《所得税会计》PPT课件.ppt

2019/7/30,1,第四章 所得税会计,2019/7/30,2,第四章 所得税（ income tax accounting ）,本章结构 所得税会计概述 资产、负债的计税基础及暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 所得税费用的确认和计量,2019/7/30,3,4-1 所得税会计概述, 我国所得税会计发展概述 资产负债表债务法的理论基础 所得税会计的一般程序,2019/7/30,4,一、我国所得税会计发展概述,1994年6月29日财政部发布企业所得税会计处理的暂行规定 2001年起执行企业会计制度规定： 允许采用的会计处理方法是：应付税款法和纳税影响会计法，后者在税率变动的情况下，又进一步分为递延法与债务法。在这种思路下的债务法称为收益表债务法或利润表债务法。 企业会计准则第18号所得税（CAS18）要求采用资产负债表债务法（ debt method ）。,2019/7/30,5,原规定：纳税影响会计法的主要特点是：基于利润表考虑所得税的会计影响，关注的是税前会计利润与应纳税所得之间的差异： 永久性差异(perpetual differences) 时间性差异(timing differences) 可称为“基于利润表的纳税影响会计法”，主要问题是容易遗漏确认递延所得税负债和递延所得税资产，并相应影响其他资产或负债的确认与计量，影响所得税费用确认的准确性与合理性。,2019/7/30,6,新准则： 要求采用资产负债表债务法 从资产负债表的角度，分析会计标准与所得税法的差异，据以确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认所得税费用的一种所得税会计处理方法。,2019/7/30,7,二、资产负债表债务法的理论基础,资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。 特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。 资产的账面价值：代表某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额； 资产的计税基础：代表一定期间内按照税法规定该项资产可以税前扣除的总额。,资产账面价值 资产计税基础,确认递延所得税负债,资产账面价值 资产计税基础,确认递延所得税资产,2019/7/30,8,三、所得税会计的一般程序,（1）按照会计准则确定资产、负债的账面价值。 （2）依据税收法规，确定资产、负债的计税基础。 （3）比较资产、负债的账面价值与计税基础，差额根据性质不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，相应确定递延所得税负债或递延所得税资产的期末应有数，与原有数比较，差额作为当期应确认或应转销的递延所得税； （4）根据税法计算当期应交所得税； （5）确定利润表中的所得税费用：当期应交所得税递延所得税,2019/7/30,9,单选题,依据企业会计准则第18号所得税的规定，我国企业所得税会计的核算方法是（ ）。 A.应付税款法 B.纳税影响会计法 C.递延法 D.资产负债表债务法,D,2019/7/30,10,4-2 资产、负债的计税基础及暂时性差异, 资产的计税基础：固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资、其他资产 负债的计税基础：预计负债、预收账款、应付职工薪酬、其他负债 特殊交易或事项产生资产、负债计税基础的确定 暂时性差异：应纳税暂时性差异，可抵扣暂时性差异,2019/7/30,11,一、资产的计税基础,资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额。 计税基础是某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 。 初始确认时：资产的计税基础=取得成本（账面价值） =未来可税前列支的金额 持有期后续计量：资产负债表日资产的计税基础 =成本-以前期间已税前列支的金额,2019/7/30,12,初始确认时：账面价值一般等于计税基础 后续计量时：可能出现差异的原因有 1、折旧方法、折旧年限的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异,（一）固定资产的账面价值与计税基础,账面价值=实际成本-会计累计折旧-减值准备 计税基础=实际成本-税收累计折旧,2019/7/30,13,例：固定资产账面原值1500万。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 分析：第一年末固定资产的计税基础为1000万元，账面价值为1200万元，相当于你账面要交的大于税法规定要交的税，而我们是按税法规定交税。我们实际交的少了，所以两者之间的差额即为应纳税暂时性差异：12001000200万元,2019/7/30,14,例题,例：某企业2006年末以600万元购入一项固定资产，预计使用年限20年，按直线法计提折旧，预计净残值为0，税法与会计在折旧方面规定相同，2008年12月31日，该企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元,【解析】 账面价值：=600-600202-40=500万元 计税基础：=600-600202=540万元 相当于你账面要交的小于税法规定要交的税，而我们是按税法规定交税。我们实际交的多了，所以两者之间的差额即产生了40万元的可抵扣暂时性差异,2019/7/30,15,无形资产账面价值与计税基础的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产（减值测试，不摊销）。 初始确认：内部研究开发的无形资产 账面价值=开发阶段符合资本化条件后发生的支出 计税基础=无形资产成本的150%摊销 后续计量：差异产生于是否摊销及减值准备的计提,（二）无形资产的账面价值与计税基础,账面价值=实际成本-会计累计摊销-减值准备 计税基础=实际成本-税收累计摊销,2019/7/30,16,例题：,某企业当期发生的研发支出2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万，符合资本化条件的支出1200万元。 无形资产的账面价值？ 无形资产计税基础？ 能否形成暂时性差异？,2019/7/30,17,税法规定企业的研发支出未形成无形资产应当计入当期损益，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 无形资产的账面价值为1200万元。 按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。 所形成的无形资产在未来期间可以扣除的金额为 1800万元。,2019/7/30,18,无形资产的账面价值为1200万元与无形资产计税基础1800万元，形成暂时性差异600万元。 但自行研发无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 原因分析： 因该差异系资产初始确认时产生，借：无形资产，贷：研发支出-资本化支出。确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照准则的规定不确认为暂时性差异的所得税影响。 在后续计量时，如果会计上和税法上的摊销年限相同、摊销方法相同、残值相同，且不存在减值等其他差异，则无形资产的后续计量也没有暂时性差异的确认问题。,2019/7/30,19,无形资产后续计量的所得税处理： 但如果除此之外的其他因素（如会计和税法的摊销年限不同、摊销方法不同、残值不同，或者会计提取了减值准备）所导致的无形资产账面价值和计税基础不同所产生的暂时性差异，应当是要确认递延所得税资产或负债，并在暂时性差异转回时转回递延所得税资产或负债，或在无形资产处置时结转。 对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类无形资产账面价值与计税基础的差异。,2019/7/30,20,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 会计：期末账面价值=公允价值 公允价值变动计入当期损益 税法：计税基础=成本 公允价值变动不计入应纳税所得额，应在实际处置或结算时计入当期损益 可供出售金融资产： 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积） 税法：计税基础是成本,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2019/7/30,21,例题,例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。,【解析】 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元,2019/7/30,22,税法对于投资资产的处理： 要求按照规定确认其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。 因此税法中对长期股权投资没有权益法的概念。 大家想一想：会计中对长期股权投资是如何规定的？,（四）长期股权投资,2019/7/30,23,1、初始投资成本的调整 若初始投资成本按照持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 会产生暂时性差异 2、投资损益的确定 3、应享有被投资单位其他权益的变化,2019/7/30,24,A公司于2007年1月2日以6000万元取得B公司30%有表决权股份，拟长期持有并能对B公司产生重大影响，该投资采用权益法核算，投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元（假定取得投资时B公司可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同）， B公司2007年实现净利润2300万元， A公司和B公司所得税税率为25%，双方会计政策、会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。 确定长期股权投资的帐面价值和计税基础？,2019/7/30,25,投资性房地产：采用公允价值模式后续计量时 账面价值=公允价值 计税基础=历史成本 其他计提了资产减值准备的各项资产：,（四）其他资产的账面价值与计税基础,账面价值=实际成本-减值准备 计税基础=实际成本 税法规定：资产发生实质性损失时才允许扣除,思考：计提资产减值准备产生的暂时性差异的性质？,2019/7/30,26,库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元,【解析】 账面价值为90万元 计税基础100万元,2019/7/30,27,企业会计准则第18号所得税 小结,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产,2019/7/30,28,二、负债的计税基础,负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得税额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额 负债一般不影响损益，不影响所得税，计税基础等于账面价值。如：年末有应付贷款100万元。由于取得和归还贷款都不是纳税事项，故以后偿还这100万元贷款的年份不能抵扣，本年末的计税基础为100万元，暂时性差异为0。 差额主要是从费用中提取的负债，如预计负债。,2019/7/30,29,会计：对于将来支出符合条件时确认预计负债 税法： 对于有些支出规定应于发生时扣除，如产品质量担保； 计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额=0 有些支出无论是否发生均不允许税前扣除，如环保部门的罚款： 计税基础=账面价值,（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,2019/7/30,30,例题,例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,2019/7/30,31,一般地，预收账款在会计上作为负债不确认收入，税法也不要求计入应纳税所得额，计税基础等于账面价值。 计税基础=账面价值 会计上当期不确认收入，税法规定计入当期应纳税所得税额时，会计上未来确认收入时在纳税上可税前扣除：例如？ 计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额=0,（二）预收账款,2019/7/30,32,一般情况下：会计上确认的应付职工薪酬性质的支出在税法上允许税前列支。 计税基础=账面价值 税法如果规定了税前扣除标准，在会计上计入成本费用的支出金额超过规定标准的部分，当期应进行纳税调整，计入应纳税所得额补交所得税。 计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额(0) 对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为账面价值，即计税基础为零。,（三）应付职工薪酬,2019/7/30,33,例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。,【解析】 应付职工薪酬账面价值2000万元 计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益中扣除的金额02000万元 所以不形成暂时性差异,2019/7/30,34,（四）其他负债,税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除。,计税基础=账面价值 所以不形成暂时性差异,2019/7/30,35,负债产生暂时性差异情况总结: 负债的确认和偿还一般不影响损益，无差异；影响损益时，可能产生暂时性差异。,会计确认成本费用，税法当期不确认，补纳税： 税法未来允许扣除：暂时性差异（例：保修费；以现金结算的股份支付） 税法未来也不允许扣除：不是暂时性差异（永久性差异，如：超标准支出；罚款、滞纳金；债务担保损失等） 会计不确认收入，税法当期确认收入，当期纳税，未来允许扣除：暂时性差异（如某些预收账款）,负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额,2019/7/30,36,特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础遵从税法规定。 由于会计和税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础产生差异。,三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定,2019/7/30,37,四、暂时性差异,暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同所产生的差额。(有发生,有转回) 根据其对未来期间应纳税所得额的影响不同，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,资产账面价值 资产计税基础,确认递延所得税负债,资产账面价值 资产计税基础,确认递延所得税资产,2019/7/30,38,（一）应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得税额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在产生当期确认相关的递延所得税负债。 资产的账面价值大于计税基础。 负债的账面价值小于计税基础。,2019/7/30,39,（二）可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得税额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在产生当期，符合确认条件时，应确认为相关的递延所得税资产。 资产的账面价值小于计税基础。 负债的账面价值大于计税基础。 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础 =账面价值-（账面价值-未来可税前扣除金额） =未来可税前扣除金额,2019/7/30,40,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。会计上未确认资产、负债，账面价值=0； 按税法规定有计税基础。 如：超标准广告费；业务宣传费等。 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 不因资产、负债账面价值与计税基础不同产生，但与可抵扣暂时性差异具有同样作用，减少未来应交所得税，视同暂时性差异。,（三）特殊项目产生的暂时性差异,2019/7/30,41,某公司2007年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。该公司2007年实现销售收入10000万元。 计税基础500万元。 资产账面价值0 所以应确认相关的递延所得税资产.,例,2019/7/30,42,递延所得税负债的确认和计量 递延所得税资产的确认和计量 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响,4-3 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量,2019/7/30,43,一、递延所得税负债的确认和计量,应纳税暂时性差异影响的会计处理： 确认递延所得税负债：应纳税暂时性差异*未来税率 特殊情况下不确认递延所得税负债：,计入所得税费用 计入商誉或营业外收入 计入资本公积,合并商誉的账面价值与计税基础零的差异不确认 除合并外的交易事项，若不影响利润及应纳税所得额，发生时不确认 与子公司、联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异：能控制且很可能不转回时,2019/7/30,44,A企业以增发市场价值6000万元的自身普通股作为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行非统一控制下的吸收合并。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业可辨认资产、负债的公允价值和计税基础如下：单位：万元,2019/7/30,45,2019/7/30,46,可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税资产 75（30025%） 递延所得税负债 412.50（165025%） 考虑到递延所得税后 可辨认净资产、负债的公允价值 4702.5 商誉 1297.5 企业合并成本 6000,2019/7/30,47,例: 甲公司2000年12月31日购入一台机器设备,成本 525 000元,预计使用6年,无净残值。会计按直接法折旧，税法年数总和法。各年均未计提减值准备（税率25%）。,437 500 375 000 62 500 15 625 15 625,350 000 250 000 100 000 25 000 9 375,262 500 150 000 112 500 28 125 3 125,175 000 75 000 100 000 25 000 (3 125),87 500 25 000 62 500 15 625 (9 375),0 0 0 0 (15 625),2019/7/30,48,合并商誉的账面价值与计税基础零的差异不确认 除合并外的交易事项，若不影响利润及应纳税所得额，发生时不确认 与子公司、联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异：能控制且很可能不转回时,2019/7/30,49,采用权益法核算的长期股权投资，其帐面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否确认相关的所得税影响，应当考虑持有的意图。,（1）若企业拟长期持有该项投资 （2）若改变持有意图拟对外出售,2019/7/30,50,计量,（1）在资产负债表日，递延所得税负债，应当根据适用税法的规定，按照预计清偿该负债期间的适用税率计量。 （2）无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不需要折现。,2019/7/30,51,二、递延所得税资产的确认和计量,可抵扣暂时性差异影响的会计处理： 确认递延所得税资产：应以未来期间可能取得（经营实现+应纳税差异转回）的应纳税所得额为限 特殊情况下不确认递延所得税资产：,计入所得税费用 计入商誉或营业收入 计入资本公积,不属于企业合并的交易事项，若不影响利润及应纳税所得额，发生时不确认。如：开发支出形成的无形资产,2019/7/30,52,递延所得税资产确认的两种特殊情况,对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异（权益法下确认承担的被投资单位亏损），确认递延所得税资产应同时满足： 税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异，确认条件：,暂时性差异在可预见的未来很可能转回 未来很可能获得足够的应税所得,亏损或税款抵减额得到或预计能得到认可 未来很可能获得足够的应税所得,2019/7/30,53,递延所得税资产的计量,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*未来转回时税率 后续计量：资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核 减记：未来很可能无法取得足够应税所得时，同时增加所得税费用或减少资本公积 恢复：重新判断能产生足够应税所得时恢复,2019/7/30,54,三、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认,（1）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 （2）与企业合并相关的递延所得税 （3）与股份支付相关的当期及递延所得税,2019/7/30,55,例,甲公司2007年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算（假定不考虑交易费用）。2007年12月31日，甲公司该股票尚未出售，当日市价为每股12元，所得税税率25%。做出甲公司的处理。,2019/7/30,56,借：可供出售金融资产 4 000 000 贷：资本公积 4 000 000 借：资本公积 1 000 000 贷：递延所得税负债 1 000 000 借：银行存款 13 000 000 贷：可供出售金融资产 12 000 000 投资收益 1 000 000 借:资本公积 3 000 000 递延所得税负债 1 000 000 贷：投资收益 4 000 000,2019/7/30,57,例,某非同一控制下的企业合并，因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元，假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。 购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元，购买日确认的商誉金额为2000万元。 1年后，企业预计能够取得足够的应纳税所得额。,2019/7/30,58,借：递延所得税资产 750 000 贷：所得税费用 750 000 借：资产减值损失 750 000 贷：商誉 750 000 若1年内 借：递延所得税资产 750 000 贷：商誉 750 000,2019/7/30,59,三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响,递延所得税负债=应纳税暂时性差异*未来转回时税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*未来转回时税率 因税收法规的变化，未来适用税率变动时，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。调整额计入所得税费用或所有者权益。,2019/7/30,60,递延所得税资产发生额,A公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起税率改为25%。问：2008年应确认递延所得税负债发生额？,120 160 (40) 33% 13.2 13.2,72 120 (48) 25% 12 (1.2),28.8 80 (51.2) 25% 12.8 0.8,14.4 40 (25.6) 25% 6.4 (6.4),0 0 0 25% 0 (6.4),2019/7/30,61,当期所得税 递延所得税 所得税费用 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税,4-4 所得税费用的确认和计量,2019/7/30,62,递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-期初余额） 所得税费用=当期所得税+递延所得税 =当期所得税+递延所得税负债当期增加额（或：-递延所得税负债当期减少额）-递延所得税资产当期增加额（或：+递延所得税资产当期减少额）,2019/7/30,63,所得税费用=当期所得税+递延所得税负债增加额 -递延所得税资产增加额,借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债,2019/7/30,64,例：某公司2007年利润总额2000万元，适用税率33%，自2008年起改为25%。2007年发生事项中会计与税收差异如下： 1.当期计提存货跌价准备700万元。 2.年末持有的可供出售金融资产当期公允价值较成本上升1500万元。税法规定，按成本计价。 3.当年确认国债利息收入300万元。 假定2007年初不存在暂时性差异。预计以后有足够的应税所得。为所得税相关业务进行会计处理。,2019/7/30,65,应交所得税=(2000+700-300)*33%=2400*33%=792(万元) 递延所得税资产=700*25%=175(万元) 递延所得税负债=1500*25%=375(万元),借:所得税费用 6 170 000 递延所得税资产 1 750 000 贷:应交税费应交所得税 7 920 000 借：资本公积其他资本公积 3 750 000 贷：递延所得税负债 3 750 000,2019/7/30,66,四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税,编制合并财务报表时抵销未实现内部销售损益，同时调整资产、负债的账面价值 不同于个别资产负债表中资产、负债价值 不同于个别纳税主体资产负债、计税基础 在合并财务报表中确认递延所得税，同时调整所得税费用或所有者权益,2019/7/30,67,甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2008年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800 万元，售价为1000万元。甲、乙公司税率均为25%。在下列情况下，计算2008年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产： （1）这批商品至2008年末全部未对外销售； （2）这批商品至2008年末对外销售60%； （3）这批商品至2008年末对外销售100%,借：递延所得税资产 50万 贷：所得税费用 50万,20万 20万,0万 0万,2019/7/30,68,所得税会计例题,甲股份有限公司为上市公司，207年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。 该公司207年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： （1）207年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为209年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。,2019/7/30,69,（2）206年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 （3