CAS22金融工具确认与计量定.ppt

CAS22 金融工具确认和计量,内蒙古财经学院会计系 傅贵勤 e-mail: ,CAS22 共包括8章58条内容，分别是总则、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具确认、金融工具计量、金融资产减值、公允价值确定与金融资产、金融负债和权益工具定义。,整个准则的逻辑主线归纳为：范围分类确认与计量公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。其难点也正是本准则精华之处在于公允价值的确定。,主要内容：,本准则涉及的主要概念 本准则的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值,一、本准则涉及的主要概念,金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具,金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,衍生工具运用(实例): 例1国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。,固定利率借款,例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行,05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.,例3 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.,本准则的范围 不涉及内容或业务,长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，等等。,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取差价为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,持有至到期投资,到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,贷款和应收款项,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,可供出售金融资产重分类为持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求 -可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 -持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：企业不可控因素引起,交易性金融负债,证券公司发行的备兑认购权证 例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借: 银行存款 XXX 贷: 交易性金融负债 XXX,金融资产和金融负债的计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理,1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 借：交易性金融资产（价款） 103 投资收益 2 贷：银行存款 105,2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10,4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 3 5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103） 17,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96% （本PPT文档均采用四舍五入方式取数）,-1,-2,-5,例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）,20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%） +59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10） =1138（四舍五入）-此应为X2年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r10%,-1,-2,-4,-5,-3,贷款和应收款项的会计处理,-按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) -贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明),实际利率法的适用性,一般工商企业的期限短、不附息应收账款， 基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本,可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); 2减值损失确认为损益; 3外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值,例4 20X1年末,甲公司购买了某外币债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2) X2年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC);,X2年末,债券的摊余成本= 初始入账价值1000FC + 按实际利率计算的利息收益100FC -按名义利率计算的利息收入59FC =1041FC, 按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本 因此,计入所有者权益中的累计利得或损失 =期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC =38LC,X2年末,债券已收利息59FC(118LC); 按实际利率计算的利息收益 =X2年初的账面价值1000FC*10%=100FC 假定X2年平均汇率为1.75LC, 从而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。,X2年末, 账务处理: 借:可供出售金融资产 620LC 银行存款 118LC( FC59*期末汇率) 贷:利息收入(实际利息100*平均汇率1.75) 175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注:可供出售金融资产增加数=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;从而也可倒算出上述汇兑收益=620+118-175-38=525LC,X3年末,汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC。X3年末的摊余成本=X2年末摊余成本1041FC+实际利息104.1FC-名义利息59FC=1086.1FC(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC. 从而,应直接在所有者权益中确认的累计利得或损失=X3年末的公允价值2675LC-X3年末的摊余成本2715LC=-40LC 因此,要计入所有者权益的金额=X3年度的差额变化=-40LC-38LC=-78LC,X3年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC); 按实际利率计算的利息收益 =X3年初的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入) 假定X3年平均汇率为2.25LC, 从而X3年的利息收益=104*2.25=234LC。,X3年末,账务处理: 借:可供出售金融资产 555LC 银行存款 148LC 资本公积其他资本公积 78LC 贷:利息收入 234LC 财务费用-汇兑收益 547LC 注：可供出售金融资产变动=X3年末公允价值LC2675-X2年末公允价值LC2120=LC555