上市公司内部控制存在的问题下.ppt

下（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题,1、会计人员管理和履职存在的主要问题 （1）会计专业人员缺乏专业胜任能力 1）会计人员未取得从业资格证书； 2）会计人员专业水平不高 3）会计人员专业培训不足 （）,1,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计人员缺乏专业胜任能力 某上市公司会计人员整体专业水平不高。如： （1）会计人员学历结构不合理，存在非会计专业人员从事会计工作的情况； （2）会计人员不熟悉企业会计准则及相关规定，每月会计凭证均存在较多的错误更正事项，每年年报审计均存在较多的审计调整事项； （3）财务部未按月编制财务报表，仅定期编制季度、半年度、年度合并会计报表； （4）会计人员专业培训不足，未制定业务培训制度，会计人员的培训仅限于会计证后续教育和少量的外部税务培训，未能开展内部专业培训工作，专业培训投入严重不足，培训次数和时间较少。,2,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,3,（）案例3会计人员缺乏专业胜任能力 问题分析：控制活动中的会计控制系统缺陷；人力资源管理出现问题；培训工作不到位。,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计人员缺乏专业胜任能力 整改措施： （1）制定培训制度和年度财务人员内部培训计划，内容涵盖会计工作的各个方面，并将聘请会计师事务所的专业讲师对企业会计准则进行讲解，以全面提高公司会计人员整体专业水平，减少差错现象； （2）按会计核算要求每月编制财务报表和合并财务报表。,4,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,1、会计人员管理和履职存在的主要问题（续） （2）会计专业人员岗位设置不合理、职责不清晰 1）未建立完善的会计人员岗位责任制； 2）会计人员兼任内部审计工作； 3）财务负责人、会计机构负责人和其他会计人员的岗位职责和权限等不明确、不清晰。 （）,5,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计人员岗位设置不合理、职责不清晰 某上市公司在会计人员岗位设置和职责分配存在以下问题： （1）未通过制定完善的会计人员岗位责任制度，对岗位职贵、工作流程、岗位考评、定期轮岗、离职工作交接等作出明确规定； （2）实际运作中存在会计人员岗位设置和工作量分配不合理的情况； （3）存在会计人员兼任公司监事会主席，财务负责人同时担任审计委员会成员情况。,6,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计人员岗位设置不合理、职责不清晰 问题分析（同前案例）： 控制活动中的会计控制系统建设不完善，违反不相容职务划分原则；人力资源管理出现问题；控制环境中公司治理(层)缺陷；企业文化缺陷(高层应知能力、法规意识存在问题)。 关于监事会成员和审计委员会成员的相关规定： 从内部监督的需要来看，监事会成员中有会计专业人员是必要的，但由于公司财务是监事会监督的主要内容，公司会计人员是不宜担任监事会主席职务的；实际上，公司内部审计人员比公司会计人员更适合担任监事会工作。 审计委员会是董事会设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。 审计委员会至少由三名董事组成，三名董事皆为本公司独立非执行董事；同上，会计职务(包括财务负责)与审计委员会职务是不相容职务。,7,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计人员岗位设置不合理、职责不清晰 整改措施： （1）制定会计人员岗位职责制，根据不相容职责相分离的原则，合理设置了总账报表、销售与应收款管理、存货管理与成本核算、采购与应付款管理、税务和外汇管理、费用管理、出纳、预算管理岗位，明确了职责权限、工作流程、任职资格和考核标准，同时对轮岗、交接等也作出了明确规定； （2）在各岗位配备相应的专业人员，合理分配工作； （3）通过董事会会议，对董事会各专业委员会的人员组成进行调整，财务经理不再担任审计委员会委员； （4）通过监事会会议，对监事会人员组成进行调整，会计人员不再担任监事会主席。,8,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,1、会计人员管理和履职存在的主要问题（续） （3）会计人员管理不到位 （1/2） 1）对会计人员缺乏统一管理。如未统一公司财务负责人和会计人员的任职条件、招聘程序、培训和考核的基本要求；对公司及下属子公司会计人员未进行同意备案。 2）对会计人员的考核不到位。考核指标不系统、不具体、不细化，未将财务会计基础工作规范情况，财务会计管理制度的执行情况与考核指标挂钩，考核未能有效发挥激励和约束作用。,9,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,1、会计人员管理和履职存在的主要问题（续） （4）财务负责人履职不到位，未能充分发挥会计监督和管理职责 （2/2） 1）财务负责人不具备财务会计专业技能，由副总兼任或兼任职务过多影响其履职； 2）未按规定将财务负责人定位为公司高管*，财务负责人不能列席董事会会议或经营班子会议； 3）财务负责人未有效履行职责，未参与重大事项的审核或审核不认真。,10,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计机构和会计人员管理存在问题 某上市公司会计机构和人员管理存在以下问题： （1）财务部门未能建立有效的组织管理架构； （2）公司未任命财务总监，财务会计工作指定由一名主管经营的副总经理负责（非财务或近似专业人士，没有取得会计专业技术资格或会计证）； （3）财务工作缺乏系统性和计划性，如财务部门缺少全年工作计划、定期工作总结，对会计人员的考核机制缺失，未能建立部门工作例会制度等； （4）未能统一公司及下属子公司财务负责人和会计人员的任职条件、招聘程序、培训和考核的基本要求，对下属子公司的会计人员缺乏统一管理； （5）财务经理长年病休不在岗，该职位长期空缺。,11,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计机构和会计人员管理存在问题 问题分析：控制活动中的会计控制系统建设不完善，违反不相容职务划分原则；人力资源管理出现问题；控制环境中公司治理(层)缺陷；企业文化缺陷（高层应知能力、观念、遵守法规意识存在问题）。 整改措施：1）制定财务组织管理架构；2）按规定程序选聘符合任职条件的财务总监和财务经理，财务负责工作不再由副总兼任；3）制定分期工作计划、会计人员考核标准，规定每周一下午召开部门工作例会，讨论解决问题、明确工作安排；4）制定标准，统一财务负责人和会计人员的任职条件、招聘程序、培训和考核标准；5）制定子公司财务工作管理细则，将子公司会计人员纳入公司统一管理。,12,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面 存在的问题（续）,2、财务会计管理制度的制定和执行存在的主要问题 （1）财务会计管理制度体系及具体内容不完整； （） （2）财务会计管理制度修订不及时；（） （3）财务会计管理制度执行不到位；（） （4）未建立违反财务会计管理制度行为的责任追究机制（） 。,13,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例a财务会计管理制度体系及具体内容不完整，财务会计管理制度执行不到位 某上市公司未按照财务管理的要求和相关财务会计法律法规要求，结合公司实际情况，建立、健全财务管理制度体系，如：未建立财务预算管理制度、成本控制制度等。 财务会计管理制度执行不到位，如：财务工作仅仅能满足企业日常经济业务会计核算的需要，未能有效发挥财务管理职能，如未建立有效的预算管理制度，年度经营预算的编制过于简单化；成本核算混乱，成本控制作用不明显；财务报表分析能力欠缺；对采购、仓库、生产、销售等主要职能部门的财务监控水平比较薄弱等。,14,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例a财务会计管理制度体系及具体内容不完整，财务会计管理制度执行不到位 问题分析： （1）控制活动会计控制系统的制度缺陷； （2）制度不完整，执行不到位，成本控制作用不明显，财务报表分析能力欠缺；对采购、仓库、生产、销售等主要职能部门的财务监控水平薄弱等难于保证公司的资产安全完整、加大了公司的经营风险。,15,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例a财务会计管理制度体系及具体内容不完整，财务会计管理制度执行不到位 公司的整改措施： （1）全面建立和修订财务管理制度，包括预算管理、成本控制等各个方面，并采用易飞ERP系统进行辅助处理。 （2）在建立完善的财务管理制度，包括预算管理制度、成本控制制度的基础上，逐步发挥财务管理职能，如2010年下半年试行预算管理、每月进行报表分析、ERP全面上线之后将对主要职能部门进行全面监控。2010年末将开展2011年年度经营预算的编制工作，做到根据充分、预测合理、管理有效。,16,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例b采购、销售管理制度执行不到位 某上市公司采购、销售环节存在以下问题： （1）采购环节，对供应商的询价和订单仅由采购部负责，缺少财务、审计部门对采购价格和与采购相关内控制度执行情况的监控，对采购订单未能实行统一管理及连续编号。 （2）销售环节，销售订单和发货单未连续编号，对已完成销售的订单和客户签收的发货单未能对应归档保存，且未能与公司收入确认建立对应索引关系，不能保证其完整性；发货单客户签收栏仅有收货人签名，缺少客户盖章或收货人的身份证明；市场部与仓管部门对每月发货信息的核对缺少核对记录；市场部仅与各地区销售业务员核对每月销售信息、应收客户款项，缺少客户盖章确认回单；市场部对销售信息、应收客户款的管理均采用电子表格进行记录，未能形成业务数据定期备份、监控和复核机制；对赊售客户未能建立档案进行信用政策管理。,17,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例b采购、销售管理制度执行不到位 问题分析： （1）控制活动会计控制系统制度在采购与付款、销售与收款环节执行不到位，存在重大缺陷。 （2）人力资源管理存在问题，在采购、销售环节未能选用具备业务能力的人员担任工作；对业务人员能力的考核未能落实到位；业务培训不到位。,18,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例b采购、销售管理制度执行不到位 公司的整改措施： （1）对采购订单采用ERP系统处理，订单统一管理、连续编号；财务部定期对采购价格进行抽查、复核、询价以确定采购价格的公允性。财务部、审计室对采购内控制度执行情况实施全面监控。 （2）公司市场部采用ERP系统对销售信息进行处理、销售订单和发货单连续编号，与应收账款、销售收入一一对应，并打印归档保存。 （3）公司市场部制定了信用管理政策，并逐步对客户进行分析和信用测评，对客户的信用测评资料及结果建立信用档案。 （4）加强业务培训，提高业务人员工作能力。,19,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例c财务会计管理制度修订不及时 某上市公司财务会计制度自 2004年建立以来一直未能及时更新、修订，导致存在以下问题： （1）部分会计政策和会计核算制度已不符合公司业务运作模式和实际情况； （2）部分制度规定与企业会计准则及相关规定不相符； （3）未形成对财务会计管理制度执行情况的检查及责任追究机制。,20,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例c财务会计管理制度修订不及时（续） 问题分析： （1）控制活动会计控制系统的制度缺陷 会计系统控制未能严格执行国家统一的会计准则制度，难于保证会计资料的真实性。 （2）信息与沟通存在问题 不能保证会计资料的真实性，则难于保证财务会计报告和会计信息的真实性。 （3）内部监督机制缺失 未形成对财务会计管理制度执行情况的检查及责任追究机制，内控失去自我修复完善功能。,21,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例c财务会计管理制度修订不及时（续） 公司的整改措施： （1）对财务会计管理（核算）制度进行修订； （2）进一步完善财务会计管理制度执行情况检查机制，通过自查以及审计室内部审计等形式认真检查落实。,22,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,3、财务信息系统使用和管理存在的主要问题 （1）财务信息系统缺乏独立性； （） （2）财务信息系统建设存在缺陷；（） （3）财务信息系统使用不规范。 （） 1）财务信息系统权限管理不规范； 2）财务信息系统的账户管理不规范； 3）系统管理员设置不当； 4）修订会计记录的操作不规范； 5）操作日志管理不规范； 6）记账和结账不规范。,23,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例a对财务信息系统的建设及管理不到位 某上市公司对物料采购和领用、产品生产、发货等各项业务均采用手工形式进行单据流转和记录，未能实现信息化管理，业务的监控和单据流转均存在一定缺陷；公司采用用友财务软件进行会计核算，财务软件中仅启用了总账模块，对应收款管理、应付款管理、存货管理等模块均未能启用，导款财务软件未能完全实现电算化效用；存货的明细核算仍然使用手工账簿记账核算，成本核算达不到明细分类要求，分类不准确。,24,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例a对财务信息系统的建设及管理不到位 问题分析：控制活动中的会计控制系统建设不完善，控制手段欠缺，执行不到位；相关会计人员业务能力不足（人力资源管理有问题）。由此，难于保证会计信息的真实性。 整改措施：公司计划在2010年8月份全面使用易飞ERP系统财务模块，实现单据流转和记录的信息化、存货的明细核算、准确的成本核算等目标，全面解决上述问题；加强对会计人员的业务培训及提高。,25,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例b财务系统系统管理员岗位设置不当 某上市公司财务系统的系统管理员岗位与财务会计岗位未分离，由会计人员兼任系统管理员。在日常工作中，其负责所有会计凭证的审核，拥有对会计记录、数据库和操作日志等进行操作的权限，存在财务舞弊的风险。 整改措施：制定制度，对财务系统的系统管理员岗位与财务会计岗位进行分离，财务人员不得兼任系统管理员，系统管理员由公司信息部门的人员担任。易飞ERP系统上线以后，各岗位仅有各自分工的权限，凭证的编制和审核由不同的人员担任，充分规避了财务舞弊风险。,26,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,4、会计核算基础工作规范性方面存在的主要问题 （1）会计凭证编制及管理不规范 （） 1）原始凭证不齐全、不规范； 2）记账凭证编制不规范； 3）会计凭证审核不到位，不认真。,27,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计凭证编制及管理不规范 某上市公司： （1）没有按照业务核算模块分配会计核算工作，所有业务会计凭证和会计报表均由一名会计人员编制，缺少复核和审核过程，容易导致会计核算差错或舞弊； （2）该名会计人员编制记账凭证时将不同内容和类型的经济业务事项集中反映在一张记账凭证上，会计科目借贷方没有明确的对应关系，经济业务事项具体内容不清晰； （3）月度财务报表编制不及时，会计凭证亦未能及时装订归档，近两年的会计账簿未能打印装订成册，建档管理。,28,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例会计凭证编制及管理不规范 整改措施： （1）使用新的ERP系统进行会计核算，根据业务模块分配了会计核算工作，各岗位会计人员根据各自处理的经济业务统一编号，编制记账凭证； （2）严格按照会计准则和会计核算制度规定的记账规则进行账务处理，对每一笔业务单独编制记帐凭证，明确业务的内容及业务的对应关系； （3）及时按月编制财务报表，打印账簿和记帐凭证，记帐凭证连同原始凭证装订成册，对所有会计资料按规定归档（过去未完成限期完成）。,29,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,4、会计核算基础工作规范性方面存在的主要问题（续） （2）货币资金管理和控制不规范 （） 1）资金支付审批控制存在缺陷； 2）现金、票据管理不规范； 3）银行存款管理不规范； 4）网上银行管理不规范； 5）现金或银行存款日记帐的编制不规范。,30,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例货币资金管理和控制不规范 某上市公司现金及票据管理、资金支付审批控制不规范。如出纳未登记现金日记账和银行存款日记账，无法与会计账簿及时核对，做到相互牵制、明确责任，对现金管理不能做到日清月结；出纳以电子表格代替日记账记录货币资金往来，存在随意更改而无法留痕的风险，对记录的完整性和真实性控制不到位；银行存款余额调节表未经复核；未使用票据登记簿对各类票据的领用进行登记管理；对下属子公司的重大资金支出缺少资金审批监控。,31,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例货币资金管理和控制不规范 整改措施： （1）使用新的ERP系统进行财务核算，在系统里登记现金日记账和银行存款日记账，可留痕并及时核对，做到日清月结。 （2）每月复核银行存款余额调节表，并启用票据登记簿对各类票据的领用进行登记管理。 （3）计划引进银行的资金管理系统，准备对本公司及下属子公司的资金进行全面管控。,32,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,4、会计核算基础工作规范性方面存在的主要问题（续） （3）存货管理不到位 1）存货出入库管理不到位； 2）存货盘点不到位。,33,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例存货管理不到位 某上市公司在存货管理方面存在如下问题: （1）仓库管理人员缺位且频繁变动。公司仓库、生产、物流均由生产计划部长负责，未能设立独立的部门负责人对材料的收发存、生产过程、产品的发运进行控制；仓库管理人员更换频繁，一年内更换了四、五人，前后任工作衔接不到位。 （2）仓库管理制度执行不到位。公司的仓库管理制度执行不到位，存货的内控薄弱，如存在缺少领料单，物料未入库即直接发出领料的情况；部分入库单、出库单没有仓管人员签字；入库单连续编号，但存在对填写错误的入库单直接销毁的情况；领料单和出库单均未连续编号，无法保证完整性；对已完工的产成品在厂区散放，未设置产成品仓库进行管理；公司存货盘存制度采用实地盘存制，仓库根据每月盘点结果直接调整台账记录，不利于真实反映材料物资的毁损、盗窃、丢失、报废等情况以分清责任，不利于对仓库的存货管理进行考核和监控；仓库与财务设置物料编码不统一，财务的存货明细账仅按照大类设置，盘点数量无法与账面数量进行核对，会计监控流于形式；盘点资料和盘点报告均未能归档保存。,34,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例存货管理不到位 问题分析： （1）控制活动会计控制系统制度在存货的收、发、存管理环节执行不到位，存在重大缺陷。 （2）会计政策存在问题。生产企业不宜对存货核算采用实地盘存制。 （3）人力资源管理不到位。,35,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例存货管理不到位 整改措施： （1）采用ERP系统对仓储进行管理，统一物料编码，对出入库单、领料单均连续编号并有仓管人员签字，未填写领料单不得领料；加强内控监督，内部审计人员定期到仓库对存货的出入库情况进行审查。 （2）对存货的发出改用永续盘存制； （3）对存货分门别类设置明细帐（财务与仓库口径一致），盘点数量可与账面数量进行核对； （4）每月最后一天对仓库进行盘点，次日由财务人员与内部内审人员进行抽查，然后做出盘点报告，对相关情况进行分析，发现问题逐一解决，盘点资料和报告由财务部妥善保存。 （5）设立成品仓，对产成品进行有效管理。 （6）采取措施，稳定相关业务人员。,36,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,4、会计核算基础工作规范性方面存在的主要问题（续） （4）其他会计核算基础工作存在问题 1）记账不及时； 2）对账工作不到位； 3）会计档案管理不规范； 4）财务印鉴管理不规范，存在漏洞； 5）审计调整事项未及时调整入账，甚至不调账，导致帐表不符。,37,（二）上市公司财务会计基础工作 规范方面存在的问题（续）,4、会计核算基础工作规范性方面存在的主要问题（续） （5）会计核算不符合会计准则要求 1）收入确认标准不明确或不按标准确认； 2）成本和存货核算不规范； （） 3）费用核算不准确； 4）在建工程核算不规范；,38,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例存货期末计价和产品成本核算不准确 某上市公司对存货核算方法如下： 1）购入的不同规格、不同价格的原材料仅设置大类入账核算； 2）存货盘存制度采用实地盘存制，产品成本结转采用倒轧法，各类别的产品成本系按照本期结转产成品总成本占当期总销售额的比重各大类产品的销售额进行分配； 3）领用材料的单价按照月末一次加权平均法确定。,39,（二）上市公司财务会计基础工作规范方面存在的问题（续）,（）案例存货期末计价和产品成本核算不准确 问题分析： 1）对购入的不同规格、不同价格的原材料仅设置大类入账核算，领用材料的单价按照月末一次加权平均法确定，由此造成计入各品种产品成本的原材料金额及期末库存各项原材料的成本不准确； 2）采用实地盘存制，产品成本结转采用倒轧法，不利于真实反映材料物资的毁损、盗丢、生产报废等情况，导致生产成本计算不准确； 3）各类别的产品成本系按照本期结转产成品总成本占当期总销售额的比重各大类产品的销售额进行分配，造成公司各类别产品的毛利率基