《税务筹划概述》PPT课件.ppt

,河南理工大学,税务筹划,胡振兴,Tax Planning,财务会计会计 会计学原理基本理论和方法 中级财务会计主要涉及常用报表要素 高级财务会计主要涉及复杂报表要素（通常以专题形式）,税务筹划在会计学中的地位,审计 也可以分为初级、中级和高级,财务管理财务 财务学原理基本理论、观念和方法 中级财务管理公司财务管理（融资、投资和股利分配） 高级财务管理企业集团财务管理（通常以专题形式）,税务筹划的涉及课程,1 财政学 2 税法 3 财务管理 4 财务会计,参考书目,1、税务筹划，盖地主编，高等教育出版社 2、 MPAcc企业税务筹划理论与实务，盖地主编，东北财经大学出版社 3、税收筹划，尹音频、刘科编著，西南财经大学出版社 4、税法与税务会计实用教程，张巧良、曾良秀主编，北京大学、中国农业大学出版社,知 识 结 构 体 系 内容 比例 预备知识 5% 一、税务筹划概述 10 二、税务筹划的原理与技术 10% 三、企业流转税的税务筹划 35 增值税、消费税、营业税 四、企业所得税的税务筹划 20 五、企业经济活动中的税务筹划 20% 经营活动、筹资活动、投资活动、重组活动,预备知识我国税收体系,分类 流转税（商品税、货物和劳务税） （有的学者将车辆购置税划归流转税） 增值税：对有形商品（货物）的销售征税，涉及工业和商品流通企业，包括委托加工、修理修配劳务。税率分为基本税率17%、低税率13%和零税率，分一般纳税人和小规模纳税人。 营业税：对无形商品（劳务）的销售征税，涉及交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务7个行业，包括转让不动产和无形资产。税率3%20%。,消费税：对某些有形商品再征收一道消费税，涉及烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火、成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及玩具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板14类商品，税率3%50%。 关税：包括进口关税和出口关税，关税通常是指进口税，所有国家通常对出口商品免税，除对某些稀缺资源加以限制外。,所得税（收益税） （有的学者将土地增值税划归所得税） 企业所得税：对居民企业和非居民企业的销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股利所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得，接受捐赠所得，其他所得9类征税。基本税率25%，小型微利企业20%，高新企业15%，非居民企业10%。 个人所得税：对居民和非居民的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得11类征税。税率5%45%，有比例税率和超额累进税率。,企业所得税,居民企业,非居民 企业,依法在中国境内成立,依照境外法律成立但实际管理机构在中国境内,境内所得,境外所得,依照境外法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所,在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得,境内所得,境外所得与机构有联系,境内所得,个人所得税,居民,非居民,有住所,无住所但居住满1年,无住所且居住不满1年,无住所且无居住,境内所得,境外所得,5年以上,5年以下,境内支付,境内所得,其他税 资源税：对原油、天然气、原煤、盐、其他非金属矿、金属矿（黑色、有色）和水（未开征） 财产税：包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、遗产税（未开征）4类 特定目的税：包括城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、固定资产投资方向调节税（暂取消）5类 行为税：车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、燃油税、证券交易税8类 农牧税：农业税和牧业税2 类（暂免）,基本现状 2009年我国财政收入68 477亿元，税收收入59 515亿元，占87%，非税收入（国有资产收益、债务收入、规费收入、铸币收入和通货膨胀收入等）占13%。 我国目前是以流转税为主体的税收体系，流转税约占税收总额的60%，上个世纪90年代一直维持在80%。 流转税是间接税，纳税人与负税人分离，消费者是税负的最终承担者；所得税是直接税，纳税人也是负税人，能够较好体现公平原则。 西方发达国家是以所得税为主体的税收体系。许多发展中国家（包括中国）是以所得税为主体的税收体系。 我国税制改革终极目标是建立以所得税为主体的税收体系。,流转税与所得税的比较 对市场机制的影响 流转税对市场机制的影响主要表现为扭曲市场信息明显，按照市场经济理论，供求决定商品价格的变动方向。而流转税的征收直接影响消费者购买商品或劳务的支付价格，流转税多，购买者支付的价格会高；流转税少，购买者支付的价格会低。流转税的变动直接影响价格的变动，从而使价格变动不能真实反映供求信息的变动情况，或者说流转税对商品价格的调节直接，相互关系灵敏。即使对所有商品和劳务普遍征收单一税率流转税，由于流转税参与社会产品的初次分配，税率和征收方式的改变，不改变流转税对价格信息变动的直接影响，从而会直接干扰市场机制作用的正常发挥。 所得税对市场机制的影响主要是通过对可支配收入的调节，影响社会经济主体的预算线，进而影响供求总量的平衡，它对价格的影响是间接的，一般不会扭曲价格信息。即使对不同经济主体规定高低不同的税率，由于所得税是对企业初次分配结果的再分配，它也只是影响不同经济主体可支配收入的水平，不会直接干扰市场机制作用的正常发挥。,对再生产的影响 就生产经营者而言，所得税以企业的纯收益为征税对象计算税款，纯收益是企业收入扣除成本、费用、损失后的余额，它是一定时期内企业生产经营过程中的劳动者为社会劳动所创造的价值部分，企业再生产过程中补偿化劳动和活劳动消耗的部分已经扣除，所以征收所得税不会影响再生产的正常运行。 流转税则不然，无论按商品价格全额征税或按增值额征税，总会对包含成本的因素（如活劳动价值）征税。商品的需求旺、价格高，征收流转税之后企业会有较大的利润所得，征税对企业再生产的影响不大；商品需求平稳、价格平稳，征收流转税之后企业利润的多少取决于经营管理和经济核算的状况，征税对企业再生产不会造成重大影响，商品需求平淡、价格下跌，征收流转税之后可能会使企业无利可得，甚至亏损，在这种情况下征税对企业再生产的影响比较大甚或是致命的，它会导致企业再生产的萎缩或停滞。,对税收征管的影响 流转税容易导致重复征税，主要表现为对生产资料转移价值()的重复征税，重复征税因素的存在，会影响企业对生产经营方式和商品流通的决策，使企业不得不考虑税收的因素来选择规模经营还是专业化协作生产。重复征税是导致税制内容复杂化的主要原因，也为税收征管带来不利的影响，增大了税收成本。增值税就是一个明显的例子，增值税是为解决按流转额全额征税，容易造成对生产资料转移价值重复征税而设计的，实施效果也比较好，但税收成本大也是明显的，特别是涉税发票犯罪频发，管理难度大，发票的链条作用也加剧了虚开、代开发票等违法犯罪行为的发生。 所得税不会造成对生产资料转移价值的重复征税，并且所得多、负担能力大的，就多纳税；所得少、负担能力弱的，就少纳税。能够降低税制本身对虚开发票等违法犯罪行为的诱导与激励作用,征管的难度相对较小。,对市场主体的影响 流转税属于间接税，隐蔽性强、易转嫁，且虚夸了纳税人的税收贡献。因为流转税以生产销售及劳务提供者为纳税人，纳税者名义上缴纳了税收，而实际上，在市场经济条件下，纳税人可通过操作价格的方式，把大量的流转税转嫁给购买者或消费者负担，纳税人名义上纳税多、感觉对国家的贡献大，实际负担的税收并不一定多，产生了一定的虚幻，不利于公平评价法人与居民个人对国家财政的贡献大小。 所得税属于直接税，纳税人缴税后直接减少其可支配的收入，税收负担的透明度高，不易转嫁。因此，国家对某一纳税人征收所得税的多少，也就直接体现该纳税人的负担程度、纳税人纳税的多少也直接反映其对国家或社会的贡献大小，从而可避免虚夸纳税人对税收贡献的认知缺陷。,对社会公平的影响 流转税难以体现公平原则。使负担能力弱或无负担能力的人负担税收，加剧了低收入或无收入者的经济拮据程度。因为低收入或无收入的人，虽然不直接缴纳流转税，但要购买消费品消费，由于其购买支出的价款中包含流转税，从而成为经济的纳税人即负税人，这就造成了无负担能力的人也负担税收的现象，有违背伦理道德之嫌。 所得税能较好的体现公平负担的原则，因为，即使对个人所得征税，一般以个人收入减除一定的生计费用、必要费用或合理费用后的余额为计税依据计税，使无收入或低收入者不纳税，只有收入较高者或高收入者纳税，避免了无负担能力的人也负担税收的不合理现象。,对财政收入形成机制的影响 财政提供满足公共需要或政府行使其职能所需要的资金，但不能以牺牲居民的正常消费和企业的正常发展为代价。财政收入的形成取决于税制设计、税源的扩大和征管的状况，关键是税源的扩大情况，税源扩大的动力主要来自投资和消费。在市场经济条件下，投资和消费是私人的事情，就投资而言，诱导、激励私人或民间投资的扩大，政府就必须采取于民有利的措施，而不采取使正常生产经营导致损失的措施。流转税减弱投资的效应明显，表现在投资者在生产经营过程中，无论成本高低、盈利与否，只要取得收入就要纳税，这会导致生产经营者亏损时或即将亏损时，由于价格较低难以转嫁税负而承担流转税。特别是在投资生产的初期，不论盈利与否，有生产经营收入就要纳税，这会直接“打击”投资和生产经营者的积极性，抑制投资的扩大。相比较而言，所得税减弱投资的效应较低，因为，民间投资者有利润的缴税，无利润的、或因市场原因导致自然亏损的就无需要缴税，盈利的企业缴税后仍有可支配的收益，这种利益的存在和诱导，对扩大和吸引民间投资的作用会比较明显，投资的扩大、企业利润和人们收益的增加使税源的扩大成为现实或可能。,就消费包括个人消费和公共消费而言，它是商品价值实现的决定性前提条件和生产的目的所在，也是拉动经济增长的主要动力。扩大的消费建立在收益或利润和个人收入增加的基础上，也刺激人们对利润和个人收入增加的欲望，流转税具有降低人们的收入和增大人们的支出去实现购买或消费的效应，即具有“又要马儿不吃草，又要马儿跑得好”之嫌。表现在，流转税一方面会限制个人对投资的冲动，或者使业主为了获得预期利润压低劳动力的价格；另一方面，大量的劳动者作为消费者在购买征流转税的商品时，要支付含流转税的较高价格才能获得既定使用价值的商品或服务。由此可见，流转税有扭曲消费扩大的效应。所得税通过调节人们可支配收入的方式来调节消费，一方面使投资者只依据市场供求的状况来决策投资和生产，而不必考虑流转税对利润的影响；另一方面，消费者只根据自身的需求、可支配收入的状况和市场供求决定的价格，确定购买或消费的商品和劳务。由此可见，所得税有利于消费者按照真实的市场供求关系，考虑可支配收入的多少确定消费的内容和数量,所得税多可支配收入少，少消费；所得税少可支配收入多，多消费。所以有人说，所得税是一种“良税”。,第一章 税务筹划概述,通过本章学习，你将可以掌握: 1税务筹划的基本概念； 2税务筹划的基本理论； 3. 税务筹划的手段与方法； 4. 税务筹划的经济制度分析。,学 习 目 标,1.1 税务筹划的概念与意义 1.2 税务筹划的动因与目标 1.3 税务筹划的原则与特点 1.4 税务筹划的手段与方法 1.5 税务筹划的经济制度分析 1.6 税收法律责任与税务代理,1.1 税务筹划的概念与意义,概念 税务筹划是纳税人依据所涉及的税境（tax boundary)，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 税务筹划的主体：纳税人、扣缴义务人或其税务代理人 税务筹划的前提：不违反法律 税务筹划的过程：企业经营始终 税务筹划的目标：减轻税负,关于“税务筹划”的其他主要说法： 税务筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益的行为。 税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划与对策。,思考题 试比较： “税务筹划”、“纳税筹划”、“税收筹划”“收税筹划”、“税务计划”、“税务策划”？ “税务筹划”的广义与狭义之分？ 狭义的税务筹划是节税，广义的税务筹划不仅指节税，也包括避税和税负转嫁。,税务筹划的意义 有助于提高纳税人的纳税意识（增强法制观念） 税务筹划与纳税意识的一致性关系体现在： 其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，与一定的经济体制改革发展水平相适应，反过来也有助于提高纳税人的纳税意识。 其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点。 其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础，会计账表健全规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率奠定基础；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。,有助于实现纳税人财务利益的最大化 税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（Tax Trap），不缴不该缴付的税款。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在为纳税人提供了避税机会；而税法陷阱的存在让纳税人不得不非常小心，否则会落入名为优惠、实为陷阱的圈套。 有助于提高企业经营管理水平 资金、成本、利润是企业会计管理、财务管理乃至整个企业管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业经营管理水平。 企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。,有利于提高企业竞争力和塑造企业形象 企业进行税务筹划，减轻了税负，增加了活力，提高了竞争力；从长远和整体看，企业发展了，收入增加了，为国家培养了税源，国家的税收收入也会随之增加。 随着我国税制建设的加强和人们纳税意识的增强，由企业历史纳税情况形成的市场名誉非常重要。 有助于优化产业结构和资源的合理配置 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。,有利于不断健全和完善税制 税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷，这样可以促使国家税务当局及时改进和修订税法，从而不断健全和完善税制；同时，也有利于不断提高税收征管人员的素质，推动依法治税的进程。,国际税务筹划,按主体分类,企业税务筹划,个人税务筹划,按期限分类,短期税务筹划,长期税务筹划,按区域分类,国内税务筹划,税 务 筹 划,按实施手段分类,节税型税务筹划,避税型税务筹划,税负转嫁型税务筹划,税务筹划的分类,税务筹划的风险与成本 税务筹划的风险 一是投资扭曲风险 现代税制的一个主要原则是中立性，即纳税人不应当因国家征税而改变其既定的投资方向，但事实上，纳税人往往因为税收因素放弃最优甲方案而选择次优乙方案。这种因课税使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性就是投资扭曲风险，源于税收的非中立性，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大。,思考题 何谓税收中性？ 税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，一般包含两种含义：一是国家征税使纳税人或社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 税收中性原则的实践意义：尽量减少税收对市场机制的干扰，在市场对资源配置起基础作用的前提下，有效地发挥税收的宏观调控和经济杠杆作用，使市场机制和税收制度达到最优结合。,二是经营损益风险 征税（尤其是所得税）体现为国家对企业既得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失的风险责任。企业亏损时，已纳税款不能返还，即使可以用税前利润补亏，企业也承担了大部分损失。,三是税款支付风险 税具有负债的性质,因纳税具有单向、强制、完全现金支付的刚性约束，企业一旦现金不足又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且还要承受因信誉度降低可能导致的其市场价值潜在的有形和无形损失。,税务筹划的成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。 显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用； 隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的其他潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。 企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。,1.2 税务筹划的原因与目标,税务筹划是纳税人应有的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利。 税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。 税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。 企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越（主动或被动）这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。,税务筹划的动因 1）税务筹划的主观原因： 纳税减少企业既得收益的直接性和因纳税而受益的非即时姓、不确定性、非对等性和非直接相关性是诱发企业在主观意念上产生抑减税负动机的主要因素。,2）税务筹划的客观条件： 税法、税制的完善性以及税收政策的合理性和有效性。 （1）税制的非完全同一性和自身缺陷提供了客观条件； （2）纳税义务人履行的滞后性； （3）经济和税收的国际化。 主体利益的驱动是纳税人进行税务筹划的主观原因，同时，税制存在纳税人抑减税负的客观原因，正是这两方面的原因使企业进行税务筹划成为可能。,税务筹划的目标 基本目标:减轻税收负担、争取税后利润最大化，实现纳税最少、纳税最晚，即“经济纳税”。 恰当履行纳税义务基础（最低目标），旨在规避纳税风险，以及任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。 降低纳税成本企业履行纳税义务和进行税务筹划，必然会发生相应的税务成本，分为直接纳税成本与间接纳税成本。,控制税务风险企业的涉税行为如果不具有“合规性”，就会引发风险。 综合考虑各种影响因素税务筹划不能只考虑个别税种的纳税额，也不能单纯以眼前的税负额作为判断标准。,1.3 税务筹划的原则与特点,原则 守法原则、自我保护原则、成本效益原则、 时效性原则、整体性原则、风险收益均衡原则 特点 不违法性、超前性、目的性、 普遍性、多变性、专业性,实体从旧、程序从新,含义 如果应税行为发生在新的法律生效以前，而纳税行为发生在其生效以后，那么，纳税的义务应根据旧的法律来计算，但纳税程序应依据新的法律来执行。 例 2003年4月税务机关对A企业进行税务检查时发现，A企业在1999年生产卷烟少计算消费税50万元。在进行查补税款时适用2001年6月1日前规定的从价征收的办法，而不是2001年6月1日后的复合计税办法。而在征收管理中计算滞纳金和罚款则适用2001年5月1日颁布的税收征管法而不是2001年5月1日以前的税收征管法。,1.4 税务筹划的手段与方法,节税（Tax Saving ） 含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 特点 合法性、符合政府政策导向 普遍性、多样性,方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。 2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。 3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。,避税（Tax Avoidance） 概念 避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负目的的行为。 法律依据 从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。,顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的立法意愿相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的立法意愿相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。 分类 1.按避税涉及的税境分类 （1）国内避税。 （2）国际避税。,2.按避税针对的税收法规制度分类 （1）利用选择性条款避税。 （2）利用伸缩性条款避税。 （3）利用不明确条款避税。 （4）利用矛盾性条款避税。 基本方法 1税境移动法 2价格转让法 3利用国际税收协定 4成本（费用）调整法 5融资（筹资）法 6租赁法 7低税区避税法,发展趋势 1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将有长足发展。 2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。 3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量。 4. 因此，单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用，避税日渐成为企业的一种经营行为。,税负转嫁 概念 1税负转嫁。 纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。 2税负归宿。 税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。 注意：一次转嫁、辗转转嫁; 完全转嫁、部分转嫁、完全不转嫁。 特点 税负转嫁是和价格的升降直接联系的，一般仅适用于流转税；是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为；只会导致税收归宿的变化，国家税收并未减少或损失。,与避税相比，主要区别在于： （1）发生时间不同。税负转嫁是对已缴税款的转嫁，避税是对应纳税款的回避。 （2）适用范围不同。税负转嫁适用范围较窄，受制于商品、劳务的价格、供求弹性，避税则不受这些限制。 （3）适用前提不同。税负转嫁的前提是价格自由浮动，避税不受此限。 （4）税负转嫁可能会与企业财务目标相悖。当企业为转嫁税负而提高商品、劳务供应价格时，同时可能使其市场占有率下降、利润减少；避税筹划一般不会出现这种悖谬。,方法 1前转（Forward Shifting），亦称“顺转”、“下转”。 2后转（Backward Shifting），亦称“逆转”、“上转”。 3消转（Diffused Shifting），亦称“税收转化”。 4税收资本化（Capitalization of Taxation），亦称“资本还原”。,注意：税收资本化同一般税负转嫁不同之处在于： 一般转嫁可发生在任何性质的商品之间，税收资本化只能发生在某些资本品的交易之中，主要指土地和债券；一般税负转嫁是将每次交易所征税款，通过各种途径予以转嫁；税收资本化则是将未来累计应纳税款作一次性转嫁，也就是将应纳税款还原为一定资本额，预先从资本品价格中扣除。 影响因素 1商品供求弹性决定税负转嫁程度,一般认为,当需求弹性小于供给弹性时,税负较易实 现向前转嫁,税负更多地落在购买者身上;当供给弹性小 于需求弹性时,税负较易实现向后转嫁,税负更多地落在 生产者或生产要素提供者身上。 2课税对象和税收种类影响税负转嫁 税负转嫁一般仅适用于流转税。 3商品课税的范围影响税负转嫁 课税范围越宽广越普遍，税负转嫁则相对容易；反 之则反是。 4企业的目标影响税负转嫁,作业题 区分“节税”、“避税”与“偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、骗税”，并举例说明？,相近概念的区分 1）“节税”（tax saving) 指纳税人以遵循税收法规和政策的合法方式少缴纳税收的合理行为。例如，政府为了保护环境对汽油消费征收环境税，人们为了减轻这种税收的负担，骑自行车出行而不去开汽车，这种行为就是节税。这种节税行为是立法者不希望加以控制的，所以一般不被纳入避税的研究领域。,“避税”(tax avoidance) 指纳税人通过不违法的手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。由于避税不直接违反税法，所以“避税”一词在法律上完全没有意义，因此也没有哪个国家对避税行为作出明确的法律解释。 “偷税”（tax evasion) 指以非法手段逃避税收负担的行为。目前各国对偷税行为一般都有明确的法律定义。,2）避税和偷税的区别 第一，偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下，通过种种手段不按税法规定缴纳税款，而避税则是指纳税人不去从事应税行为，从而规避纳税义务。 第二，偷税行为直接违反税法，而避税行为是钻现行税法的漏洞，并不直接违反税法。,第三，偷税行为往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁（拘役或监禁）；而避税是一种非违法的行为，虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上会减少国家的税收收入，但这种行为不违法，不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。 3）偷税、避税、节税之间的关系 联系：三者共性在于，其行为目的都是为了规避或减少税收负担。,区别： （1）法律性质不同 偷税是违法行为，避税非违法，节税合法。 避税虽然在形式上是合法的，但其内容有悖于国家税收立法的意图或政府税收政策的意图，是税收法规应规避的行为； 节税从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策的意图，是税收政策予以引导和鼓励的行为。,（2）行为过程的内容不同 偷税是通过违法手段将应税行为转变为非应税行为，从而直接逃避应承担的纳税义务； 避税是企业将介于应税行为与非应税行为之间的一些模糊行为，进行一系列的人为安排，使之确认为非应税行为； 节税是通过避免应税行为的发生，或者事先以轻税替代重税，以获取税收收益的行为。,（3）行为的后果不同 偷税和避税直接导致政府当期预算收入的减少，无助于财政收入的长期增长，有碍于政府职能的实现，扰乱了市场经济的正常秩序，尤以偷税更甚； 节税一般不会导致政府当期预算收入的减少，通过节税行为的安排配合了国家对宏观经济结构的合理调整，有利于依法纳税经济秩序的建立和国家财政收入的长期稳定增长。,（4）政府的态度不同 对于偷税，国家坚决依法打击，偷税行为由税务部门处置，构成偷税罪的由司法部门追究责任； 节税则是国家提倡和鼓励的一种行为； 面对避税，国家不能以法律手段加以制裁，主要依靠完善税制来堵塞漏洞。,4）各国政府对避税采取的措施 完善税法，堵住税法中的漏洞。 在法律上引入“滥用法律”的概念，一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于