企业内部舞弊行为的甄别.ppt

2019/8/1,1,第四章：企业内部舞弊行为的甄别,教学目的：通过本章学习，使学生掌握雇员舞弊行为及其甄别技术和方法。,2019/8/1,2,一、雇员舞弊的基本特征和主要形式 1、雇员舞弊的反映特征 利益的超额追求 企业内部控制具有缺陷 舞弊成本的低额化 舞弊收益的便利通道,第一部分：企业舞弊的分析,2019/8/1,3,2、雇员舞弊的主要表现形式 （1）多列支 （2）少列入 （3）虚设、虚构 （4）冒领、冒签 （5）张冠李戴 （6）移花接木,2019/8/1,4,3、法务会计师对雇员舞弊的甄别 （1）现金收入撇油舞弊的甄别 （2）伪造工资名单舞弊的甄别 （3）虚列加班时间舞弊的甄别 （4）虚构卖方舞弊的甄别,2019/8/1,5,4、会计舞弊的甄别技术 （1）寻找异常数字 （2）观察异常时间 （3）留意奇异的地点 （4）注意辨析奇异的往来单位 （5）分析帐户之间的奇异对应关系 （6）发现奇异的字迹 （7）运用逻辑推理,2019/8/1,6,5、公司的雇员舞弊与管理舞弊,（1）雇员舞弊 （2）管理舞弊 （3）法律界定 6、资本市场中舞弊行为的法律特征 （1）舞弊行为的主体类别复杂，行为人的社会身份高，多属“白领犯罪” 。 （2）舞弊行为具有关联性、抽象性等特征，“犯罪黑数”较大。 （3）舞弊行为的涉案数额巨大，对证券市场管理和经济秩序的危害严重。 （4）舞弊行为主体的心理意识状态与行为结果之间具有较大的相关性，主观意识表现强烈。,2019/8/1,7,二、会计舞弊的反映特征与分布规律（自学）,1、会计假象的特征与分类 （1）特征虚假性、违法性 （2）分类会计错误、会计舞弊 （3）会计实体假象与会计程序假象,2019/8/1,8,2、会计假象的形成过程 （1）消除财产会计指标的行为 主动消除与被动消除 直接消除与间接消除 收入消除与支出消除 价格消除与整体消除 口头消除与书面消除 核算消除与原始消除 （2）消除行为完成与消除结果 （3）动态账户与消除财产指标行为,2019/8/1,9,三、奔福德定律的应用：一种会计痕迹的数值分析方法 表1:整数19在数字首位上出现的概率,2019/8/1,10,表2:主要财务数据首位数分布概率以及与奔福德定律和随机数的对比(),2019/8/1,11,表3:全部购货发票以及按照主要供应商出具 的发票金额首位数字出现的概率分布,2019/8/1,12,四、共同规模分析法的运用,1、共同规模分析法的内涵 （1）定义 共同规模分析是一种帮助分析师决定一个公司资产负债表、收益表中各个组成要素与一个共同因素(总资产或总销售额)之间的关系的方法。 （2）基本指标 资产负债表纵向指标=（列示项目总资产）% 损益表纵向指标=（列示项目净销售额或销售收入）% 横向指标=（比较期增长额基期数额）%,2019/8/1,13,2、共同规模分析法的分析程序 （1）建立共同规模的汇总资产负债表与损益表 （2）纵向分析预警信号 （3）横向分析警告信号 （4）财务报告脚注中的警告信号,2019/8/1,14,五、会计舞弊证据的认定,1、会计证据的维度分析 （1）会计证据的法律特征 序列性、对应性、差异性 （2）会计证据的法律属性 会计证据是一种实物证据 会计证据是一种间接证据 会计证据是一种复试证据 会计证据是一种传来（派生）证据,2019/8/1,15,2、会计证据模式分析 （1）经济与会计模式 1、商品交换的价值模型： 2、买卖双方的会计分录模式：,A（买方：得到商品 B（卖方：给付商品 付出货币） 得到货币） G（商品）：1 -1（商品从B转A） M(货币）：-1 1（货币从A转B ）,A（买方） B（卖方） G：借：固定资产 1 贷：营业收入 1 M：贷：银行存款 1 借：银行存款 1,3、会计模式 A B 借方贷方 贷方借方,2019/8/1,16,（2）实体法与程序法模式,1、法律行为模式 法律行为 法律关系 法律责任 主观 合法 民事 客观 违法 行政 犯罪 刑事,2、诉讼行为模式 刑法规范 刑诉程序 刑事责任方式 总则 证据规则 主刑及附加刑 分则 强制措施 免责,3、证据模式 证据事实 构成要件 主证 客体 主体 印证 客观 主观,2019/8/1,17,（3）会计证据的基本模式,主证会计事实,必要关联事实,来源,去向,（横向链）,去向,来源,（混合链）,（纵向链）,2019/8/1,18,3、会计证据的查证路径,（1）以虚假性作为立足点 （2）以违法性作为着力点 （3）以隐蔽性作为切入点,2019/8/1,19,第二部分：个案分析 美国（Tyco International ltd.） 泰科公司的高级雇员舞弊案,2019/8/1,20,（一）案件爆发： 2000万美元的奖金未经授权，使“丑闻冰山”凸现。 1、2002年初董事会静觉到一笔大额奖金 2、2002年6月份高级雇员科兹洛夫斯基 （Dennis Kozlowski）偷逃销售税180万美元 3、CEO.CFO.COO等被推上被告席,2019/8/1,21,（二）财富掠夺 ：肆无忌惮地跨越“马奇诺防线” 1、升职计划:明修栈道，暗渡陈仓。 2、自我犒赏：欲发奖金，何患无名。 3、免费提款机：“主要雇员贷款项目” 4、借花献佛：诱使他人共谋,2019/8/1,22,（三）激进会计政策 ：并购重组中的“财务工程” （1）采用购买法（Purchase Method） ，实施“合并魔术”。 （2）计提巨额的存货减值准备，提前“释放”销售成本。 （3）实施“信用损失准备” 和合并重组准备。,2019/8/1,23,（四）案例启示 1、雇员舞弊所造成的损失额与影响力同其在公司中的职位高低成反比。 2、雇员舞弊行为同公司舞弊具有密切联系，反映了公司治理状况。 3、雇员