企业管理人员财务知识培训

企业管理人员财务知识培训培 训 目 的 让非财务管理人员理解基本财务报表和财务知识，学会通过关键的财务分析和财务管理工具对经营业务经营加以判断、评价，从而更有利于对经济业务状况的把握和经营管理效率的提高。培 训 内 容第一章 会计学的基础知识一会计的概念和基本职能二会计核算的前提和原则三会计工作的对象生产经营活动四会计核算的基本要素第二章 会计报表基础知识一财务报表及报表分析二财务报表使用对象第三章 如何解读资产负债表一资产负债表基础知识二阅读资产负债表的基本方法和技巧第四章 如何解读利润表一利润表基础知识二阅读利润表的基本法和技巧第五章 如何解读现金流量表一现金流量表基础知识二阅读现金流量表的基本方法和技巧第六章 如何总体评价企业财务状况一企业偿债能力评价二企业营运能力评价三企业盈利能力评价四. 企业发展能力评价第七章 财务管理常用工具及方法一财务管理基本概念二成本习性概念及分析应用三本量利分析法四、盈亏平衡点分析法五因素分析法第八章 财务预算管理一预算的概念及作用二预算的编制方法三预算的编制、执行与考核四、预算中常见的问题及改进措施第九章 税务基本知识一我国的税收种类二主要税种介绍三企业日常经营活动涉税问题四、发票的有关常识第十章 会计法规体系简介一会计法规体系简介二企业营业管理者的会计责任三如何避免违反会计法规的风险第一章 会计学基础知识一 会计的概念和基本职能（一）、会计含义 进入20世纪中后期，会计经历了由一门运用技术发展成一门科学的重要历程。随着市场经济的不断发展，会计的内涵和外延都在不断的丰富和发展，会计已经不再限于传统的记账、算账、报账的狭窄范围，而是着力于数据信息的处理和利用，会计对于经济活动的预测、决策、控制已成为会计工作的重点。其含义可概括为：会计是以货币为主要计量单位，对一定主体经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与控制，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。（二）、会计的职能-会计核算和会计监督 会计的职能是指会计在企业经营管理工作中所具有的功能和发挥的作用，会计的基本职能有两个，即：会计核算和会计控制（监督）。 会计核算是会计的首要的、基本的职能，它主要从价值量反映各主体经济活动状况，通过确认、计量、记录和报告等环节，为各有关方面提供会计信息。 会计控制是通过价值量指标，运用预测、决策、控制、考核等具体方法，对主体的经济活动进行控制。会计控制的基本依据是合法性和合理性。 会计核算和会计控制是相互作用和相互相成的，核算是控制的基础，没有核算，无从谈起控制；而控制是核算的质量保证。（三）、会计目标 传统会计的目标是提供基础的会计信息。然而，剧变的外部环境早已将财务与会计管理从幕后推向了前台。财务与会计的管理不仅仅是要算账、报账，还要对外披露管理信息，支持经营管理决策；不仅要多角度撑开利润空间，支持市场竞争，还要通过计划和预算管理，支持企业激励和约束机制，调动员工积极性；以及控制全面风险，支持企业可持续发展，从而为企业提供价值服务。 因此，会计的主要目的是提供对决策有用的信息，会计不是一个目的，而是达到目的的一个手段，会计信息的最终产品是决策。（四）、财务会计和管理会计 现代会计形成了两大分支，一是财务会计，另外一支是管理会计。 1、财务会计 财务会计指的是以传统会计为主要内容，描述一个主体的财务资源、义务和经营活动的信息。会计人员通常用“财务状况”一词来描述主体在某一时点的财务资源和义务；而用“经营成果”一词来描述该主体在一定期间的财务活动。 财务会计信息的主要目标是向外部与企业有利害关系的组织和个人提供反映该主体财务状况、经营成果变动情况，帮助投资者分析经营者经营绩效，和投资者与债权人确定把他们的资源放到何处。因此财务会计信息在一定程度上决定了哪些企业能够获得发展所需的财务资源，而哪些不能。财务会计信息也用于企业内部经营管理和纳税申报等。事实上财务会计信息被用于如此多的目的，以至于它被称为“通用目的”的会计信息。2、管理会计管理会计是指以强化企业内部管理，实现最佳经济效益为目的，通过对财务会计、统计、和其他资料信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、预算、控制、分析等职能。因此管理会计产生和解释的相关会计信息，是用来帮助管理者经营企业。管理者把这些信息用于制定公司的总体目标，评估部门和个人的业绩，并制定所有类型的管理决策。一个企业的管理者和员工始终需要这些信息，以对企业的日常经营活动进行管理和控制。随着国家、上级主管部门监管的加强，以及投资者、债权人等企业外部利益相关人员的需求提高，管理会计信息也通常被要求企业提供。因此，在企业对外提供的财务会计报告中，包含了诸多企业内部管理会计信息。二 会计核算的前提和原则（一）、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织。会计主体不同于法律主体。法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如集团企业中的母子公司虽然是不同的法律主体，但为了全面整个反映集团的状况，有必要将这个企业集团作为一个会计主体，而这个企业集团并不是一个独立的法律主体。同样集团公司下属分、子公司、分厂、车间都可以作为一个会计主体。会计主体的假设，界定了会计核算和会计控制的空间范围。2、持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。目的是使会计核算建立在非企业清算的基础上，从而为解决很多资产计价和收益确认问题提供基础。3、会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期主要目的界定会计信息的时间段落，为落实会计原则奠定理论和实务基础，也是企业及有关部门及时获得会计信息，充分发挥会计信息作用的需要。我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度、月份。年度、季度、月份的起讫日期采用公历日期。”4、货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。为了全面反映企业的生产经营、业务收支等情况，会计核算选择了货币作为计量单位。同时为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。（二）、会计核算基础 1、权责发生制：权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入或已经发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不能作为当期的收入和费用。企业会计准则基本准则规定，企业会计的确认、计量报告应当以权责发生制为基础。它主要是公司企业采用。2、收付实现制：它是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的基础。不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。主要是行政事业单位采用。 企业会计准则基本准则规定，企业会计的确认、计量报告应当以权责发生制为基础。（三）、会计核算的一般原则会计原则又称会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用而应具备的基本特征, 它包括：1、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。这是会计核算的基本要求，信息必须是真实的，否则对信息的分析、决策都是枉然。2、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（1）、同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（2）、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。为了真实的反映企业的经营状况，企业会计准则及税法对收入、成本费用的确认都有很强的时间性规定。当年发生的费用当年必须报销入账，规避不必要的涉税风险和资金损失。会计信息的价值在于帮助决策者做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，无助于经济决策。三 会计工作的对象生产经营活动（一）、会计工作对象会计工作对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。但并不是所有活动都是会计的对象，必须是能以货币表现的生产经营活动才是会计的对象。企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用（资金的循环和周转）和资金退出三个过程。1、资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业负债。2、资金的运用（资金的循环和周转）过程包括供应、生产和销售过程。3、资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润、经法定程序减少注册资本等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。（二）、会计工作与其他经营环节的关系企业会计工作的载体通常包括会计凭证、会计账簿和会计报表。记录公司经营活动的各类信息载体（如：发票、工资单、生产运行记录等）是会计编制会计凭证的依据。企业经营活动进入会计工作过程、会计过程产生会计信息、会计信息被决策者在制定决策和采取经济行为时使用，决策者制定的决策和采取的经济行为又引起经济活动，这就形成了会计工作循环过程。经营活动会计工作决策过程会计信息（三）、会计工作的结果企业生产经营活动通过会计确认、会计计量、会计报告和会计分析等环节，形成会计工作的结果财务会计报告和财务分析资料。财务会计报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。根据会计法第二十条规定，财务会计报告主要内容包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。四 会计核算的基本要素（一）、会计要素会计要素是会计核算对象的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素。企业的经济业务十分复杂，要准确核算，必须将其进行分类处理。企业会计准则基本准则将其分为包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润共6类会计要素。资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。1、资产资产是指企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益流入的经济资源。资产按流动性可分为流动资产、长期资产。划分流动资产与长期资产的标准是一年。 注意：（1）未来交易或事项可能形成的资产不能确认，如或有资产；（2）企业对资产负债表中的资产并不都拥有所有权，如融资租入的固定资产；（3）不能给企业带来未来经济利益的资产则不能作为资产加以确认，如已变质的存货应确认为费用损失。2、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。注意：（1）未来交易或事项可能产生的负债不能确认，但或有负债在符合条件时则应该确认;（2）负债需要通过转移资产或提供劳务加以清偿，或者借新债还旧债。负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为流动负债。3、所有者权益所有者权益又称净资产，是指企业投资者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。注意：（1）所有者权益是表明企业产权关系的会计要素；（2）所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，但所有者的投资则不能随便抽走。4、收入收入是指企业获得的利益，其来源企业日常经营活动的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。特点：（1）收入是从企业的日常活动中产生的（不包括投资者投入和偶发事件产生收入。如政府的补贴、外单位的捐赠等）；（2）收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少；（3）收入将引起企业投资者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。企业从事经常性活动实现的收入，称为“主营业务收入”,如血浆收入；以经营活动相关的活动形成的收入称为“其他业务收入”，如销售原辅材料或包装物而形成的收入；不属于上述两种经营活动的其他活动形成的收入，称为“营业外收入”，如企业处置报废固定资产净收入、非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。5、费用费用指企业日常生产经营过程中的各种耗费。包括营业成本（可以对象化，分为“主营业务成本”和“其他业务成本”）和期间费用（不可以对象化，分为管理费用、财务费用和销售费用），费用的特征如下：（1）、日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失营业外支出）（2）、表现为资产的减少或负债的增加（3）、将引起投资者权益的减少注意：（1）日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失营业外支出）；（2）费用和收入之间存在配比关系；（3）费用中能够对象化的部分形成产品的制造成本，不能够对象化的部分则形成期间费用；所以，一项费用要么是产品成本，要么是期间费用。6、利润 利润是指是指企业在一定会计期间的经营成果。它是评价企业经营业绩的一项重要指标，也是财务报告使用者进行决策的重要指标。与利润相关的概念有营业利润、利润总额和净利润。我们通常绩效考核中的利润考核指标指的是利润总额。营业利润营业收入-营业成本-期间费用-营业税金及附加+投资收益利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税（二）、会计要素间的相互关系会计恒等式会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，所以有的学者又将会计要素称之为会计报表的要素。会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即：1、资产=负债+所有者权益 （即：资金运用=资金来源）2、收入费用=利润（或亏损） 3、资产=负债+所有者权益（原）+（收入费用）第1个等式可以称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况；第2个等式可以称之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力；第3个等式反映了在第1个等式和第2等式之间的辨证关系。（三）、会计要素、会计科目和会计账户的关系： 会计要素是对会计对象按经济性质所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素。 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。会计帐户是根据会计科目开设的,具有一定结构,用来系统,连续的记载各项经济业务的一种手段。会计科目和会计帐户的联系在于会计科目是设置会计帐户的依据,是会计帐户的名称。会计帐户是会计科目的具体运用,会计科目所反映的经济内容就是会计帐户所要登记的内容。第二章 会计报表的基础知识一 财务报表及报表分析 财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量书面文件，是企业财务会计确认和计量的最终结果的体现，能够集中、概括的披露企业的经济信息。财务报表按反映的内容分为资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表及相关附表；按报告期分为月度报表、季度报表、半年报、年度报表。财务报表分析是以企业财务报表反映的财务指标为主要依据，对企业财务状况和经营成果、现金流量进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为改善企业财务管理工作和优化经营决策提供重要财务信息。财务报表分析是对已完成财务活动的总结，又是财务预算的前提，在财务管理环节中起着承上启下的作用。财务报表分析的重要意义在于：评价财务状况和经营业绩的重要依据；挖掘潜力、改进工作、实现经营目标的重要手段；合理实施投资决策的重要步骤。二 财务报表的使用对象编制会计报表的目的是为了向会计报表的使用者提供在经济决策中有用的信息。报表使用对象主要有以下几个方面： 1、企业股东。对股东而言，通过对会计报表的阅读和分析，可重点了解其投资的完整性和投资报酬，企业资本结构的变化、未来的获利能力和利润分配政策，以此评价经营层受托责任履行结果或决定是否继续投资等。 2、企业贷款提供者。对贷款提供者而言（银行等），通过对会计报表的阅读和分析，可重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。 3、政府及其机构。对政府及其机构而言，通过阅读和分析会计报表，可了解企业的经营活动，社会资源的分配情况，以作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。 4、企业经营管理者。即企业的经营者，受企业业主或股东的委托，对他们投入企业资本的保值和增值担负责任。经营者负责企业的日常经营活动，必须确保公司支付给股东与风险相适应的投资回报，及时偿还企业各种到期债务，使企业的各种经济资源得到充分有效的利用，为企业不断获得盈利。因此，经营者对企业财务状况的各个方面都要了然于胸。不仅关心企业的经营成果的表现，更关心企业财务状况变化的原因和企业经营发展的趋势。同时，通过对财务报表的分析, 加强内部控制，防止工作错弊，保证资产安全； 运用财务比率分析，探讨经营得失，不断改进管理。 此外，企业顾客、员工等与企业利益相关者也同样关心公司经营成果和财务状况。第三章 如何解读资产负债表 一 资产负债表基础知识（一）、资产负债表及其作用1、什么是资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。编制资产负债表的目的是反映企业资产、负债、所有者权益金额及其构成情况，从而有助于使用者评价企业资产质量以及长、短期偿债能力、利润分配能力。在资产负债表上企业有多少资产？是什么资产？有多少负债？是哪些负债？净资产是多少？其构成怎样？报表都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是企业经济活动的资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。2、资产负债表的作用从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：（1）反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。例如流动资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等。（2）表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。（3）反映净资产及其形成原因资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的资产才归投资人所有。（4）反映企业财务发展状况趋势资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误。【案例】总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是，如果认为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以避免破产的。银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情。如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献。（二）、资产负债表结构资产负债表是一张静态的会计报表，根据各要素在数量上存在依存关系，即：“资产=负债+所有者权益”这一基本会计方程式，依照一定的分类标准和次序，把企业一定时日资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列而成。其中资产和负债项目是按照资产和负债的流动性从大到小，从上到下依次排列。资产负债表由表头、表身和表尾组成。其基本结构如下表3-1：表3-1资产负债表编制单位：A公司2012年12月31日 单位：万元 项目行次期末余额年初余额项目行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金734 1,799 短期借款9,700 9,350 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据4,246 1,790 应付票据0 1,600 应收账款214 629 应付账款10,266 9,541 预付款项729 1,860 预收款项2,961 2,974 应收利息0 0 应付职工薪酬577 654 应收股利0 0 其中：应付工资0 0 其他应收款90 85 应付福利费0 0 存货10,770 8,448 应交税费-22 1,058 其中：原材料5,037 5,378 其中：应交税金-22 1,046 库存商品(产成品)722 508 应付利息0 0 一年内到期的非流动资产0 0 应付股利0 0 其他流动资产0 0 其他应付款824 550 其他流动负债0 0 流动资产合计16,782 14,611 流动负债合计24,306 25,725 非流动资产：非流动负债：0 0 可供出售的金融资产 长期借款10,398 13,824 持有到期的投资 应付债券0 0 长期应收款 长期应付款0 0 长期股权投资 专项应付款0 0 投资性房地产0 0 预计负债0 0 固定资产原价66,034 64,736 延所得税负债0 0 减：累计折旧20,567 16,204 其他非流动负债0 0 固定资产净值45,467 48,532 其中：特准储备基金0 0 减：固定资产减值准备0 0 非流动负债合计10,398 13,824 固定资产净额45,467 48,532 负 债 合 计34,704 39,549 在建工程638 2 所有者权益（或股东权益）：工程物资0 0 实收资本（股本）15,724 15,724 固定资产清理0 0 资本公积1,909 1,909 无形资产0 0 盈余公积2,932 2,158 开发支出0 0 其中：法定公积金2,932 2,158 商誉0 0 未分配利润7,782 3,867 长期待摊费用0 0 所有者权益合计28,347 23,658 递延所得税资产165 64 其他非流动资产0 0 其中：特准储备物资0 0 非流动资产合计46,270 48,597 资 产 总 计63,052 63,207 负债和所有者权益总计63,052 63,207 （三）、资产负债表的内容1、 资 产流动资产流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。在1年内能够变现，是指一般而言，现实生活中可能经常会出现一些非正常情况。列在流动资产下的项目主要有：（1）货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等统称货币资金。（2）短期投资（交易性金融资产）企业在证券市场上购买股票、债券、基金等，但持有时间不准备超过1年的投资，也是流动资产。（3）应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，概括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（4）应收账款即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。在正常情况下，这种账款在1年内应该能够收回，所以也是流动资产。（5）预付款：即企业预付给供应单位的货款。（6）其他应收款指企业其他各种应收及暂付款项，如应收保证金和代垫款项等。（7）存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产。长期投资会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分。如企业所持有的股票或债券准备超过1年，或者长期持有，这个投资就是长期股权（债权）投资。固定资产在固定资产当中，新报表项目直接列示固定资产净值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备。、在建工程企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程。无形资产没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。其他资产在报表中，其他资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产。目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过1年的费用，叫长期待摊费用；另一个是其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道1年内它能够变成钱；看到长期投资就知道回收期要超过1年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下看，变现能力是越来越差。如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。2、负债流动负债流动负债的偿还期肯定是在1年以内，1年以内的流动负债有如下项目：（1）短期借款短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。（2）应付账款和应付票据应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和应付票据。（3）预收账款企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。（4）应付工资及应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。（5）应交税费企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税费。长期负债（1）长期借款企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款。（2）应付债券企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律。（3）长期应付款现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。3、所有者权益（1）投资者投入投资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是资本公积。（2）留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积表明企业原来注入了多少，而盈余公积和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少。二 阅读资产负债表的基本方法与技巧（一）、总额观察有的人拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产=负债+所有者权益。资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化；二是所有者权益的变化。既然资产等于负债加所有者权益，那么资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即：资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量资产增加在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。例如从银行借款或增加注资。资产减少当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。例如偿还银行贷款或减少注资。其实，在现实中真实的情况要复杂得多。当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少。研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向。总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少？既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加？根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因下面我们以A公司资产负债表为例，从总额观察中可以发现： A公司资产总额从2011年末63207万元减少到2012年末的63052万元，减少155万元，降幅为0.24%；其负债总额由2011年末39549万元减少到2012年末的34704万元，减少4845万元，减幅为12.25%，其中短期负债比上年减少1419万元，长期负债减少了3426万元。该公司所有者权益增加了4689万元，增幅为19.8%，增幅较大，需重点关注，并分析原因。（二）、具体项目浏览要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。下面我们以A公司资产负债表为例，观察三大项目下主要项目:1、资产类(1)、流动资产中，年末流动资产为16782万元，比年初增加2171万元，增幅15%，说明A公司短期流动性比上年增强。其中：应收账款及其他应收款项净额为304万元，比年初降低近60%；同时应收票据比年初增加2457万元，增加近1.3倍，结合货币资金比年初降低1066万元，降幅为59%分析，说明A公司回款主要采用了银行票据，应进一步考虑回款结构对资金成本和效益真实性的影响，了解其是否正常。公司大量资金被他人实质占用，无疑会影响到该公司资金周转和资金使用效率。存货项目比年初增加2322万元，增幅达27%，其中库存商品占用增加42%。需要计算存货周转速度并结合期末存货质量、资金占用成本做进一步分析。通过查阅该公司近3年存货占用情况，平均存货占用额为8264万元，平均存货周转天数为52天，按银行一年期借款利率6%，平均年存货占用资金成本为71万元。(2)、非流动资产中，年末比年初减少2327万元，其中：固定资产净额比年初减少3064万元；在建工程总额比年初增加636万元，应进一步结合相关附表及会计报表附注了解当期计提折旧金额和在建项目投资情况、完工进度等。2、负债类 (1)、流动负债中，年末流动负债比年初减少1419万元，减幅达5.5%；其中：短期借款增加350万元，应付票据减少1600万元，应付账款增加725万元，应付交税金减少了1067万元。该公司本期随着票据融资的到期和税金的上交，偿还流动负债数额大，只能依靠增加短期借款和使用商业信用弥补周转资金的需要，企业短期财务风险有所降低。(2)、非流动性负债中，长期借款比年初减少了3426万元，表明企业项目借款逐步到期，资金压力增大。3、所有者权益类它的主要情况是:盈余公积和未分配利润各比年初增加774万元和3916万元，表明公司当年实现盈利。要结合当年利润表分析其盈利结构和能力；同时结合下年报表分析其股利分配政策对资金流影响。（三）、 借助相关财务比率分析财务状况看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率对企业财务状况进行深入分析和评价。常用的财务比率有资产负债率、流动比率、速动比率。1、资产负债率资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率。资产负债率=负债总额资产总额100%这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定。如果一个企业的资产负债率适度，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，就存在偿还风险。由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。不同的国家，资产负债率也有不同的标准。如中国人传统上认为，理想化的资产负债率在40%左右。欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右。东南亚认为可以达到80%。其实，不同的人应该有不同的标准。企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大；负债率低，又显得太保守。债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业，因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些。投资人通常不会轻易的表态，通过计算，如果投资收益率大于借款利息率，那么投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多。在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的。在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些。2、流动比率流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比。流动比率=企业的流动资产企业的流动负债从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持21的关系。如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。但不同类型的企业这个比率会有差异，同时还收其他因素影响，比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债能力强。3、速动比率速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额。速动比率=速动资产总额流动负债总额=（流动资产-存货）流动负债总额从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。财政部有一个硬性的规定：可以迅速转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货。在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右。所以如果说流动比率是2，那么速动比率应该就是1。一般来说，速动比例的理想值是1。如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要计算流动比率和速动比率。借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定。要看资产的运行质量，还要采用其他一些指标作补充。例如：总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、资产报酬率等。下面我们以A公司资产负债表为例，计算有关指标，分析其财务结构。A公司2011年年末资产负债率为55.04%，同时流动资产占总资资产的23%，流动比率为0.69,低于正常值1，速动比例为0.25，营运资金为-7524万元（营运资金是指某时点内企业的流动资产与流动负债的差额）。 表明A公司负债过大，且短期借款用于了长期项目投资，财务结构不稳定，存在短期经营风险。A公司2011年总资产周转率为1.18次（平均资产总额是指企业资产总额年初数与年末数的平均值），流动资产周转率为4.76次，分别比上年提高0.2次和0.5次；存货周转率为6.15次，比上年降低1.86次；资产现金回收率为9.38%，比上年升高4.61%。表明公司资产质量有所好转，但每元资产运作一年，产生的现金流量只有0.0938元，资产变现能力低，影响了资产质量，这与前面A公司经营过程中银行票据收取率高有关。（四）、资产质量分析-从报表数据看企业真实情况 要从报表数据看企业资产的真实情况，必须要进一步关注资产的质量，进行资产质量分析。资产质量指资产的变现能力、能被企业在未来进一步利用或与其他资产组合利用给企业未来带来利益的能力。 资产质量特征有：盈利性、变现性、周转性。资产质量分析是通过对资产负债表的资产进行分析，了解企业资产质量状况，分析是否存在变现能力受限，如呆滞资产、坏账、抵押、担保等情况，确定各项资产的实际获利能力和变现能力。以资产的账面价值与其变现价值或被进一步利用的潜在价值(可以用资产的可变现净值或公允价值来计量)之间的差异来对资产进行较为准确的衡量。.关注资产的质量的主要项目（1）货币资金货币资金要关注是否大量持有和长期闲置资金。虽然货币资金是与账面值等金额变现的流动性最强的资产，但大量持有而不用于周转和保值增值，若出现通货膨胀，其购买力也会下降而贬值，并且会降低资产的收益率。（2）短期投资（交易性金融资产）短期投资的成本和市价也有差距，而且这种差距也比较明显。（3）应收账款和其他应收款收回的比率资产负债表中的应收账款和其他应收款虽然在报表上一是一、二是二照样反映，但现实生活中常常遭遇的就是公司的应收款项长期无法收回。这不但增加了资金占用成本和管理成本（对账、分析、清理等）并可能造成坏账损失。（4）存货存货的市价是多少？存货的状况如何？其数字可靠吗？这些问题也是值得关注的。存货所反映的价值是历史成本，而存货的市价是会变动的。在有些企业的资产负债表中存货含有大量的水分，如存货贬值或存货账实不符等。部分长期积压存货，以及因所生产的产品价格大幅度降低耗用的材料等。此部分存货需要根据其未来变现能力提取存货跌价准备，形成预计损失。此部分存货需要根据其未来变现能力提取存货跌价准备，形成预计损失。为了保证报表的数字