务处理20150920(学).ppt

企业涉税疑难问题的税务处理,山东财经大学 神方立,授课大纲,引 言 依法治国下的税收征管税收法定 第一部分 企业财务层面应注意的涉税细节 第二部分 营改增政策前瞻及应对 第三部分 企业所得税疑难问题的处理 第四部分 其他税种疑难问题的处理 第五部分 税企争议的沟通与协调,引言：税收征管税收法定,2019/7/24,4,一、依法治国方略下的税收征管,税收法定,2019/7/24,5,市场主体 “法无禁止即可为” 政府 “法无授权不可为”,在国务院第二次廉政工作会议上的讲话 李克强 （2014年2月11日）,二、依法治国方略下的税收征管,税收法定,国家税务总局关于全面推进依法治税的指导意见（税总发201532号） “法无授权不可为，法定职责必须为”,第二部分 企业财务层面应注意的涉税问题,一、2015年税收工作十项重点任务,健全中国特色国际逃避税防控体系,税收风险管理为核心的征管改革 提高税务稽查打击准确性和震慑力,健全12366纳税服务平台,推进税收征管法修改工作 推动环境保护税、房地产税立法,从年初开始就要认认真真抓收入,营改增、消费税、环保税改革 加大对结构调整、科技创新等优惠,加快金税三期工程建设步伐,党风廉政建设和反腐败工作新格局,2019/7/24,8,二、企业财务层面应注意的涉税问题,二、企业财务层面应注意的涉税问题,第三部分 营改增政策前瞻及应对,一、营改增进程及政策前瞻,二、“营改增”政策前瞻 什么时候？ 房地产业和金融业呢？ 税率？ 税率确定的依据？ 6%？11% 影响 1.税负 2.收入，成本，资产，负债，利润，现金流 3.建筑造价，预算定额，施工成本单价，合同价格,采购管理 应对,三、“营改增”应对,第三部分 企业所得税疑难问题的处理,2019/7/24,15,1、收入时间确定方面的问题,注意：已收款未开票或已开票未收款问题,2019/7/24,16,2、收入时间确定权责发生制的例外,问题：跨期租金收入的确认？（国税函201079号）,2019/7/24,17,3、企业所得税视同销售问题,企业处置资产哪些情形不视同销售确认收入 国税函2008828号：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。,2019/7/24,18,自产产品用于样品、职工福利等方面的税务处理 国税函2008828号：企业将资产移送他人的下列情形，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于 捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分 摊确认各项的销售收入。 国税函2008875号,4、非货币性资产投资的所得税处理（财税2014116号 ）,一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。 本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。,二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。 三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。 被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。,四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。,六、企业发生非货币性资产投资，符合财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）等文件规定的特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。 七、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的非货币性资产投资，符合本通知规定的可按本通知执行。,2019/7/24,23,5、股权转让所得确认和计算问题,【问题】2009年初A居民企业以实物资产600万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2010年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入800万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务缴纳的企业所得税应该是多少？,国税函201079号： 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,6、企业资产划转的所得税处理（财税2014109号 ）,对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制 的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除 或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。,国家税务总局公告2015年第40号： 一、“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形： （一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。,（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。 （三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。,（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。,2019/7/24,28,7、企业接收政府投资、划拨资产的税务处理,县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，既非以股权投资方式投入企业，也未指定专门用途（不征税收入：财税201170号）应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(总局2014年29号公告),总局公告2014年第29号,8、技术转让所得减免企业所得税问题,9、小型微利企业减半征收企业所得税范围扩大总局公告2015年第61号,一、自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税201599号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策（以下简称减半征税政策）。 二、符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。,三、企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照以下规定执行： （一）查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理: 1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策； 2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。 （二）定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。 （三）定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。 （四）上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。 （五）本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。 四、企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。,2019/7/24,32,10、工资薪金税前扣除范围、证据及跨年支付问题,税法规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，这里的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。,1.职工的确定 2.工资薪金与职工薪酬不同 3.工资总额不包括工资附加费、“五险一金”和住房补贴 4.已提取未实际发放工资（总局公告2015年第34号） 5.临时工工资扣除问题（国税总局公告2012年15号） 6.劳务派遣用工（公告2015年第34号）,11、福利费的列支范围及税务处理问题,11、福利费的列支范围及税务处理问题,财企2009242号：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但不得再为职工购建住房。,【问题】某企业未办职工食堂，而是统一由外单位统一送餐，是否需要与供餐单位签订合同？还是可凭餐饮业发票直接扣除？,企业福利性补贴支出税前扣除问题 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。 不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。,国家税务总局公告2015年第34号,2019/7/24,36,财务通则:职工教育经费按照国家规定的比例，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 职工教育经费仍实行计提、划拨办法，按工资总额的2.5%计提。 税法：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 。,12、教育经费的列支范围及税前扣除问题,职工教育培训经费列支范围 （财建2006317号） 1.上岗和转岗培训； 2.各类岗位适应性培训； 3.岗位培训、职业技术等级培训、高 技能人才培训； 4.专业技术人员继续教育； 5.特种作业人员培训； 6.企业组织职工外送培训经费支出； 7.职工参加职业技能鉴定、职业资格 认证等经费支出； 8.购置教学设备与设施； 9.职工岗位自学成才奖励费用； 10.职工教育培训管理费用； 注意：职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入 教育经费。,问题：企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 请问：本年度使用了上年的经费结余，但是本年度又计提的职工教育经费有余额转入下年，纳税方面应如何调整？,2019/7/24,38,会计：“应付职工薪酬-社会保险费”、“应付职工薪酬-住房公积金 ” 税法：保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除;企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门缴纳的保险费，准予扣除。,13、五险一金的税务处理及纳税调整,问题：替员工缴纳的人身意外险，不能税前扣除问题,2019/7/24,39,业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。注意： 1、关键词：5 ，60% 2、招待费的范围：餐费及其他 3、赠送的礼品是业务宣传费还是招待费？ 4、企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。 5、企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。,14、业务招待费的税前扣除问题,2019/7/24,40,中央国家机关会议费管理办法（国管财2006426号）会议费开支范围：包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。 会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。 问题：会议餐费的税务处理,15、会议费的税前扣除问题,2019/7/24,41,银行,非银行金融机构,关联企业,非关联企业,非金融机构,16、借款利息的税前扣除问题,金融企业：中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含 信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金 管理公司、租赁公司、财务公司等。,金融企业同期同类贷款利率确定问题 企业集团内部借款的税务处理问题 将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题,问题一：关联企业之间无偿拆借资金是否需要纳税调整利息收入？ 问题二：企业股东、职工占用企业资金问题计入往来账，有无税务风险？,2019/7/24,42,2019/7/24,43,国税发200213号：企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。,房地产企业统借统还业务的税收处理问题,2019/7/24,44,税法规定企业所得税法实施条例第49条规定:企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 国税法【2008】086号：母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。 母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。,17、企业之间支付的管理费用的税务处理,2019/7/24,45,国税发2008116号第四条:企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除.,18、三新研发费加计扣除问题,一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围： （一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 （二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。 （三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 （四）新药研制的临床试验费。 （五）研发成果的鉴定费用。,2019/7/24,47,根据企业会计准则固定资产的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用。 根据企业所得税法实施条例第六十八条规定，企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,19、房屋、建筑物的装修、装潢支出税前扣除问题,2019/7/24,48,总局公告2011年第34号：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。,2019/7/24,49,【问题】我单位最近要将营业场所搬迁，目前的营业场所是租的，2016年到期。以前租房子时进行了装修还有60万元未摊销完。 请问搬迁后这部分未摊完的装修费用可否一次性计入费用或支出。税务部门是否认可？,20、租入固定资产提前退租，尚未摊销完毕的装修费用税务处理,2019/7/24,50,财政部 国家税务总局 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税201475号,一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,21、固定资产折旧的企业所得税处理,2019/7/24,51,二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。 五、本通知自2014年1月1日起执行。,2019/7/24,52,22、佣金和手续费支出的税务处理,手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。（销售费用）,财税200929号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除： 保险企业：财产保险15%；人身保险企业10% 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（合同、计算分配表、支付凭证、合法凭证等）,2019/7/24,53,23、企业政策性搬迁所得税的处理,国家税务总局公告2012年第40号：企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。 企业应就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。,2019/7/24,54,【问题】厂房因政府规划被占用全部拆除未得到补偿款，但厂房费用未摊销完，未摊销部分能否一次性计入费用？一次性计入费用的部分能否所得税前抵扣？,2019/7/24,55,企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。（第六条） 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。,24、以前年度资产损失的扣除问题,2019/7/24,56,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（第二十三条） 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（第二十四条）,25、逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题,【问题】国家税务总局公告2011年第25号第二十三条规定“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”。此条如何执行？,第五部分 其他税种疑难问题的税务处理,一、哪些情况下视同销售计提销项税额？,增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; 8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人.,注：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,供货方自采购方取得的与购销货物、提供增值税应税劳务相关的违约金的增值税处理 采购方自供货方取得的与购销货物、提供增值税应税劳务相关的违约金的增值税税务处理 与货物购销合同（或提供增值税应税劳务合同）有关，但相关购销未实现（或劳务未提供）的情况下的违约金的增值税处理,二、违约金的增值税税务处理,2019/7/24,61,三、混合销售行为的判定及税务处理,国家税务总局公告2011年第23号：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。,增值税条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,四、增值税进项税额什么情形下应当做转出处理？,2019/7/24,63,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 财税2009113号 具体见固定资产分类与代码（GB/T 14885-2010）,问题：办公场所安装的外购监控设备，其进项税额能否抵扣？,五、购进或自制的固定资产进项税额抵扣范围的确定,国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函20061279号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 1.填报开具红字增值税专用发票申请单 2.申请单所对应的蓝字专用发票经税务机关认证审核 3.向购货方出具开具红字增值税专用发票通知单 4.申请单第二联由购买方送交销售方留存 5.销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票。,2019/7/24,64,六、销售返利的税务处理,2019/7/24,65,七、一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税问题,国家税务总局公告2014年第36号 五、将国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过 的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）中 “可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可 按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。,八、纳税人资产重组有关增值税问题,案例：某企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中甲供材为200万元。 【问】在建筑业务中，甲方供应材料营业税如何缴纳？,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。营业税实施细则第十六条 装饰工程中甲供材不并入营业额征税 ：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。财税2006114号 甲供设备不征收营业税 具体见固定资产分类与代码（GB/T14885-1994） 鲁地税函2004229号：材料与设备划分标准,九、 甲供材料建筑业务的税收处理,纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 【问题】房地产开发公司取得的异地建安发票问题,十、建筑安装业跨省工程征税存在的问题,十一、建安企业跨省异地工程作业人员个税征管问题,一、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。 总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。 二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。 五、本公告自2015年9月1日起施行。总局公告2015年第52号,一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。 三、纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。 四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。 个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。,十二、个人非货币性资产投资个人所得税问题（财税201541号）,2019/7/24,71,十三、个人股权转让的税务处理问题,国税函2009285号： 判断股权转