流转税第三节营业税.ppt

1,第三部分 营业税,第二章 流转税,2,营业税,牙税,牙人,3,第一节 营业税概述,营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。,4,营业税的特点 1. 以服务业为主、税源广泛 交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐业、服务业提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 2. 以营业额全额计税，收入稳定（比例税率） 3. 按行业设计税目税率，税负合理,5,第二节 营业税的法律规定和应纳税额的计算,6,一、纳税义务人 （一）基本规定 凡在中华人民共和国境内 提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产,单位和个人,7,（1）在境内 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产的接受单位或个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售的不动产在境内；,8,【例题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A境内企业转让境外的房产 B组织游客跨省旅游 C出租境内房地产 D境外企业将的无形资产转让给境内个人使用,A,9,（2）、上述应税劳务是指除加工、修理修配劳务以外的劳务。 【CPA2002年判断题】在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。,10,（3）、纳税义务人的特殊规定 承包经营的纳税人,铁路运输的纳税人 水路、航空、管道和其他陆路运输业务的纳税人,与增值税一章表述不同,11,1.委托金融机构发放贷款,受托发放贷款的金融机构,2.建筑安装业务实行分包或者转包,3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构,4.单位或个人举行演出，由他人售票；或者演出经纪人为个人的,总承包人,代理人,受让者或购买者,售票者,初保人,5.分保险业务,（3）扣缴义务人,受让者,6.个人转让无形资产,12,【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ）。 A. 向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B. 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者 C. 个人转让专利权的受让人 D.实行分包的建筑安装业务的总包人,BCD,13,二、营业税的税目和税率 按行业、类别的不同 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3 金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产，5 娱乐业，520,14,三、应纳税额的计算公式 应纳税额 = 营业额 税率 营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用。,特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；,15,（一）交通运输业 交通运输业包括陆、水、空运输、管道运输和装卸搬运五大类。,注： 联运业务和改运业务，均以“余额”作为计税依据,16,【例题】某运输有限公司2006年取得客运收入50000元，其中含1的保险费用；取得货运收入58000元，其中付给联运公司运费18000元，请计算该公司5月份应纳营业税税额。,应纳营业税额=（50000+5800018000）3% =2700（元）,17,（二）建筑业 包括建筑、安装、修缮、装饰等其他工程作业。,营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,转分包业务以“余额”作为计税依据,18,【例题】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。 要求：计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。,（1）甲应纳营业税额=（16000-7000）3% =270（万元） （2）甲应代扣代缴乙营业税额=70003% =210（万元）,19,对自建自用建筑物，不纳营业税,自建行为营业税处理,对自建后用于销售的建筑物，应分别按建筑业和销售不动产缴纳营业税。,20,【例题】甲建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，总售价5000万元，其余自用。（当地营业税成本利润率为10%） 要求：计算甲应缴纳的营业税税款。,按建筑业营业税=组价3% =400040%（1+10%）（1-3%）3% =54.43（万元） 按销售不动产营业税=售价5% =50005%=250（万元） 自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）,21,（三）金融保险业 （1）金融：包括贷款、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。,贷款业务：,金融商品转让：,金融经纪业务和其他金融业务：,转贷业务：,融资租赁业务,保险业务：,贷款利息,贷款利息借款利息,卖出价买入价,（应收的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）,全部保费分保费,手续费,22,【例题】某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（ ）,A.1185元 B.1500元 C.2500元 D.64000元,应纳营业税=（55-50）+（78-80）5% =0.15万元,B,23,【例题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ ）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收人 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入,C,24,（四）邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。,25,（五）文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。,经营,参与,not,26,具体纳税项目区分,射击场举办正式射击比赛的门票收入,接纳零星顾客进行实弹射击的收入,27,【例题】下列关于营业税计税依据的说法中，正确的有（ ） A.某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应以该歌星的纯收入计缴营业税 B.某体操明星参加体育比赛，应以取得出场费计缴营业税。,A,注：单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。,28,（六）娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。 娱乐业的营业额，为向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料、饮食收费及其它收费。,29,（七）服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 其征收范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,30,服务业营业额的计算 1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 2.物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。 3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。,31,服务业营业额的计算 5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。,32,【例题】下列各项中，符合营业税有关规定的有（ ）。 A. 对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税 B. 拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税 C. 广告业，以经营者向客户收取的全部款项减去广告制作费后的余额为营业额。 D. 对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税,D,33,【例题】某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入460000元，其中为旅游者支付就餐费71000元，住宿费104000元，交通费55000元，门票费30000元。另组织一旅游团去国外旅游，收取旅游费600000元，在境内替旅游者支付各项费用125000元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司285000元。计算该旅行社和国外的旅游公司各应纳的营业税。（旅游业务营业税率5）,34,（八）转让无形资产 收让方取得的货币、货物和其他经济利益。 （九）销售不动产 全部价款和价外费用,35,（十）纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产，市场上无同类劳务或产品价格，或价格明显偏低时，计税营业额的核定： 组成计税价格公式： 组成计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,36,【例题】某广告公司2004年4月发生以下业务: 取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，其中支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广