会计原理与实务.ppt

,会计原理与实务 中英合作金融管理本科,.,第一章 会计工作的性质,.,英国的职业会计师 都分别属于下列不同的职业团体：,一. 介绍,“会计”这个术语,包含了,很多由具有执业资格的人员来完成的各项活动。,1.特许公认会计师公会（ACCA); 2.特许管理会计师公会（CIMA); 3.英格兰和威尔士/苏格兰/爱尔兰特许会计师公会（ICAEW); 4.特许公共财务会计师公会（CIPFA); 5.专业会计员协会（AAT);,会计工作具体包括：,1.登记账簿和编制职工薪酬表； 2.财务会计； 3.税收及税务协调； 4.管理会计； 5.公共部门会计； 6.审计； 7.融资功能。,二. 会计工作,1.登记账簿和编制职工薪酬表,1.）登记账簿：,登记账簿， 即，会计信息的记录。,账簿，是对一个组织的财务活动按照会计职业组织或政府制定的标准格式进行记录的簿籍。,会计信息的记录过程受会计准则和会计标准的约束，这些准则有的由个体组织制定，有的由政府和职业会计组织制定。,2.）编制职工薪酬表 ：,职工薪酬表 ，是对员工劳动报酬扣除税收和保险后支付工资的记录。,2.财务会计,这是关于编制一个特定组织的基本财务报表，以反映其财务状况的工作。,该项工作：按照记账程序对公司的经济业务进行记录，于期末时生成财务报表:资产负债表、利润表、现金流量表。,会计工作的三大阶段 ：,1.）数据汇总； 2.）登记账簿； 3.）编制报表。,是对数据进行记录，并得出能输入到账户中去的合计数。,是指根据公认会计原则把每个合计数正确输入到帐户中。,是指这些会计信息以公认标准形式进行报告和披露。,3.税收及税务协调,会计师代表组织或个人与税务机关协调税收事项。,因其具有专业技能，他们能为委托人减少税收负担。（绝大部分的税务会计师都在公共部门工作，是职业会计师）。,4.管理会计,管理会计，是会计学的一个分支，会计师根据得到的会计信息编制会计报表，提供给企业的经理，供他们决策时使用。 管理会计包括： 编制预算、预测和分析成本变动情况,与财务会计 不同的是： 报表的编制不是定期的，而是根据不同的使用目的进行不定期的编制。,成本会计与管理会计关系密切。 但：成本会计更注重一个组织或机构的成本，以期使企业资源的使用产生最大回报。,5.公共部门会计,公共部门的一个主要特征： ：,它们的资金一般由公共资金提供，而且在很多情况下公共部门是非营利的。（多数的特许公共财务会计师公会的会员，主要在公共部门工作）,6.审计,这是一项对已登记的会计分录进行验证的会计活动，以确保这些记录是正确的。,这项工作的时间： 可能随时进行； 但根据法律规定，企业每年都要进行年终审计。,不同类型企业的审计：,非公司企业只要求进行内部审计； 公司企业（如上市公司）必须由独立于该组织的注册会计师进行外部审计。,审计的目的 ：,审计程序应确保： 会计报表是根据公认会计准则和指南进行编制的，能真实和公允地反映一个企业的财务状况。,比如，所有的会计分录都是正确和客观的。 这就要求必须避免对经济事项的错误反映和对会计报表的“粉饰”。,“粉饰”，是指故意扩大会计报表的正面因素，以取得竞争优势。 比如，人为地提高利润、降低费用支出,7.融资功能,这是为企业经营活动筹集资金的一种会计职能。,财务主管，应经常检查公司的财务状况，研究资本市场，以确定是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹集资金对改善企业资本结构提出建议。,企业可选择的筹资方式：,通过配股发行更多的普通股、 发行更长期限的债券、 以更低的利率重新调整现有的借款、 ,注意： 被采纳的会引起资本结构发生变化的筹资方案，必须遵循现有的法律法规。,第二章 会计行业的结构,.,会计行业,包括：,会计师事务所、 企业组织中的会计、 公共部门和非营利组织中的会计、 传媒业中的会计师 ,一.会计师事务所,会计师事务所，是为客户提供会计服务的机构。,客户，包括： 不设置会计机构的小组织、 需要非常专业的会计报表且规模庞大的组织。,服务范围（常见）： 编制财务报告、 税款缴纳和税收筹划、 审计服务、 财务咨询、 特定管理咨询、 编制破产报告、 ,会计师事务所的员工，必须具备会计执业资格。,二.商业组织中的会计：,大部分的商业组织有自己的财务部门，拥有完全合格或半合格的会计师，可以发挥部分或全部的会计职能。,合格的会计师， 将向管理层提出有关信用管理、财务报表编制、税收筹划、内部审计等方面的建议。,三.公共部门和非营利组织中的会计：,会计处理的基本原则 与企业组织相似。,最大区别： 收人扣除成本后有余额，必须以“结余”列示，而不是以“利润”列示。,特别成立的委员会： 将详细检查这些公共部门组织的经营报告后再送给相关的政府部门。,专业出版物: 如，“财富时报”、“华尔街杂志” 财务咨询业 ,分析与报告： 即，就商业组织的业绩提供相关的会计信息并作出分析。,四.传媒业中的会计师：,作用：,具体形式：,职能：（作为独立财务咨询师）向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或新增投资获得最大收益。,第三章 会计行业的变化,.,会计电算化 经济全球化,一.会计电算化对会计行业及会计人员的影响,会计行业、会计人员。,影响到,（一.）计算机在会计领域中的应用：,应用软件,可以分为两类,第一类： 执行具体的会计职能； 第二类： 应用于其他业务中。,一个软件包，是由若干个模块组成的， 一般包括如下模块： 发票、存货、销售分类账、采购分类账、总分类帐、职工薪酬表、现金登记簿、分批成本分类账、固定资产登记簿、报表生成程序,即登记账簿、编制报表,比如，将发票输入到会计系统中，它将自动被过到销售分类账、存货记录和总分类帐中,这些应用软件，被称为会计软件包，其应用程序，被称为 模块。,第一类 执行具体的会计职能：,会计电算化中的账户名称，记账的会计原则与手工操作完全相同。 唯一的区别：,用会计电算化处理时，因为分类账和其他主要分录的会计账簿都转化成计算机文件了，所以这些账簿都不是实物账簿了。,典型的数据库结构 P18 图3-1： 数据库最重要的特征： 只需要输入一次数据，若干个用户就可以借助数据库管理系统软件在同一时间里获取各项相关数据。,其中，最重要的两个应用：,1.）数据库、 2.）电子数据表。,数据库，是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池 。,第二类 应用于其他业务中：,电子数据表， 本质上是由列和行构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据的关系。,电子数据表有很多用途：会计领域、其他领域。 例如，可以用电子数据表来编制预计资产负债表、利润表、现金预算表,1.)非专业人员也可以使用会计电算化软件包； 2.）可以快速地处理大量数据； 3.）会计电算化系统下的计算比手工计算更为精确； 4.）只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据，为管理者提供更为有用的监控信息，比如编制试算平衡表、应收帐款报表,（二.）会计电算化的优缺点：,优点：,1.)初次安装系统费时、安装成本高，人员培训成本高、安装后还要支付维护成本； 2.）需设置安全性检查程序（以防止未经授权的人员接触数据文件）； 3.）需设置密码和口令系统； 4.）没有审计痕迹 （审计痕迹，即，用书面文件提供的痕迹，用来检查分录编制是否正确、是否有差错）； 5.）部分员工抵触采用会计电算化系统。,缺点：,二.经济全球化对会计实务的影响,（一.）全球化经营向会计师提出了挑战：,主要包括：,1.) 不同国家之间的公认会计准则可能有所差别； 2.）不同国家之间的税收制度可能有所不同； 3.) 编制会计分录时，使用不同的货币会因汇率的变动而产生许多问题。,（二.）影响会计师处理上述问题方式的因素：,1.) 董事们的态度(比如他们是关心收益最大化，还是更关心承担的社会责任税收问题)； 2.）不同国家的政府部门的态度(比如对外国投资的政策税收、外汇问题)； 3.) 不同国家的会计报告所采用会计准则的适用范围(会计信息披露问题)。,（三.）新的会计方法：,受上述因素的影响，产生了一些新的会计方法：,1.) 转移定价: 即，调高公司的一个分支机构到另一个分支机构的商品销售价格，目的是利用收货分支机构的税收政策，获取税收利益； 2.）在不同货币单位之间通过重新定价，达到上述目的（如，采用约定汇率降低或提高价格）； 3.) 利用金融工具降低汇率变动的影响： 远期合约、期货、期权。,主要表现： 不确定性增强和会计处理方法主观化。,（四.）会计流程的变化：,第四章 财务会计的理论框架,.,一.会计的目标和性质,会计，包括： 财务会计、管理会计、成本会计。 每一类型的会计活动 都是向信息使用者提供正确进行经营决策所需要的信息。,（一.）会计的性质,可概况为：,1.）出于商业和法律原因，对企业的财务活动进行持续、正确的记录； 2.）对财务信息进行汇总、分类，使之在分析企业的经营活动时易懂、有帮助和有用； 3.)与内部和外部信息使用者进行信息沟通，帮助他们作出正确决策； 4.）为评价企业业绩提供标准； 5.）为更有效控制企业经营活动提供信息； 6.）为计划和决策提供信息,（二.）会计的职能：,（与会计职能紧密相关）,1.）为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实与公允”； 2.）报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定； 3.) 以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益集团。这样，使用者可以根据这些信息作出决策； 4.）为分析企业的经营活动提供有效的途径； 5.）为企业的管理层提供有效的监控机制。,（三.）会计的目标：,二.会计信息的主要使用者,（一.）规模较大的上市公司的财务信息使用者：,主 要 包 括,1.）公司经理； 2.）公司股东和董事，即公司的所有者； 3.) 贸易往来者(供应商、客户）； 4.）公司资金提供者（银行)； 5.）税务部门(税务局、海关、消费局）； 6.）公司员工； 7.）财务分析师和咨询师（股票经纪人、信息中介机构、财经杂志)； 8.) 政府及相关部门； 9.）社会公众.,企业经营活动会影响公众： 一方面，企业为当地社区提供了就业机会、在当地购买货物； 另一方面，经济活动的开展，可能对交通、环境产生负面影响。,（二.）内部和外部信息使用者：,1.内部信息使用者：,1.）公司经理、 2.）公司董事； 3.) 员工、 （有时候也包括股东）,2.外部信息使用者：,主要是商业团体，包括： 1.）客户、 2.）供应商、 3.) 竞争对手、 4.）税务部门、政府及其部门、 5.）债权人、分析师、公众,三.会计假设,会计假设，是向读者解释报表是如何编制的。 报表的使用者，可以把采用相同会计假设编制的报表进行相同基础的比较。,一般来说，,主要的会计假设，包括：,1.）持续经营假设：,这一假设指出，财务报表是在企业持续经营的基础上编制的，除非该企业正在（或准备）清算，或已经停止（或正准备停止）营业。,该假设的主要意义,在于,企业的资产不应该以拆卖价值计量。,拆卖价值， 是指，企业关闭后资产被分拆出售的价格。,例 P27,该假设指出，在销售完成或成本发生时，必须确认销售收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认收人和成本。,2.）权责发生制或配比假设：,例 P28,3.）谨慎性假设：,谨慎性假设，是指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法。,作为常用的原则， 企业应该采用的会计政策或计价方法,是,低估利润、 预计可能的损失。,例 P29,应该注意： 该假设的重要性在逐渐降低，因为很多企业过度悲观，高估其负债、费用，目的是“利润平滑”。,这也是报表“粉饰“： 减少了经济形势较好情况下应该确认的利润（达到少纳税目的）。,一贯性假设，是指，在编制报表是应该在两个方面遵循一贯性：,4.）一贯性假设：, 以相似的会计处理对待报表中相似的项目、 不同会计期间的会计处理应该一致。,例 P29,5.）重要性假设：,重要性假设，是指编制会计报表时，不考虑不重要的事项，但必须包括所有重要的事项。,不重要,是指,一个事项或差错太微小了，以至于不影响任何人对报表的理解。,怎样判断？,常常运用惯例来判断重要性：,重要性的判断：, 不仅要考虑事项的金额、 还有考虑事项所处的环境。,例 P30,6.）实质重于形式假设：,实质重于形式,表明,所有的交易或事项，都应该按照其经济实质进行解释，而不应仅以其法律形式为依据。,典型例证： 融资租赁,四.公认会计原则,主 要 包括：,1.）独立主体原则：,独立主体原则，是指每个企业都是独立于其本身的所有者。,该原则,适用于所有企业，包括：,公司型组织 （法律上作为独立法律主体）、 非公司型组织 （法律上并不独立）。,只要企业有偿付能力， 其个人资产就要和企业资产相区别。 （而 有限公司，无论公司是否有偿付能力，其投资者个人的资产与公司资产都是相区别的。）,例 P31,2.）货币计量原则：,货币计量原则，是指会计报表应该只包括可以用货币单位合理计量的事项。,对很多事项来说，货币计量相对简单： 比如，资产总是以一定的价格购入的，就按购入价格在会计帐目中加以计量入账； 有时候，事项的计量比较复杂，需要估价： 比如，企业在生产中形成的专利，该项专利的价值只能由会计师进行判断、 员工的忠诚度的价值，难以货币计量,3.）历史成本原则：,这是会计中的一个基本原则,历史成本原则，指的是会计帐目中会计事项是以历史成本计量，也就是以企业取得时支付的金额计量。,该原则的优点：,在于,使会计报表的客观性最大化。,因为; 购买资产、支付费用时，都有客观、有记录的单据显示其金额。,例 P31,4.）客观性原则：,客观性原则，是指应以客观公正的方式编制报表。 会计师在分析和报告会计信息时应采取中立立场，不偏不倚。,5.）实现性原则：,实现性原则：,强调,收人和利润，不可以预计，而只能在它们以现金形式或以其他资产形式实现的情况下，才能在利润表中予以确认. 而所有已知的负债（费用或损失），不论是已明确其金额的，还是可以根据已知信息作出最佳估计的，都需要计提准备。,例外情况; 最典型土地和建筑物（房地产价格大幅上涨情况下）： 对土地和建筑物的价值重估，产生的增值，作为持产利得入账。,6.）复式记帐原则：,复式记账原则，是指应双重记录每笔交易。,第五章 会计准则,.,一.会计准则的产生,虽然会计经历了多年的发展，发展了适合当时具体情况的工作规则和方法，建立了会计假设和原则，但还是留有职业判断的空间 即，基于同样的原始数据，不同的人可能编制出完全不同的报表，因此，很难在不同的报表之间进行有效比较。,（一.）会计准则产生的原因,目的,减少会计实务中存在的差异和变化。,正因如此，会计职业界在1970年 建立了准则委员会（ASC)。,1.）它们减少或消除了不同利益集团在编制报表时所采用方法中令人困惑的变化； 2.)它们建立了对现行会计实务开展争辩和讨论的机制； 3.）它们强制要求公司披露编制报表时采用的会计政策；,（二.）执行会计准则产生的优点：,会计政策，可以解释会计报表是如何编制的； 当需要和其他报表比较时，会计政策能够提供有效的帮助。,4.）会计准则由会计职业界自行制定，与那些通过立法强行遵守的标准不同，会计准则的遵从少了些强制性； 5.）它们要求公司型组织披露的信息比没有会计准则时自愿披露的信息要多。,这： 加强了会计信息的透明度，使得更多的人在进行投资决策时，能够取得相关的财务信息 。,1.）随着经营环境的变化，原先要求严格执行的会计准则或标准变得不适合已产生变化的经济状况； 2.) 部分准则的引入是政府干预的直接结果，所以对会计职业界来说，这些准则就显得不合适； 3.）整体上来说，在会计准则的制定和发展过程中，会计职业界的参与非常有限，所以对很多信息使用者来说，其相关性也很有限； 4.)会计政策中职业判断的局限性是非常有害的（准则仍然留有职业判断的空间），因为它很有可能限制一个组织（或机构）的成长潜力。,（二.）会计准则的弊端：,二. 主要会计准则,19701990年： 会计准则委员会，共制定了25个会计实务准则（SSAPS)； 1990年: 会计准则的制定体系发生了变化： 成立了“会计准则理事会”（ASB) 制定了一些能被所有团体接受的会计准则：财务报告准则（FRSS) 目前正在实施的会计准则：P38 表5-1,（一.）会计准则的发展过程,是,为了补充政府立法产生的规定。,(二.）制定会计准则 的目的,有些情况下，如果遵守会计准则更能体现真实和公允，就可以不遵守法律规定。当然，会计报表必须同时附上一份解释，说明为什么和法律规定有所偏离 。,（三.）国际会计准则的目的（必要性）,不是要替代已被接受的财务报告准则，而是在会计报表中增加更多的信息透明度，从而有利于不同国家编制的会计报表之间的比较。,必要性,会计准则理事会（ASB)： 把所有已被接受的国际会计准则， 包括到已发布的财务报告准则（FRSS）中。,第六章 资产、负债与所有者权益,.,一. 资产,是企业拥有的具有货币价值的任何事物。,固定资产、 无形资产、 流动资产、 其他资产。,资产的分类：,资产,是在几个经营周期内使用、且使用时间较长的资产。 包括:房产、机器设备,是无实物形态的长期资产。 包括:专利、企业商誉,是企业拥有的，预期在一个会计期间内消耗完毕，并能转换为现金的资产。 包括：存货、应收款、现金,由企业所有，但并不是直接用在企业的日常经营活动中的资产，如，对其他企业的投资,二. 负债,通俗地讲，就是企业欠别人的钱。,长期负债、 流动负债。,负债的分类：,负债,是指由企业承担的超过一个会计期间（通常为12个月）偿还的债务。 如，银行的长期借款,是指企业必须在一个会计期间内偿还的债务。 典型的流动负债包括：银行透支、短期借款、应付账款、准备金（应缴纳的税费、应支付股利）,三. 所有者权益,就是企业所有者投入企业的资本。 这部分资本使得企业可以购买资产以开始经营，这将成为长期“负债”，当企业倒闭时会偿还给所有者。,会计等式：,所有者权益,1.）企业成立时： 资产=资本+负债 （基本会计等式）,2.）经过一段时间的经营，获取了利润： 资产=（初始资本+未分配利润）+负债,3.）向所有者分配了利润： 资产=初始资本+（未分配利润-提款）+负债,将在以后的经营期间内获取的利润和投入的资本都包括到会计等式中：,交易（会计事项）对会计等式的双重影响：,会计等式的扩展：,即，每笔交易，都至少影响会计等式的两个方面：,资产=前期投入的资本+负债+前期的未分配利润 +当期利润+当期投入的资本-当期提款,P44 表6-1,第七章 会计流程,.,一. 商业财务单据,为了通过经营获利，企业要进行采购活动和销售活动。这两类经营活动，被称为 商业交易。,商业财务单据,就是记录这些交易的具体的证明文件。,典型的商业交易，会用到下列单据：,（一）采购单据：,就是向供应商询问商品价格、供货状况、可能的发货日期的单据（表格）。,1.询价单：,2. 报价单：,由供应商发出的回应单据，具体包括： 基础价格、发货日期、允许的折扣和销售商品的其他具体条件，如，需要支付的运费等详细信息。,其中，允许的折扣：,商业折扣、 现金折扣。,1.）商业折扣：,将购买的商品准备再次出售时常常提供商业折扣，比如批发商向零售商提供的商业折扣。,折扣金额从报出的价格中扣除（发票中扣除）； 订单越大，商业折扣就越大（折扣目的促销）。,特点：,2.）现金折扣：,（赊销情况下）如果在规定的期限内付款就可以享受现金折扣。,特点：,现金折扣是在发票总金额中扣除商业折扣后再进行扣除； 现金折扣目的尽快回款。,例 P49,3.估价单：,当订购的商品没有现货时，供应商往往签发估价单。,估价单的信息，包括： 人工成本、材料成本、生产所需商品的其他费用 比如，建筑业中每项工作，估价单是常常用到的。,一旦从供应商处得到答复，企业就会比较商品的报价、发货条件、日期及折扣等信息，一旦选定供应商，企业就制定订单，并由授权人签字 。,会计部门：会得到一份复印件，用于日后和收到的发票相核对。,4.订单：,5.收货单：,企业收到货物后就会制定收货单。,货物管理部门、订货部门、会计部门： 分别保管收货单的复印件。,供应商收到订货单后会发出回执。,（二.）销售单据,1.订单回执：,供应商在购货金额较大或因为目前缺货不得不改变供货时间的情况下，订单回执就尤为重要备查。,一旦货到入库准备发出时，供应商就可能会发出通知书。,2.通知书：,“通知书”会列明： 发货的详细信息和可能到货的日期。 有些情况下，通知书会附有跟踪指南，这样购销双方都可以得知货物在运输过程中的详细信息。,3.发货通知：,如果供应商用自己的交通工具运输货物，他们就会制定一份发货通知单。,具体信息包括： 货物说明、运输货物的数量、包裹数目 (这样很容易发现差错和损失，并及时采取有效措施进行补救。）,如果供应商委托第三方运输货物，通常会采用托运单。,4.托运单：,具体信息包括： 货物信息、由哪一方支付运费 (当货物发生毁损和短缺时，需要一份签过字的复印件）,5.发票：,是销售单据中最重要的单据，因为它表明货物的付款金额、并成为编制会计报表中销售收入分录的基础。,具体信息包括： 货物数量、购货价格、包括运输费用在内的所有费用 (很多发票含有“错漏当改”参考，表明如果发生任何差错，供应商不能因此受到限制，可以在日后进行纠正。,如果一个企业注册成增值税纳税人： 发票中需注明应缴纳的金额，并显示该企业的增值税号。,6.形式发票：,和报价单非常相似。 形式发票是在没有正式合同之前，经双方签字或盖章之后产生法律效力的充当合同的文件，它包括产品描述，单价，数量，总金额、付款方式、包装、交货期等。 形式发票本来只是在客户确认了价格并下了定单之后卖方所做的使对方再次确认的发票，但在没有正式合同之前形式发票即是合同。 一般在下列情况中使用：,1.）在包退包换条件下发货： 邮寄订单的企业会经常用到形式发票，如果货物被扣留，发票载明了必须发出货物的数量。 2.）以货到付款条件发货，或预先支付货款后发货。,如果在一段时间里（通常一个月）有数次发货，常常会采用对账单，载明未付清的款项余额。,7.对账单：,对账单余额包括： 所有扣款、即将到期的应付账款,8.信用证：,当有必要对购货方提供销售折扣时，供应商将签发信用证。,签发信用证的原因，主要包括： 货物毁损或丢失、货物没有按时发出、按错误的价格收款、安全退回运输中需要的包装材料如包装箱 （信用证通常印成红色，以区别其他单据.),收款票，建议购货方支付额外的即将到期的款项。,9.收款票：,因为： 原始发票上有错误、或购货方还没有退回包装材料,（三.）付款单据,1.支票：,支票，是企业资金从一个银行账户向另一个银行账户转账的书面指令。,收到支票款项的人或企业收款人 需支付款项的银行受票人 代表企业在支票上签字的个人出票人,如果需要定期支付的款项（比如维修合同），可以建立定期转账。,2.定期转账：,这是向银行发出的指令： 要求银行定期向供应商支付规定的金额。,3.自动转账：,自动转账，与定期转账的操作相似。 但在自动转账中，供应商的银行经授权后定期向购货商的银行收取款项。,更适合于： 未付款的金额是变动的。 （可以减少遗漏付款的可能性。）,银行转账允许在银行系统内的资金从一个账户转到另一个账户。 只需要填写一张支票，就可以在同一时间内处理几笔转账。,4.银行转账：,公司财务部将工资打人员工的银行账户通常采用这种方法。,5.信用卡：,有些企业可能向员工提供信用卡，供他们做业务时使用。 其使用方法和个人信用卡完全一样。,月末： 银行会提供对账单来确认用信用卡进行的采购。,工资单，是提供给所有员工以告诉他们将收到工资数额的单据。,6.工资单：,工资单中列明了： 员工工资总额、实际发放金额、以及发放日期,7.小额现金凭证：,支付小额现金（比如，购买邮票）时，制作的凭证。这将和采购凭证相互核对。,（四.）收款单据,1.销售收据：,由卖方提供的简单的收据.,载明： 销售业务已经发生、销售款项已经收到,为支付的金额、支付的对象提供证据的单据。,2.支票存根：,3.存款单：,证明资金已经存入银行帐户和存款日期的单据。,4.银行对账单：,银行对账单载明： 企业的银行存款帐户每月存款和取款的情况。,它可以和支票存根、存款单、定期转账、自动转账互相核对信息。,二. 维护财务记录,(一.）原始分录登记簿：,为了避免发生差错或遗漏，有必要对企业不同的经济活动尽快进行记录，根据原始单据，记录经济活动的簿籍，被称为 原始分录登记簿（即，日记账）。,原始分录登记簿,主要包括：,销售日记账、 采购日记账、 销售退回日记账、 采购退回日记账、 现金簿（现金日记账）、 日记账（普通日记账）,1.销售日记账：,所有赊销业务： 记录一天中所有销售发票的合计数后把当天的总额相加。,适用于：,例 P53,2. 采购日记账：,所有赊购业务： 记录一天中收到的所有发票。,记录：,例 P53,与销售日记账 不同：,没有发票号： 因为发票来自于不同的供应商，且发票的格式也不尽相同。,3. 销售退回日记账：,记录：,被客户退回的所有商品。,例 P54,4. 采购退回日记账：,所有退回给供应商的商品,记录：,根据不同情况 进行处理：,已支付货款： 可以估计退还的现金额； 商品是赊购的： 企业通常发出收款票，里面载明从付给供应商的款项中因采购退回而扣除的金额,例 P53,5. 现金簿：,所有收到的现金、支付的现金。 记录的数额：是原先存入银行帐户里的现金、 或是从银行帐户中支付出去的现金。,累计记录：,现金簿 分成两部分：,收款部分： 登记收到的现金； 付款部分： 登记支付的现金。,例 P55,注意：,现金簿的两部分，必须平衡： 即 当天总收款金额-当天总付款金额=（当天）期末余额,包括： （当天）期初余额。,现金簿的合计数必须和银行对账单的合计数一致 这就是银行存款余额调节。,6. 小额现金簿(也称零用现金日记账）：,所有企业都需要留出一部分现金作为零星开支之用，比如购买邮票等，这被称为小额现金（零用现金）或备用金。,小额现金簿，就是用于登记这些小额现金支出的登记簿。,企业的备用金制度,有两种:,普通备用金制度、 定额备用金制度。,7. 日记账(也称普通日记账）：,记录：,在其他原始凭证登记簿没有记录的复式分录。,特点：, 按照复式记账法格式编制分录； 帐中，对每笔交易都有解释。,例 P56,(二.）分类账户：,分类账户，就是用于分类登记企业发生的交易事项的帐户，它是根据原始记录簿进行汇总登记的。,分类帐户,主要包括：,总分类账（总计账户）、 明细分类账.,总分类帐：,总分类帐户,主要包括：,现金帐户、 销售分类统驭帐户、 采购分类统驭帐户、 增值税统驭帐户、 ,所有的分录都按照复式记账法编制，它们是非个人账户，只涉及交易，不涉及个人。,统驭帐：,记录很多相似的单个事项的合计金额。,用于：,统驭帐户,主要包括：,销售分类统驭帐户、 (即“应收帐款”总账） 采购分类统驭帐户、 (即“应付帐款”总账）,统驭帐户的格式 P57,第八章 复式记账法,.,一. 借贷记账法原理,（一.）借贷记账法的记账符号：,“借”,资产、费用: 增加 负债、所有者权益、收入： 减少,“贷”,资产、费用: 减少 负债、所有者权益、收入： 增加,（二.）借贷记账法的记账规则：,“ 有借必有贷、借贷必相等。”,(三.) 会计分录,会计分录，就是对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。,例 P64-67,经济业务的几种类型：,经管企业的经济业务千差万别， 但，从记账的角度看，可以归纳为以下四种类型：,1.） 资产增加，负债及所有者权益等额增加 ； 2.) 资产减少，负债及所有者权益等额减少； 3.） 一项资产增加，另一项资产等额减少； 4.） 一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益等额减少。,按借贷记账法，记录经济业务， 不会破坏会计等式。,(四.) 试算平衡,试算平衡表，是用借方和贷方两栏反映分类账余额的表格。 编制试算平衡表不是会计法规要求的，但这是检查所有交易是否正确过帐到恰当的分类账户中的有效方法。,会计期末，,试算平衡之前，首先结账, 即，计算出各个账户的借方发生额、贷方发生额、期末余额:,借方发生额（借方合计数） 贷方发生额（贷方合计数） 借方余额； 借方发生额（借方合计数） 贷方发生额（贷方合计数） 贷方余额；,然后，进行试算平衡（方法有两种）：,1.）余额平衡：,全部账户借方余额 =全部账户贷方余额,2.）发生额平衡：,全部账户借方发生额 =全部账户贷方发生额,会计账簿错误的原因：,1.）数字调换错误； 2.）遗漏错误； 3.）原则性错误； 4.）账户名调乱错误； 5.）借贷方向记反错误。,是指分录中的两个数字顺序在登记时记反了。 例如168错记成186.,是指漏记某一项交易，或只记交易的借方或只记交易的贷方。,是指根据复式记帐原则记录了某笔经济业务，但随后发现违背了某一公认会计原则。 例如企业所有者的提款从销售收入中扣减，这样做就低估了收人和提款。,是指不理解一个分录是应该记到借方还是贷方，或在合计余额时出现错误（有时又称角色分配错误）。,是指是指在记录过程中发生两个错误，但它们金额相等、方向相反。,会计师纠正上述错误的方法：,方法一：,采用日记账分录，并在其中解释如何纠正错误；,方法二：,建立暂记账户追溯调整错误。,暂记账户，是临时账户，它的余额等于试算平衡表的借贷额之差： 比如，试算平衡表中贷方余额比借方余额多450元，暂记账户的期初余额是借方450元。,当发现错误（原因）后：,重新编制日记账分录，同时关闭暂记账户。 如，发现漏记固定资产增加450元： 借：固定资产 450 贷：暂记账户 450,二.会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账,（一.）折旧：,折旧，是对某一项资产在会计期间发生的价值损失额的估计。 这项成本，是通过取得相应的收人得到补偿， 在利润表中以费用列示； 同时，它反映了资产减少的价值，所以， 在资产负债表中需从资产价值中减去折旧费用后列示。,折旧费用，随时间累计称为折旧准备或累计折旧。 资产的原始价值-累计折旧=资产账面价值净额,折旧方法,直线法、 余额递减法、 年数总和法。,折旧的会计分录：,借：折旧费用 贷：折旧准备,（二.）坏账,坏账，是预期不能偿还的债务。,造成坏账的原因： 债务人破产、债务人停业或可能进行虚假交易,确认坏账的会计分录：,借：坏账（费用） 贷：应收帐款,已确认的坏账又再收回：,作相反的会计分录： 借：应收帐款 贷：坏账（费用）,同时，反映正常收款： 借：现金 贷：应收帐款,（三.）坏账准备,坏账准备（可疑债务准备），是对预期不能偿还的所有债务的发生可能性的估计。,在资产负债表中： 坏账准备，作为应收帐款的减项列示。,计提坏账准备的会计分录：,借：可疑债务（费用） 贷：坏账准备,以后期间，可疑坏账估计额减少：,作相反的会计分录： 借：坏账准备 贷：可疑债务（费用）,（四.）存货计价,1. 发出存货计价的方法：,主要有,先进先出法（FIFO) 后进先出法（LIFO) 加权平均法 (AVCO),2. 存货的期末计价：,会计期末，需要对由于受损不能使用的存货计提准备反映存货的减值。,计提存货减值准备的会计分录：,借：存货减值（费用） 贷：存货减值准备,以后期间， 价值回升：,作相反的会计分录： 借：存货减值准备 贷：存货减值（费用）,第九章 收人、成本和利润,.,一. 收入,（一.）总收入（销售收入）：,总收入（销售收入） =单价（平均收入）销售数量,（二.）边际收入：,边际收入，是每增加一个单位产品的销售所带来的收入增加额。,边际收入 与平均收入的关系：,如果，所有产品都以同一价格销售： 边际收入=平均收入 如果，企业为了增加销售量而降低商品价格： 边际收入平均收入,二. 成本,1.成本要素:,产品或服务成本,三要素：,材料成本、 人工成本、 费用.,如：电费、 折旧费、 水费,2. 直接成本与间接成本 ：,成本，按其与产品生产的关系， 可以分为 ,直接成本、 间接成本。,直接成本，是指完全为生产产品和提供劳务而发生的成本。包括： 直接材料、 直接人工、 直接费用。,间接成本或 制造费用， 是指与生产过程有关、但不能直接或完全分摊到具体产品中去的成本.,其中： 直接费用，包括为完成某一具体任务租借特定设备产生的费用和使用生产产品的机器设备而直接产生的维修费,比如：清洁用材料、管理人员的工资、保险费、 ,管理、市场和销售、发货相关方其他费用。,可以进一步 分为 ,间接材料、 间接人工、 间接费用、 ,间接成本,间接人工，是指支付给和生产产品没有直接关系的、但对生产过程产生影响的工人的工资，比如管理人员的工资。,除了上述生产间接费用， 间接费用还有：,间接材料，是指在产品生产过程中被消耗、用量非常小的材料，比如机器的润滑油,间接费用，是指和生产产品没有直接关系的其他费用，比如租金、电费,经过上述分类， 所有的成本都计入直接成本和间接成本， 成本构成如下表：,产品成本报表,表中： 总成本 =总直接成本 + 总间接成本,3. 成本按其习性分类：,成本习性的概念：,成本习性，是指成本总额与业务活动之间量的依存关系。,成本,按习性，可分为,固定成本、 变动成本、 半变动成本.,典型的固定成本： 建筑物的租金、机器设备的年折旧额、支付给管理团队的基本工资,1.) 固定成本：,固定成本，是指不受业务量变动影响的成本。,从长期来看，固定成本可能会变动，这类成本的变化经常被称为阶梯式固定成本：,2.)变动成本：,变动成本,是随业务量的变化而变化的成本。,包括： 直接材料成本、直接人工成本,某些情况下，只有获得一定水平的业务量后成本才会变动。 例如，只有当生产工人生产了一定量的产品后，他们才能获得奖金：,3.）半变动成本,半变动成本，既包括固定成本也包括变动成本，所以，只有部分成本受业务量影响。,例如 驾驶汽车的费用： 固定成本保险费、养路费； 变动成本汽油费、保养、维修费,三. 利润,（一）.毛利润、净利润:,毛利润=销售收入-销售成本,销售成本 =期初存货+采购成本-期末存货,净利润=毛利润-费用,费用，包括： 管理、营销和发货相关的间接费用。,利润率:,毛利率=毛利润/销售收人100% 成本利润率=毛利润/销售成本100%,（二）. 盈亏平衡分析法,1. 贡献毛益：,贡献毛益 =销售收入-变动成本,2. 盈亏平衡点：,盈亏平衡点（也称为盈亏临界点销量），是指销售收入总额刚好等于销售成本。,1. ) 计算公式：,盈亏平衡点 =固定成本/单位产品贡献毛益 安全边际 =预算或实际销量-盈亏临界点销量,2. ) 本量利关系图：,包括：,盈亏平衡图 贡献毛益图 利量图,A. 盈亏平衡图：,从图中可以看出， 影响损益平衡点的因素包括： 单价、 固定成本、 单位变动成本。,B. 贡献毛益图：,成本 与收人,销售量,从图中可以看出， 贡献毛益与利润的关系： 贡献毛益 固定成本，盈利； 贡献毛益 固定成本，亏损。,C. 利润/销量图：,利润,销售量,从图中可以看出： 销售量为零时，利润= -固定成本 销售量 盈亏平衡点，盈利； 销售量 盈亏平衡点，亏损。,第十章 最终财务报表编制,.,一. 报表编制概述,编制报表的实际程序:,分类账的余额,结转到,正确的报表,应区分： 资本性支出 与 收益性支出,资本性支出，是指和固定资产的取得、和（或）这类资产盈利潜力的增加相关的支出。列入“资产负债表”,收益性支出，是指为了开展企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用 列入“利润表”,相对应：,收人,也可划分为,资本性收人 与 收益性收人,资本性收人，是指由出售固定资产而取得的收人。 从这样的销售中取得的利润或亏损计入销售活动发生的那个会计期间的“利润表”,收益性收人，是指从正常的经营活动中取得的收人（比如，销售商品）和非经营活动取得的收人（比如，贷款给第三方取得的利息收人、企业拥有的建筑物的出租收人、企业拥有的股票的股利收人） 所有收人列入“利润表”,收人、支出 列入正确报表的例子： P89,注意： 业主提款,企业永久性支取 作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少流动资产的现金。,二. 利润表,（一.）概念：,利润表，反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。,（二.）编制利润表，通常要区分利润表的三个要素：,营业账户,决定,毛利润,损益账户,决定,净利润,分配账户,说明,净利润如何在利益团体中进行分配,利润表的格式：,销售收入 500 000 减：销售成本 240 000 毛利润 260 000 减：费用 139000 租金 5 000 职工薪酬 50 000 电费 6 000 折旧费 息税前营业利润 121 000 减：利息 2 000 减：公司所得税 40 000 税后净利润 79 000 减：转到一般储备11000 支付优先股利 6000 普通股利 4000 留存利润 58 000 加：以前年度未分配利润 72 000 未分配利润 130 000,利润表 2012年度,制造业： 销售成本 =期初存货 +本期生产的产成品成本 -期末存货 商业企业： 销售成本 =期初存货 +本期采购成本 -期末存货,三. 资产负债表,（一.）概念：,资产负债表，是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表。,（二.）资产负债表的两个部分：,一部分,列示,资本,另一部分,列示,净资产,净资产=资产-负债 或 净资产=资产-流动负债,（三.）资产负债表的格式：,水平式、 垂直式。,（四.）资产负债表的编制：,根据编制利润表后的帐户余额编制（即，资产、负债、所有者权益帐户余额）,资产总计 6030,资本负债总计 6030,资产负债表 2009年12月31日,股东资金 3800 普通股资金 3000 未分配利润 800 长期负债 1650 抵押贷款 1200 银行借款 450 流动负债 580 应付账款 340 应交税费 160 应付股利 80,固定资产 4530 建筑物 1430 固定设施 1850 设备 1250 流动资产 1500 存货 700 应收账款 350 现金 450,P94 表10-5 水平式,资产负债表 2009年12月31日,固定资产 4530 建筑物 1430 流动资产 1500 存货 700 减：流动负债 580 应付账款 340 营运资本 920 净资产 5450 股东资金 3800 普通股资金 3000 未分配利润 800 长期负债 1650 抵押贷款 1200 银行借款 450 可用资本 5450,P94 表10-6 垂直式,四. 现金流量表,（一.）编制现金流量表的基本目的：,明确现金从哪里流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）。,（二.）现金流量的类别：,包括三大类：,1.经营活动产生的现金流量、 2.投资活动产生的现金流量、 3.融资活动产生的现金流量。,1.经营活动产生的现金流量、 2.投资活动产生的现金流量、 3.融资活动产生的现金流量、 4.投资回报和融资服务而产生的现金流量、 5.税收和现金及现金等价物的变化而产生的现金流量。,现金流量表 的项目（类别）：,现金流量表 2009年度,经营活动产生的现金流量 145 133.5 投资回报和融资服务 利息收入 3.2 4.8 利息支出 （5.6 ） （ 6.7） 支付股利 （4.2） （ 7.3） 投资回报和融资服务而产生的净现金流出量 （6.6） （9.2） 支付公司税 （5.1） （4.7） 投资活动 购买固定资产 （40.2） （39.6） 固定资产投资 （9.7） （11.5） 出售厂房和机器设备 6.8 7.4 投资活动产生的净现金流量 （43.1） （43.7）