铁路勘测设计企业成本费用管理办法

铁路勘测设计企业成本费用管理办法第一章 总 则 第一条 为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强铁路勘测设计企业财务管理，降低成本费用，提高经济效益，使勘测设计企业更好地参与市场竞争，根据企业财务通则、企业会计准则、关于勘察设计企业执行新财务制度若干问题的通知、勘察设计企业会计制度以及国家颁布的企业成本费用管理有关规定，结合铁路勘测设计企业生产经营的特点，特制定本办法。 第二条 本办法适用于铁路内部的勘测设计企业及所属内部独立核算的勘测设计分院、工程承包公司、咨询公司、工程监理公司等单位和附属单位。 铁路勘测设计企业所属的其他行业单位可以参照本办法。 第三条 铁路勘测设计企业（以下简称企业）成本费用管理的基本任务是：通过成本费用的预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核，正确反映企业生产经营成果，挖掘降低成本的潜力，促进改善生产经营管理，提高经济效益，保护投资者权益。 第四条 企业成本费用管理的主要内容是：建立健全成本费用管理责任制；加强成本费用管理的基础工作；进行成本预测和决策，确定目标成本，编制成本计划；按照财务会计制度和成本费用管理办法正确及时地核算成本和费用；分析、考核成本费用指标的完成情况。 第五条 企业在成本费用管理中，必须贯彻执行国家的有关方针、政策，遵守财经纪律，接受国家有关部门和上级主管部门的监督检查。 第六条 企业在生产经营过程中发生的全部耗费分为制造费用和期间费用两部分，项目（工程）成本实行制造成本法，企业期间费用直接计入当期损益。 第七条 企业应转换经营机制，增强效益观念。坚持收入按规定，支出按计划，核算按制度。要依靠全体职工节能降耗、控制支出，把成本费用管理贯穿于勘测设计生产经营的全过程。 第八条 企业要建立以第一管理者为首，财务部门为主，有关部门相互配合的成本费用管理体系，并设置专门机构负责成本费用的管理工作。企业所属内部独立核算单位和小型企业要有专职人员管理成本费用。 第二章 成本费用开支范围 第九条 企业成本是指生产经营过程中发生的营业成本，包括：勘测设计成本、科研成本、工程咨询成本、工程监理成本、工程承包成本、四技服务成本、其他经营成本。由于生产经营类别不同，构成的成本项目也有差异。具体规定如下： 勘测设计、科研、工程咨询、工程监理、四技服务的成本项目指企业从事以上工作所发生的直接人工费、直接材料费、其他直接费和间接费用。 （）直接人工费，指直接从事以上工作人员的工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费、劳动保护费等能够直接归属某个项目（工程）的费用。 （）直接材料费，指在从事以上工作过程中直接消耗的各种材料（含电子计算机消耗的色带、打印纸、软盘等）、燃料和动力、备品配件、低值易耗品、勘测与测量用具、化验与试剂药剂、设计与绘图用具、测试检验用具等能够直接归属某个项目（工程）承包的费用。 （）其他直接费，指在从事以上工作的过程中能够直接归属某个项目（工程）成本的费用，包括勘测现场零杂费、搬运费、勘探成果检测费、软件购置费、文印整理费、差旅费、翻译费、招标投标费、雇佣劳务费等。 （）间接费用，指企业所属生产经营单位为组织和管理生产所发生的各项支出及不能直接归属某个项目（工程）成本的费用，包括生产经营单位管理人员的工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费、劳动保护费、办公费、差旅费、交通运输费、邮电通讯费、水电费、取暖费、业务资料费、文印整理费、翻译费、电算费与软件购置费、雇佣劳务费、折旧费、租赁费、临时设施费和低值易耗品摊销等。 文印整理费，指企业将勘测设计成果整理成书面文件过程中发生的打字、晒图、印刷、复印等费用；软件购置费是指企业购买程序所支付的费用，不包括购买电子计算机随机软件的费用，购入或领用新的软盘发生的费用属材料费，不在本项中列支。 工程承包的成本，指土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、设备材料购置费、配套设施费、其他工程费和承包间接费用。 工程承包的间接费用，指企业所属工程承包单位为组织和管理承包项目所发生的各项支出，包括工程承包单位管理人员的工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费、劳动保护费、办公费、水电费、折旧费、修理费、租赁费、临时设施和低值易耗品摊销、测试检验费、工程质量监测费、负荷试车费、竣工验收费、施工机构转移费及其他间接费用等。 其他经营成本，企业所属从事其他生产经营活动所发生的各项成本费用，也应区别直接和间接费用，具体成本费用项目应比照相关企业财务会计制度有关成本费用划分的规定进行管理。 第十条 辅助生产，指企业所属的辅助生产单位为生产经营提供的化验分析、电算、文件整理、加工修理、运输等产品成果或劳务所发生的各项成本费用，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、生产管理费用等。 （）人工费，指辅助生产单位的生产人员的工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费、劳动保护费等； （）材料费，指辅助生产单位在生产经营过程中提供产品或劳务所消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料及动力、包装物以及其他直接材料等； （）机械使用费，指辅助生产单位发生的设备修理费、折旧费、非融资租赁费等； （）其他直接费，指辅助生产单位在生产过程中发生的搬运费、劳务费、劳动保护费、检验测试费、软件购置费、文印整理费、差旅费、翻译费等； （）生产管理费，指辅助生产单位的管理部门为组织和管理生产所发生的各项支出，包括管理人员的工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费、劳动保护费、办公费、水电费、折旧费、修理费、租赁费、低值易耗品摊销、上级管理费、资金占用费、其他管理费等。 第十一条 固定资产按照国家颁布的固定资产分类，折旧年限的弹性区间，由企业选择折旧年限，确定固定资产基本折旧率和计提办法，报主管部门备案后，按月提取固定资产折旧。 更新换代较快或使用寿命受工作环境影响较大的设备，报铁道部审查同意经财政部批准，可采用双倍余额递减法或年数总和法等快速折旧方法计提折旧。 固定资产发生的修理费用，按实际发生额列入成本。修理费用发生不均衡、数额较大的，可以采用待摊或预提的办法。固定资产大修理支出采用预提办法的，实际发生的修理支出应先冲减预提费用，实际发生数大于预提费用的差额列入成本，小于预提费用的差额冲减成本。 固定资产大修理支出采用待摊办法的，应在两次大修理间隔期内分期平均摊销；租入固定资产改良支出应在租赁期内分期平均摊销。摊销期不超过一年的，在“待摊费用”科目核算，摊销期在一年以上的，应在“递延资产”科目核算。 第十二条 期间费用，指与生产经营没有直接关系或关系不密切，不需在各期分摊，直接计入当期损益的费用。主要包括管理费用、经营费用和财务费用。 第十三条 管理费用，指企业行政管理部门（含分院或总队以上单位）为组织和管理企业经营活动所发生的各项费用。 公司经费（或院管理费），指企业的行政管理部门人员的工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。 职工福利费指国家规定按职工工资总额的计提的职工福利费。计提职工福利费的工资总额与国家统计局规定的统计口径一致，不作任何扣除。 工会经费，指按职工工资总额的计提拨交工会的经费。 职工教育经费，指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资总额的计提。 劳动保险费，指企业提取的退休统筹基金，离休人员经费（包括离休费和各项补贴），个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费以及其他劳动保险费。 待业保险费，指企业按国家规定交纳的待业保险基金。 董事会费，指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能所发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。 咨询费，指企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理所支付的费用，包括聘请经济、技术、法律顾问所支付的费用。 审计费，指企业聘请注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。 诉讼费，指企业因起诉或应诉而发生的应由企业负担的各项费用。 排污费，指企业按照规定交纳的排污费。 绿化费，指企业进行绿化所需零星绿化费和根据国务院关于开展全民义务植树运动实施办法有关规定交纳的绿化费，企业修建亭、台、楼、阁、雕塑、喷泉、假山及装饰性围栏等非绿化设施与建筑物，所需费用不得列入绿化费。 土地使用费，指企业使用土地而支付的费用。 土地损失补偿费，指企业在生产经营过程中破坏土地所支付的费用。 技术转让费，指企业使用非专利技术而支付的费用。 技术开发费，指企业进行科学研制、技术开发、技术培训、质量管理和业务建设所发生的费用。 为了鼓励企业研制新产品、开发新技术，勘测设计单位开发新技术所购置的试制关键设备、测试仪器，单台价值在万元以下的，可一次或分次摊入管理费用。其中达到固定资产标准的，应按固定资产管理，不再提取折旧。 勘测设计企业属知识密集型企业，职工继续教育、知识更新任务较重，为了保证职工培训费的需要，企业发生的与技术开发相关的培训费，职工教育经费确实不足开支的，差额部分作为技术开发费项下的“技术培训”费计入管理费用。 技术开发费，以前年度技术开发费有结余的，新发生的技术开发支出，应首先使用以前年度结余；以前年度结余使用完毕后，方可在管理费用中列支。 无形资产摊销，指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产摊销。 业务招待费，指企业为业务经营的合理需要而支付的费用。 业务招待费在以下限额内分档控制、据实列支：年营业收入在万元（含万元）以下的，业务招待费不超过年营业收入的；超过万元，但不超过万元（含万元）的，不超过该部分的；超过万元但不超过亿元的，不超过该部分的；超过亿元（含亿元）的，不超过该部分的。 税金，指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 消防保卫费，指企业保卫、消防部门发生的治安、消防等费用，购置的保卫器材、消防器材达到固定资产标准的，不得列入消防保卫费。 团体会费，指以企业名义加入社团组织支付的会费。 独生子女保健费，是指企业按国家规定标准发给职工的独生子女补助费。 项目损失费，指因项目（工程）取消而无法补偿的勘测设计等费用。 外事费，指企业职工因出国考察、签订合同、洽谈业务等发生的费用。 坏账损失，指企业应收款项确认为坏账所形成的损失或实行坏账准备金制度时按规定标准计提的坏账准备金。 坏账的确认，应符合下列标准之一： （）因债务人死亡，既无遗产可供用来清偿，或其遗产不足清偿，又无义务债务承担人，确实无法收回的，报经主管财政机关批准； （）因债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，仍然无法收回的，报经主管财政机关批准； （）债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的，报经主管财政机关审核批准。 其他应收款符合（）、（）条标准的，可以作为坏账损失处理，属于债务人逾期三年未履行偿债义务不能收回的其他应收款，如不符合（）、（）条标准的，则不能作为坏账损失处理。 已确认的坏账注销后又收回的，应当冲减管理费用，为了全面反映应收账款坏账准备金的情况，应通过“坏账准备金”科目用“先恢复、后冲销”的方法进行核算。 存货盘亏、毁损和报废损失，指企业在生产过程中由于管理不善等原因所造成的存货盘亏、毁损、报废损失在扣除过失人或保险公司的赔款和残料价值后的净损失。发生存货的盘盈，也在本项费用反映。 财产保险费，指为企业的财产投保支付给保险公司的保险费用。 上级管理费，指企业按规定上交给上级主管部门的管理费用。 提取新增效益工资，指执行工资总额与经济效益挂钩实施细则的企业，按规定的方法计提的新增效益工资。 外宾招待费，指企业因招待外宾按规定支付的各种费用。 开办费摊销，指企业在筹建期间发生的费用，从企业开始生产经营月份的次月起按照不短于年期限平均摊销。 取暖与水电费，指企业行政管理部门使用水、电、暖而支付的费用。 运输费，指企业行政管理部门应负担的各项运输费用，包括办公用车辆的养路费、管理费、燃料及其他材料费用。 会议费，指企业因召开会议按规定支付的各种费用，包括会议伙食补助、会议公杂费、住宿费、会场租赁费和会议交通费等。 职工交通费，指按照地方政府规定的范围和标准支付给职工的市内交通补贴，为职工上下班自备车的养路费、油料消耗以及职工探亲旅费等。 劳动保护费，指按劳动保护有关规定标准和范围支付给职工的劳动保护用品、防暑降温、保健食品的费用和劳动保护宣传费用。 招待所及单身宿舍收支差额补贴，指企业所属非独立核算的招待所及单身宿舍各项收支相抵后的差额补贴。 制服补贴，指发生的铁路制服补贴通过“递延资产”科目核算当期应分摊的铁路制服补贴额。 防疫经费，指地方有关卫生防疫部门规定和实际需要发生的防疫、消毒、杀虫、灭菌以及预防性投药和检疫的费用。 政工宣传费，指企业召开党内会议、进行党内宣传教育活动、组织活动和统战活动，培训党员和申请入党的积极分子、开展表彰优秀党员和先进党支部等所支付的各项费用（包括经批准的共青团经费，不包括奖金和奖品）。 租赁费，指管理部门使用自外部租入的非融资性的各种固定资产和用具等按规定在管理费用中列支的租金。 职工冬季取暖费，指按规定的标准发给职工的冬季取暖补贴和报销的集中供暖补贴。 安全事故损失，指由于企业责任造成安全事故所发生的人身伤亡和财产损失，经司法机关或政府行政部门确定应由企业负担的损失和善后处理的费用以及职工因工伤治疗期间的陪护人员生活补贴。保险公司赔偿部分冲减本项费用。 住房公积金，指按住房制度规定应由企业负担的职工住房公积金。 其他管理费，指上述费用之外的其他管理费用。 第十四条 经营费用，指企业对外经营过程中发生的各种费用。包括：交通运输费、邮递费、保险费、广告费、展览费、租赁费、招标投标费用、合同鉴证公证费和经营服务费，单独设立的经营部门人员工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、提取的业余设计酬金以及其他经营费用。 第十五条 财务费用，指企业为筹集资金所发生的各项费用。 利息支出，指企业流动负债的利息支出以及应计入费用的长期负债的利息支出。银行利息收入应冲减利息支出。 汇兑净损失，指企业应计入费用的汇兑损失扣除汇兑收益后的差额，不包括应计入固定资产和无形资产的汇兑损失。 调剂外汇手续费，指企业按照国家规定在外汇调剂市场买入或卖出外汇实际支付的外汇调剂手续费。 金融机构手续费，指企业在金融机构办理短期筹资业务及借款、发行债券的手续费、印刷费等。 资金占用费，指企业内部实行流动资金有偿占用支付的资金占用费。收取的资金占用费冲减资金占用费。 第十六条 施工准备费是指企业根据勘测设计工作情况单独收取的款项，应做为负债管理，随着勘测施工准备工作的进行逐步冲销。 第十七条 企业应正确区分收益性支出与资本性支出和其他支出的界限，严格遵守成本费用开支范围。下列各项支出除本办法另有专门规定外，不得列入成本（制造费用）： 资本性支出 为购建固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资支出。 营业外支出 固定资产盘亏、毁损、报废、清理出售净损失，非季节性和非修理期间的停工、窝工损失，固定资产和存货非常损失，自办的职工学校、职工子弟学校经费，疗养院经费，公益性和救济性捐赠，企业赞助，被没收的财物、支付的滞纳赔偿金、违约金、罚款，国家或地方政府规定并经上级主管批准的离退休干部的各项补助和经费等列入营业外支出。 专设部门支出 物资供应部门、固定资产购建、福利部门发生的有关费用分别在物资采购成本、固定资产购建支出、职工福利费中列支。 职工福利费支出 （）医药卫生方面的支出。包括： 企业附设职工医院、卫生所等医护人员（不包括行政管理人员）的工资、工资性津贴和补贴等； 医药费； 路外医疗费； 委托医疗费； 医疗器械、医疗用家具物品等低值易耗品的购置和修理费； 其他医疗经费。 （）支付给职工个人的困难补助。 （）企业职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资及其他支出与各项收入相抵后的差额补助。 （）其他职工福利性支出。 国家统一规定发给国有企业职工的各种补贴，全部从企业成本费用中列支。各省、自治区、直辖市（含计划单列市）地方政府根据国家有关规定而明文规定在成本费用中列支的各种价格补贴，报经铁道部有关部门批准后，企业可以参照执行。 企业用于购建构成固定资产的集体福利设施支出（含企业所属医疗单位购置的固定资产），在公益金中列支；企业福利部门的固定资产修理费用，在管理费用中列支；按规定支付患职业病去外地就医的交通费、住宿费、伙食补助费、职工因工伤治疗期间的护理费，在管理费用中列支。企业所属医疗、福利单位人员工资应计提的职工福利费，在管理费用中列支。 工会经费中支出 （）宣传活动费，指工会进行日常的政治、时事、政策教育，组织劳动竞赛，举办各种讲座、报告会、展览会和其他技术交流活动的宣传费用，工会主办图书馆阅览室、读报栏、读报组所订阅购置的图书、报刊费及为生产班组订阅的报刊费。 （）业余教育费，指工会举办的职工业余学校所需的教材、教具，教学消耗用品，兼课教师津贴和优秀教师、学员奖励，职工经工会同意参加业余学习的学杂费。 （）文化活动费，指工会开展职工业余文化、艺术、娱乐活动所需消耗用品的购置与维修费，举办业余文艺演出、晚会、节日联欢、艺术创作展览所需的活动费，文化宫、俱乐部活动费用等。 （）体育活动费，指工会开展职工业余体育活动所需消耗用品的购置与维修费，举办体育比赛所需的活动费。 （）工会干部和积极分子训练费。 （）工会行政费，包括各级工会专职人员的办公费、差旅费、工会文件和会员证的印刷费，工会召开的会员代表大会、工作会议等各种会议的费用支出。 （）会员困难补助，指基层工会对会员特殊生活困难的补助。 企业在国家规定的编制范围内配备的工会委员会脱产专职工作人员，其工资、奖金、工资性津贴和补贴、劳动保险和其他福利待遇与所在单位行政管理人员有关经费列支渠道相同，不在工会经费中开支。 职工教育经费支出 教职员工的办公费、差旅费、教具用具的维修费，教学实验和购置讲义、资料的费用，聘请兼职教师的兼课酬金（酬金标准按有关文件标准执行），学员实习及毕业设计所发生的费用，购置教学器具、仪器、图书的费用，委托外单位代培支付的进修培训费，按职工教育经费上交铁道部集中使用的经费。 施工准备费支出 （）青苗赔偿、障碍拆除、工地临时生产生活设施（包括库房、办公室、宿舍等）。 （）修通至勘察施工现场（钻孔机台）的道路，接通电源、水源和平整场地。 （）测量标志材料费（包括石桩、木桩、铁桩和金属标）；地下管道的开挖和修复费，建（构）筑物沉降观测、地基回弹观测和地下水动态观测的标志、材料和管材；钻孔、探井、探槽、探洞的支撑材料与回填；测震用的模拟基础材料；打井用的井管、滤水管、粘土、止水材料；泥浆坑、储浆坑、排水沟的开挖与回填等以及这些物料的加工费、包装费、运杂费；区域地质图；航空摄影费；计算数据成果资料费等。 （）水上勘察用的作业船、排以及驾船船工费、水上交通安全监督维护费。 （）土、水、石试料的包装及运杂费。 （）冬季作业的取暖设施及燃料。 （）勘察队伍的调遣费（包括勘察人员差旅费及机具仪器一次性进出场的运输费、装卸费及搬运费）。 上述支出中购建的临时设施，应单独管理，在项目收益期内分期冲减施工准备费。 国家和上级主管部门拨给企业用于行业管理和其他专用的款项（行业规程编审费、标准设计编制费、专项科研试制费、优秀设计评审费、战备事业费、抗震加固费等），都有指定的用途，企业进行以上拨款项目工作时发生的费用支出，在以上拨款中列支，不得在成本费用中列支。 第三章 成本费用的核算 第十八条 成本费用核算是企业会计核算的主要组成部分，是反映企业生产经营活动实际消耗的基本手段，是实现成本费用全过程管理的重要环节。其核算的基本任务是： 执行国家和铁道部规定的有关成本费用开支范围、费用开支标准。 核算生产经营过程中所发生的各项费用，计算项目（工程）的生产成本。 提供成本费用报告和有关资料，促进企业改善经营管理，降低成本费用，提高经济效益。 第十九条 成本核算对象，一般按勘测设计、科研、工程咨询、四技服务、工程监理、工程承包、其他经营等不同的生产内容结合下列情况划分： 以一个独立的合同项目为成本核算对象； 对规模大、周期长的综合项目可以按独立的单位子项目分工作阶段作为成本核算的对象； 对单项工程较多的工程承包项目，也可以按单项工程作为成本核算的对象； 对小项目较多、以独立合同项目作为成本核算对象有困难的，也可将若干小项目进行合并，以合并后的项目作为成本核算的对象。 项目（工程）成本核算对象的划分应便于落实成本责任制和归口汇总，对由两个及两个以上设计院承担的规模大、周期长的综合项目除按总公司确定的项目（工程）名称外，其余由企业统一确定。 项目（工程）成本核算对象一经确定，不得任意变更。所有项目（工程）成本核算凭证和原始记录，必须按照确定的核算对象进行项目的名称、编号来填写和登记。 第二十条 勘测设计、科研、咨询服务、工程监理等项目的成本设：人工费、材料费、其他直接费和间接费用等四个成本项目进行成本的归集和核算。 工程承包项目的成本项目设：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、配套设施费、设备材料购置费、其他工程费、承包间接费等七个成本项目进行成本的归集和核算。工程承包项目总承包后对其部分项目实行分包、转包的，工程承包项目的成本只核算自营部分，工程承包总收入应减去拨给分包转包单位的承包收入。 企业所属单位从事其他生产经营活动所发生的各项费用，也应区别直接成本和间接费用，比照有关行业成本费用规定的项目，进行成本费用的归集和核算。 企业进行成本核算和上报成本计划时，应执行本制度统一规定的成本项目，不得任意增减。 第二十一条 成本核算，应遵循实际成本原则 按月计算项目（工程）的生产成本，计入当月项目（工程）的物资材料消耗、费用开支与实物工作量的起讫日期必须一致，不得提前或延后。 按照计算期内实际产量、实际消耗、实际价格计算实际成本，不得以估计成本、计划成本或定额成本代替实际成本。对材料物资等，日常按计划价格进行核算的，月终应将计划价格与实际价格的差异按确定的方法分摊到项目（工程）成本中。不得任意多摊或少摊。 按照权责发生制的原则计算项目（工程）成本。凡本期发生的收益和费用，不论其款项是否已经收、付，均作为本期的收益和费用处理；凡不属于本期发生的收益和费用，即使款项已经收、付，也不得作为本期的收益和费用处理；间接费用应按项目（工程）受益对象进行分配。 成本核算中的各种处理方法，包括物资材料收发的计价、计划价差异的调整、折旧的计提、费用的分配、完工与未完工项目（工程）成本的计算等，前后各期必须一致，不得任意变更。 第二十二条 根据权责发生制原则，企业进行成本费用的核算应划清以下界限： 收益性支出与资本性支出的界限； 本期项目（工程）成本、费用与下期项目（工程）成本，费用的界限； （）凡应由本期负担而尚未支出的费用，应作为预提费用列入本期成本，预提费用年终一般不得留有余额。 （）凡已经发生应由本期和以后各期负担的费用，分摊期不超过一年的，应作为待摊费用摊入各期成本；分摊期限在一年以上的费用，应作为递延资产核算。 已完项目（工程）成本与未完项目（工程）成本（视同在产品）的界限； 不同项目（工程）成本核算对象之间的界限； 同一成本核算对象不同成本项目之间的界限； 项目（工程）成本与期间费用之间的界限。 第二十三条 企业进行成本核算，应将直接从事生产经营活动发生的费用计入项目（工程）成本，而对项目（工程）无直接关系的管理费用、财务费用、经营费用应作为期间费用，不计入项目（工程）成本，可以直接抵减当期的营业毛利。 企业在组织项目（工程）成本核算时，根据项目（工程）特点，对不需要按专业工序核算成本的项目可选用“分批法”进行计算成本；对需要按多工序、多步骤进行成本核算的项目（工程）可采用“分步法”进行成本计算。 第二十四条 应建立项目（工程）成本核算相应的原始记录、凭证、账册、费用汇总表和分配表、统计资料台账等，必须做到凭证格式统一、填制方法规范、手续齐全，保证核算资料真实、准确、完整、及时，如实反映生产经营过程的各种消耗。 第二十五条 成本计算的一般程序 成本核算单位（分院、生产处）根据成本核算对象的工作号（施工命令）建立项目（工程）和成本费用明细账； 发生的成本费用支出，按规定对成本费用的原始凭证进行审核确认； 对审核无误的原始凭证进行分类、汇总，按成本核算对象编制凭证和支出分配表； 企业内部各单位互相提供的产品或劳务根据有关结算凭证进行归集； 根据计划部门的项目（工程）完工通知单，由成本核算单位分配间接费用，计算项目（工程）成本； 企业根据所属成本核算单位上报的成本报表，按规定的成本计算方法，汇集全院各成本对象的支出，并根据实际完成工作量，计算项目（工程）的总成本和单位成本。 第二十六条 工资及福利费的核算和分配，包括人员工资、奖金、工资性津贴和补贴、职工福利费等。 未实行工资总额同经济效益挂钩浮动办法的企业，按照国家和规定计入成本费用的工资，应当根据手续完备的工资计算单（表）等有关资料进行汇集。计入成本费用的职工福利费，应当按照国家和铁道部统计法规规定的工资总额和财务制度规定的提取比例计算。 只有直接从事勘测设计、科研、工程咨询、四技服务、工程监理、工程承包等人员发生的人工费用，应当按照成本核算对象，列入项目（工程）成本的人工费项目中。计件工资可直接计入有关的成本核算对象，计时工资应按劳动定额管理部门提供的工时统计资料和按核算对象归集生产人员的实际工时比例进行分摊，分别计入有关的成本核算对象。生产处、所、队室等生产单位管理人员的人工费列入间接费用。院、分院（总队）本部管理人员人工费列入管理费用。单独设立的经营部门人员人工费列入经营费用。直接生产人员非生产时间（如开会、学习、参加社会活动以及生产间断等）的工资和提取的职工福利费，计入间接费用。停工、窝工的人工费计入营业外支出。 提取的职工福利费比照工资分配的列支渠道按比例进行分配。 对几个项目（工程）核算对象共同发生直接生产人员的人工费，可用“工天法”或“工时法”进行分配。计算公式如下： 日（工时） 当期直接生产人员工资总额 工资率 各项目（工程）实用工天（工时）之和 某项目（工程） 该项目（工程）实 日（工时） 应负担工资费用 用总工天（工时） 工资率 实行工资总额同经济效益挂钩与浮动（总挂总提）办法的企业，其工资及计提的职工福利费的核算办法按下列规定执行。 （）列入成本费用的工资包括： 当年经有关部门核定的工资总额基数中，按规定计入成本费用的各类人员的工资、奖金、工资性津贴和补贴； 经批准在工资总额基数之外单列的按国家政策规定必须安排的新增人员的工资、津贴和补贴、奖金，如复员退伍军人、军队转业干部、大中专毕业生等； 机构合并、撤消或成建制职工划入、调出，国务院重大经济改革措施出台对工资总额有较大影响时，应报有关部门对工资总额基数进行相应增减。 经批准提取的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖等直接计入成本费用，不列入工资总额范围。 （）企业当年新增效益工资应在管理费用中列支，未完成挂钩指标按规定下浮的工资直接冲减管理费用。 （）工效挂钩计入成本费用的工资，未批准前以核定的工资基金数为依据。为了便于核算，工资的分配，仍以工资计算单（表）等有关资料当期工资实际支出额与按国家政策规定必须安排的新增人员的按工资实际支付额列入有关的项目（工程）成本和部门。 企业实行工效挂钩按规定提取新增效益工资，应根据总公司在新增效益工资审批表上批准的数额列入管理费用。申报程序按有关规定执行。 经批准提取的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖按提取数列支。按规定列入成本费用的物价补贴，按实际支付数列支。具体计算公式如下： 核定的企业本月 新增人员当月实 企业工资总额基数 工资总额基数 际增加的工资额 与实发工资差异率 企业本月实 实发物资 实发各种 发工资总额 等节约奖 价格补贴 某单位本月列 本单位 本单位实 本单位实 企业工资总额 入成本的工资（实发工发的物资发的各种）基数与实发工 总额基数差额 资总额 等节约奖 价格补贴 资差异率 某单位本 本单位实发工 本月列入 本 月 本 月 月列入成 资总额（扣除 成本的工 提取的 实发的 本的工资实发节约奖和资总额基物资等各种价 总 额 价格补贴） 数差额 节约奖 格补贴 各生产单位应计入项目（工程）成本的工资额确定后，在项目（工程）成本“人工费”及间接费用之间的分配，也可按各类人员的工资实际支付额为基础，采用上述办法进行分配。 （）挂钩企业工资费用计入项目（工程）成本核算对象的分配方法与未实行工资总额同经济效益与挂钩浮动企业的分配方法相同。 （）挂钩企业职工福利费，应按当年实发的工资总额和国家财务制度规定的提取比例计算。 第二十七条 物资材料核算及分配。物资材料的实际成本一般包括买价加运输费、装御费、保险费、途中合理损耗、入库前加工、整理、挑选费用及应交纳的税金。 对领出并已消耗的物资材料、燃料、动力和其他物料消耗等，对能直接归属于某个（工程）成本的应按领用时的受益对象列入该项目（工程）的“材料费”项目；生产处、所、队室等生产单位领用的不能直接归属某个项目（工程）成本的物资材料列入间接费用；院部领用的物资材料和经营管理部门领用的物资材料等分别列入期间费用管理费用和经营费用。 对几个项目（工程）核算对象共同耗用的物资材料，可用下列方法分配： 某种物资 共同耗用某物资材料的费用总额 材料分配率 各核算对象的物资材料定额消耗量（或定额成本）之和 某核算对象应分 某核算对象物资材料 某种物资 摊物资材料费用 消耗定额（或定额成本） 材料分配率 已领未用的物资材料、燃料等，应在月末办理退料手续；需留下月继续使用的，也要办理假退料手续。生产剩余的各种边角余料、下角料、废料以及回收的包装物等，也应在月末办理退料手续，冲减有关项目成本或费用。各单位、各部门一律不准有账外物资材料。 企业库存物资可采用实际成本或计划成本进行日常核算，采用实际成本进行物资材料日常核算的，可以采用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别平均法”、“后进先出法”等方法确定领用物资的实际成本。 企业采用计划成本进行物资材料日常核算的，月终必须将领用物资材料的计划成本调整为实际成本。物资材料实际成本与计划成本的差异，应当按照物资材料类别进行核算。成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。 物资材料应负担的成本差异，可以按当月的成本差异率计算，也可以按上月的成本差异率计算，物资材料成本差异率的计价方法一经确定，一般在会计年度内不得改变，需要变更的，应在变更前报上级主管部门（总公司）批准。 物资材料成本差异的分配由相关物资管理部门集中核算，列转各单位，由各单位分配计入有关成本费用。各单位自购物资材料料差，比照上述办法由各单位自行分配计入有关核算对象。 企业应建立健全存货收、发管理制度，确定合理库存量，减少资金占用，降低存货成本，提高经济效益。 第二十八条 其他直接费用的核算及分配 除人工费、物资材料费以外的可以直接归属某个项目（工程）成本的费用列入该项目（工程）的“其他直接费用”项目。如招标投标费、勘测现场零杂费等。 对几个项目（工程）核算对象共同耗用的其他直接费用，可用下列方法分配： 某种其他直接费实际发生额 费用分配率 各受益项目（工程）的实际（或预算）工料费之和 某项目（工程）应负 该项目（工程）实际 费用分配率 担的其他直接费 （或预算）工料费之和 第二十九条 间接费用的核算及分配。企业所属生产经营单位为组织和管理生产所发生的各项支出及其不能直接归属某个项目（工程）的费用在“间接费用”科目核算。如生产经营单位人员工资、津贴和补贴、奖金、职工福利费、劳动保护费、办公费、差旅费等。 间接费用由各生产处、所、队室等生产单位汇集和分配，同时根据目标成本责任制的要求，按照费用的性质和责任归属，实行分级归口核算和管理，将分解的成本费用指标落实到班组和个人。 计入成本费用的固定资产折旧费，应当根据企业财务通则规定，可选用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等计提方法及使用年限，分类按月计提。并按固定资产受益的生产单位、管理和经营部门，分别计入“间接费用”、“管理费用”、“经营费用”科目的有关项目。计提方法一经确定，不得随意变更。 企业实际发生的固定资产修理费（包括大修理费用）采用待摊费用或预提费用分期计入“间接费用”、“管理费用”、“经营费用”科目的有关项目。 企业领用的低值易耗品，领用时一次或分次摊销计入“间接费用”、“管理费用”、“经营费用”科目的有关项目。低值易耗品报废时的残值和应向过失人收回的赔偿费，冲减当月摊销额。 各生产处、所、队室等生产单位内部提供间接费用的劳务或工时，不分摊间接费用。 间接费用的分配要贯彻受益原则，应由某一项目成本核算对象单独负担的某项间接费用，应当直接计入；由各个成本核算对象共同负担的，可采用合理的分配方法和标准（如生产人员工资，生产人员工时、直接材料的数量或成本、产品产量、直接成本额等），在各个成本对象之间进行分配。 第三十条 企业对于一次支付、在一年以内（按个月计算，可以跨年）按受益期限分期摊销的费用支出，计入待摊费用。待摊费用按费用项目，分月摊入项目成本或费用，不得多摊、少摊或不摊。待摊费用分摊期限在一年以上的，应计入递延资产。已列入待摊费用范围的支出，如数额较小，对成本费用影响不大时，也可一次计入成本。 第三十一条 企业对于应由本月成本负担而以后月份支付的费用，在提取时，计入预提费用。预提费用按费用项目，计入项目成本，不得多提、少提或不提。预提费用与实际发生额差异较大时，应及时调整提取额，预提费用多提数额，在年底冲减成本，不得保留余额。列入预提费用范围的支出，如数额较小，对成本费用影响不大时，也可一次计入成本。 第三十二条 企业的辅助生产单位为项目（工程）和经营管理服务的辅助生产所发生的各种费用，如文整工厂（印刷厂）、修配厂、汽车队等单位发生的直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费、生产管理费等。应在“辅助生产”科目中归集。 辅助生产费用按照提供服务的情况（工时、产品数量等），按照一定的分配方法，向受益对象分配，计入项目（工程）成本、间接费用、管理费用、经营费用。“辅助生产”科目期末分配结转后应无余额。 辅助生产费用的分配方法一般选用直接分配法、一次交互分配法。 直接分配法，是指辅助生产部门之间互相提供的劳务或产品不再在辅助生产单位之间进行分配，而是直接向受益的项目（工程）成本、间接费用、管理费用、经营费用之间进行分配。 一次交互分配法，是指辅助生产费用首先根据辅助生产部门之间互相提供的劳务或产品数量或金额，在辅助生产单位之间进行分配，然后再在项目（工程）成本、间接费用、管理费用、经营费用之间分配。 辅助生产单位按企业规定的内部价格结算时，可凭有关凭证直接计入有关项目（工程）成本和期间费用。 第三十三条 企业从事工程承包过程中发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、配套设施费、设备材料购置费、其他工程费等支出中的直接费用，直接归集到工程承包的成本中，同时从事多项工程承包发生的费用，不能直接归集到核算对象的，按照一定的分配标准计入有关工程承包成本。发生的间接费用应先在“间接费用”科目中汇集，月份终了，再按一定分配标准分配计入有关的工程承包成本；应由工程承包项目负担的辅助生产单位转入的费用，计入有关的工程承包成本。 第三十四条 企业从事工程承包过程中，将部分工程分包给其他单位的，应将拨给分包单位的分包工程款直接冲减营业收入。 第三十五条 确定当期完工项目（工程）成本，对采用“分步法”进行成本核算的项目（工程），当该项目（工程）完成了阶段性勘测设计工作或完成了工程承包预算中的分步分项工程的，在核算上应视同完工项目（工程）。完工项目（工程）成本用下式计算： 完工项目 期初未完工项 本期发生 期末未完工项 （工程）成本 目（工程）成本 生产费用 目（工程）成本 期末未完工项目（工程）成本可选用工作量比例法、约当产量法、定额成本法等方法之一确定。 第三十六条 及时结转应计入当期损益的完工项目（工程）成本。对全部完工的项目（工程）应按成本对象和规定的成本项目，编制“竣工项目（项目）成本计算单”；对完成阶段性勘测设计项目或部分分项承包工程的，每期不需编制“竣工项目（工程）成本计算单”，但年终时，应按主要成本对象编制“项目（工程）成本明细表”。 第三十七条 期末各分院、生产单位向院部按规定上报“竣工项目（工程）成本计算单”；年终加报“项目”（工程）成本明细表”。院财务部门进行汇总。 第四章 成本费用管理责任制 第三十八条 成本费用管理责任制是企业经济责任制的一项重要内容，企业应根据“统一领导，分级管理，专群结合”的原则，按照成本费用责任层次和管理环节，制定考核标准，开展全员、全费用、全过程的成本费用管理，把成本费用管理责任制落到实处。 第三十九条 企业应对成本费用进行全面考核，建立以成本费用降低额、成本费用降低率为主要指标的考核体系。编制成本费用计划，并按计划控制和管理成本费用。 第四十条 企业领导人在成本费用管理过程中的职责是： 贯彻执行国家和铁道部有关经济方针政策，遵守财经法规、制度，杜绝一切侵占国家收入以及铺张浪费、虚报成本费用等行为、维护所有者权益，对企业生产经营成果全面负责。 领导和组织均衡生产，改善经营管理，建立成本费用内控系统，降低成本和费用。 组织各职能部门建立健全成本费用管理责任制；审定成本和费用计划或责任成本预算；进行成本决策；努力增产节约。 定期组织经济活动分析，检查和考核成本费用计划或责任成本预算执行情况，针对薄弱环节，采取有效措施，改进经营管理，不断完善成本管理办法。 接受国家和铁道部指定部门的监督、检查和审计，执行财政、审计、税务机关和上级对违纪行为的处分决定。 支持和保障总会计师依法履行职责。 第四十一条 企业总会计师（或行使总会计师职责的院领导）在成本费用管理中的职责是： 贯彻执行总会计师条例，协助企业领导组织本企业的成本费用管理工作，组织编审成本费用计划，控制成本费用支出，健全成本费用核算，开展成本费用预测、分析、检查工作，推行成本费用管理责任制。 宣传贯彻和执行国家和铁道部有关成本费用管理的方针政策，严格执行和检查财经纪律；参与成本及重大经济活动决策，审批成本费用计划。 定期检查和考核成本费用计划执行情况及费用管理方面的工作，及时组织有关部门、单位研究解决存在的问题；协调各职能部门、内部独立核算单位的财会部门的关系，落实成本费用管理责任制，做好成本费用管理工作。 未设总会计师的企业或所属单位，由负责财务工作的行政领导行使总会计师的成本费用管理职责。 第四十二条 总经济师在成本费用管理中的职责是：协助领导组织与成本费用管理有关的经营管理工作；组织编制投标报价，对投标报价和工程承包及企业各种投资进行可行性研究技术论证和成本评估；参与重大经济活动决策；负责对外调价和索赔工作。 第四十三条 总工程师在成本费用管理中的职责是：协助企业领导搞好挖潜革新；采用新技术、新工艺、新材料，提高勘测设计质量；降低物资材料消耗，改善生产劳动组织，加快工作进度。 第四十四条 企业财会部门在成本费用管理中的职责是： 制定成本费用管理实施办法；在企业主管领导和总会计师的领导下，牵头并配合有关职能（归口）部门落实成本费用管理办法，编制责任成本预算。 制定或参与制定内部各项费用定额、储备定额、工时定额、物资消耗定额和内部价格。 汇总和编制企业的成本和费用计划，并会同有关部门将成本费用指标分解落实到各归口部门和所属单位，建立分级归口成本费用控制网络。 组织有关部门推行责任成本制度，实行成本效益考核。 负责检查和考