所得税涉税台账.ppt

所得税涉税台账,纳税人所得税方面存在九类问题,问题一：不征税收入界定不清 问题二：工资薪金税前扣除不规范 问题三：福利费、业务招待费违规税前列支 问题四：税前扣除与收入无关的支出 问题五：捐赠违规税前扣除 问题六：预提、暂估成本费用在税前扣除 问题七：将资本性支出变为经营性支出 问题八：税前扣除未经审批的财产损失 问题九：随意扩大研究开发费的归集范围,问题： 我公司是物流服务企业，经常要接待国外的客户，公司办了几张高尔夫球证，花费了几十万的会员费，中介机构在进行所得税汇算时认为：此项费用为与收入无关的费用，应作纳税调整。我们认为此项费用为公司开拓业务的花费，应可作为业务费用，至少可作为业务招待费，请问，此项费用能够税前扣除吗？,答：根据中华人民共和国企业所得税法规定： “第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定： “第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。” 根据上述规定，上述高尔夫会员费的扣除，主管税务机关会根据实际情况进行职业判断，如果是满足公司高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，应该由其自己负担，不得在企业所得税前扣除；如果确属用来联系业务招待客户，则可作为业务招待费支出，按照规定标准限额税前列支,税收征管进入精细化,【案例分析】,A企业2009年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2009年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并进行纳税管理。 会务费、差旅费共计18万元 业务招待费6万元,分析,根据税法的规定，如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除 但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2009年度可扣除的业务招待费限额为2万元（400万元5） 6万元+5万元11万元 超过的9万元（6万元+5万元一2万元）不得扣除 也不能转到以后年度扣除 仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元（9万元25）,涉税备案资料完整性自查,（1）国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（公告2009年第1号） 三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务：您的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送我们备案。您的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 税收征收管理法第二十条 从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。,企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：,（一）制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。 （二）标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。 （三）管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。 （四）核算规范。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。 七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照企业会计准则等有关规定进行核算，并在年度财务会计报告中按规定予以披露 ,企业所得税税收优惠的备案管理 111号和255号 研发费用加计扣除的备案（国税发2008116号）10、11条 固定资产加速折旧的备案（国税发200981号）5条 资源综合利用减计收入的备案（国税函2009185号）6条 国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠的备案（国税发200980号）7条 创业投资企业所得税优惠的备案（国税发200987号）4 安置残疾人员就业企业所得税优惠的备案（财税200970号）4条 技术转让所得减免企业所得税的备案（国税函2009212号）4条 技术转让、技术开发项目收入减免营业税的备案（财税字1999273号）,纳税管理,架构原则 制度原则 证据原则,课程目标 增强意识，提高企业所得税汇算清缴工作的效率 为企业强化所得税汇算清缴管理工作提供思路 帮助企业建立构建所得税台账体系,授课大纲,建立企业所得税涉税台账的意义 企业所得税涉税台账的特点 企业所得税涉税台账的体系 企业所得税涉税台账的实例分享,企业所得税台账制度,台账：就是明细帐 台账有时也就是相当于“流水账”,注意事项： 不属于核算中的定式帐簿系统，不是会计核算时所计的帐簿，它是企业为了加强某方面的管理，更加详细地了解某方面的信息而设置的一种辅助帐簿。 没有固定的格式，没有固定的账页，企业可根据实际需要自行设计，尽量详细，以全面反映某方面的信息，不必按凭证号记帐。,所得税管理台账： 是企业为了更好的做好所得税相关业务，审核所得税纳税申报表，管理所得税减免、优惠等日常活动，用以记载所得税后续管理事项，具有特定格式和内容的一系列备查薄籍。,企业所得税台账功效,1）建立台账，归类管理重要的财务与税收差异事项，提高企业所得税申报的准确性，强化所得税汇算清缴相关工作的有效性。 2）所得税管理台账的建立健全，为企业争取发挥管理主导作用，实现企业所得税纳税申报科学化、精细化管理目标的重要措施。,国税发200880号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 国税发200888号 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。,逾期未退包装物押金收入 是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。 包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳所得税。,原规定 国税发1998228号 所谓“逾期未返还”,是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物，返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。 企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。,3）建立健全所得税台账是确保所得税相关纳税工作的系统性、连续性，防止因企业人员变动而造成信息及管理链条的中断。 4）企业可以对所得税台账实行动态管理，当台账内容发生变化需要调整的，可以及时进行资料整体的修改完善。,企业的所得税管理台账是企业自身强化内部工作质量监督的有效途径。,税务征管机关的所得税台账管理,国家税务总局 关于加强企业所得税管理若干问题的意见（国税发 200550号） 关于印发企业所得税分类管理指导意见的通知（国税发2006129号） 有关建立健全企业所得税台账的工作意见,关于统一企业所得税台账问题的通知 粤地税函2006673号 一、纳税人年度申报结束后，主管税务机关应根据纳税人申报表有关内容、税务机关审批结果等资料，按照本通知制定的台账格式对纳税人的特定涉税事项建立台账。 二、主管税务机关应将台账归入纳税人年度征管资料进行存档管理，并将电子台账纳入税收管理员平台，以便于税收管理员根据台账内容进行企业所得税后续管理。 三、企业所得税台账实行动态管理，纳税人台账内容发生变化或税务机关做出检查结论涉及台账内容需要调整的，主管税务机关应对台账及时进行修改完善。 四、企业所得税台账必须有编制者签名，并署上编制日期。,五、各级税务机关要高度重视企业所得税台账工作，建立健全监督、检查机制，确保企业所得税台账工作落实到位。省局将对各地台账的建立情况进行不定期检查。 六、年度汇算清缴结束后，税务机关应根据台账记录，对纳税人跨年度税务事项申报的准确性进行审核。纳税人申报内容不准确、不完整的，要及时通知纳税人。涉及少缴税款行为的，应依据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处理。 七、已建立企业所得税台账工作制度的单位，要根据本通知制定的台账格式进行修改、完善；未建立企业所得税台账工作制度的单位，要对纳税人以前年度发生的事项按本通知制定的台账格式补充建立企业所得税台账。 八、各市局可根据本地税务管理需要，对其他涉税事项制定有关台账，并报省局备案。,从征管机关角度建立所得税台账的目的与作用,目的： 1）摸清底册，实施分类管理。 针对管户激增、所得税业务量急剧加大的现状，充分利用纳税评估的手段，对所得税纳税户实施有效的分类管理。 2）完善重点税源管理机制。随着经济形式的发展变化，征管机关每年根据本地区经济发展情况重新确定重点纳税人名单。 3）建立税源情况分析制度。为及时掌握税源变化，将所得税情况进行分析，要求有数据、有原因。有纵向、横向对比，有弹性分析。,作用,1、进一步做好行政许可法实施后各类非审批项目的后续管理工作。 各级税收征管机关要按照国家税务总局和省局的要求，根据工作需要，建立和完善企业所得税各类管理台账，加强对各类非审批事项的事中和事后管理，抓住工作实施的关键环节，责任落实到人，切实保证权放事不放，不能因为取消审批而任意扩大税前列支标准及范围。,2、建立健全事后监督机制。对各类审核审批项目要建立备查备案制度，加强审核监督力度，各级国税机关把每年三季度确定为对这些项目进行监督检查的时间，省局每年根据工作重点安排专项检查。探索对已审批事项的跟踪管理制度，尤其是财产损失、呆账损失的后续管理，对已核销在税前扣除的项目，企业应采取账销案存的核算方式，对企业已收回或处置的财产损失和呆账损失，要按规定计入当期应纳税所得或增加当期呆账准备金。,3、确保所得税管理工作的系统性、连续性，防止因人员变动而造成管理链条的中断。 4、将所得税税基管理、汇算清缴及纳税评估工作有机的结合起来。探索建立税基管理、汇算清缴和纳税评估的互动机制。通过日常税基管理，提高企业自行汇算清缴质量；通过国税机关汇算清缴和日常监管，夯实税基管理；通过税基管理和汇算清缴促进纳税评估指标体 系的建立；通过对纳税评估指标体系的分析，完善对所得税的日常监管机制。各市国税局可 根据总局出台的纳税评估管理办法(试行)(国税发200543号)，结合省局的具体要 求，选择一个县(区)国税局试点，利用现有的信息资料，本着简便、易行的原则建立所得税 指标评估体系。,所得税台账制度,纸质台账设计 电子台账设计,纸质台账设计,跨年度所得确认管理台账 建立经济合同登记备查台账 暂时性差异项目管理台账 财产损失税前扣除管理台账 亏损弥补管理台账 扣缴企业所得税台账,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表台账 税收优惠明细帐台账 技术开发费加计扣除台账 资产折旧、摊销纳税调整所得税台账 资产减值准备项目调整台账 长期股权投资所得（损失）调整台账 取得非货币性资产调整台账 视同销售收入调整台账,所得税台账制度,纸质台账设计存档 电子台账设计便于分析，资料汇总,授课大纲,建立企业所得税涉税台账的意义 企业所得税涉税台账的特点 企业所得税涉税台账的体系 企业所得税涉税台账的实例分享,企业所得税涉税台账的特点,创造性强 灵活与便捷 符合企业自身的经营特点 是辅助资料,授课大纲,建立企业所得税涉税台账的意义 企业所得税涉税台账的特点 企业所得税涉税台账的体系 企业所得税涉税台账的实例分享,企业所得税涉税台账的体系,基础管理相关的台账 与涉税资料相关的台账 与税收管理制度相关的台账 与收入相关的台账 与税前扣除相关的台账 与资产相关的台账,1. 基础管理相关的台账,例如： 问题凭证台账管理 白条台账管理 附件相关台账管理 合同相关台账管理,2. 与涉税资料相关的台账,申报表四 企业所得税弥补亏损明细表 申报表五 税收优惠明细表 ,税收优惠明细表 ,1、小型微利企业的涉税优惠政策 2、高新技术企业的涉税优惠政策 3、免征企业所得税收入政策 4、减计收入的政策 5、加计扣除的政策 6、减免所得额的政策 7、抵免所得税的政策 8、创业投资企业的涉税优惠政策,企业所得税优惠管理的有关规定,国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 （国税函2009255号 ）规定： 1、企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。 2、除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。,3、备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。 列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。,列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。 4、今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。,国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告 （公告2009年第1号）第八条规定，依法享受税收优惠权 您可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。 减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向我们报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。 如您享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前或事后备案。,税收优惠明细表 ,1、小型微利企业的涉税优惠政策 2、高新技术企业的涉税优惠政策 3、免征企业所得税收入政策 4、减计收入的政策 5、加计扣除的政策 6、减免所得额的政策 7、抵免所得税的政策 8、创业投资企业的涉税优惠政策,举例：高新技术企业的涉税优惠政策分析,关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号），对高新技术技术企业享受过渡性优惠政策进一步明确如下： 一、当年可减按15%的税率征收企业所得税或按照国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740号）享受过渡性税收优惠的高新技术企业，在实际实施有关税收优惠的当年，减免税条件发生变化的，应按科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）第九条第二款的规定处理。（即重新认定）,二、原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满同时符合本通知第一条规定条件的高新技术企业，根据高新技术企业认定管理办法以及科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）的相关规定，在按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后，可以在2008年1月1日后，享受对尚未到期的定期减免税优惠执行到期满的过渡政策。,举例 研究开发费用的加计扣除问题,（五）研发费用的加计扣除方法 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： 1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 3、实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时，再依照规定计算加计扣除。,研究开发费用的加计扣除问题,（六）研发费用税前加计扣除应报送的有关资 企业应于纳税年度终了后向主管税务机关报送以下资料。资料不齐全的，应于汇算清缴截止期内补齐有关资料，否则不得享受加计扣除优惠。 1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算； 2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； 3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；,研究开发费用的加计扣除问题,4、企业总经理办公会议或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 5、委托、合作研究开发项目的合同或协议； 6、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料； 7、税务机关要求报送的其他资料。 企业如有县级以上行政部门和国家批准设立的基金会（机构）下达的科技计划项目（任务）书、研发资金补助凭据等有关资料的，应一并报送。,研究开发费用的加计扣除问题,（八）企业集团内的研发费用的处理 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。,研究开发费用的加计扣除问题,（八）企业集团内的研发费用的处理 集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责 编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。 税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。,举例： 抵免所得税的政策分析,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10，可以从企业当年的应纳税额中抵免。 （1）享受优惠的专用设备范围 享受优惠的专用设备必须符合以下优惠目录范围： 财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知(财税2008115号)； 财政部、国家税务总局、安全监督总局关于公布安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知(财税2008118号)。,抵免所得税的政策分析,（2）专用设备投资额的资金来源 财税200848号文件第四条规定，企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。 （3）专用设备投资额的构成 财税200848号文件第二条规定，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。 （4）专用设备投资额的抵免限额与抵免期 财税200848号文件第一条规定，企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。,抵免所得税的政策分析,转让、出租专用设备的处理 财税200848号文件第五条规定，企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠。并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,举例 创业投资企业的涉税优惠政策分析,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,创业投资企业的涉税优惠政策分析,创业投资企业申请享受投资抵扣应纳税所得额，应在其报送申请投资抵扣应纳税所得额年度纳税申报表以前，向主管税务机关报送以下资料备案： 经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书（副本）； 关于创业投资企业投资运作情况的说明； 中小高新技术企业投资合同或章程的复印件、实际所投资金验资报告等相关材料； 中小高新技术企业基本情况（包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明； 由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书（复印件）。,3 与所得税缴纳有关的台账,递延所得税台账 与缴纳税款有关的台账,多缴纳税款申请退税权 国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（公告2009年第1号）第七条规定，申请退还多缴税款权 对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,中华人民共和国税收征收管理办法 第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,4. 与收入相关的台账 所得税申报表表一 收入明细表 所得税申报表表三 纳税调整项目明细表 所得税申报表附表七以公允价值计量资产纳税调整表 所得税申报表附表六 境外所得税抵免计算明细表,与收入相关的台账: 视同销售收入 非货币性交易视同销售收入 货物、财产、