CPA财务成本管理2008版,陈颖杰.ppt

第十三章成本性态与本量利分析,本章重点掌握的内容包括： （1）成本按性态分类以及混合成本估计的方法； （2）本量利基本关系式； （3）盈亏临界点和安全边际的计算及影响因素； （4）敏感性系数的应用； （5）全部成本计算法和变动成本计算法的特点、区别及有关计算。,第一节 成本性态分析,一、成本按性态分析 成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。 （一）关于固定成本，要注意以下几点： 1固定成本是有前提的，即在特定的业务量范围内和一定的时间范围内成本总额不随业务量变动而变动。但单位产品负担的固定成本与产量成反比例变化 2固定成本进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本 约束性固定成本，即经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变，比较典型的是固定资产折旧费。 酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。典型的是广告费。 无论是约束性固定成本还是酌量性固定成本，变动成本法下，都不记入产品的成本，应该记入期间费用。,（二）变动成本,变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，但单位变动成本不随业务量的变动而变动。 要注意： 变动成本划分为技术性变动成本和酌量性变动成本 技术性变动成本，是与产量有密切的技术或实物上的关系即随产量的增减变动而成正比例变化的成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本，典型的是直接材料成本、直接人工成本、变动性制造费用。 酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本，与产量没有直接关系。如销售提成。 （三）混合成本 1半变动成本 半变动成本，是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的变化而正比例变化，又类似于变动成本。最典型的是电话费。 2阶梯式成本 阶梯式成本，又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。最典型的是质检员、化验员工资。 3延期变动成本 延期变动成本，是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产量的变化而正比例变化。最典型的固定工资加超产量工资。 4曲线成本,二、成本估计,成本的估计实质是混合成本的分解。分解后可以表示为y=a+bx的形式。 在特定的范围内，任何混合成本都可以近似地看成是半变动成本。 成本估计的方法：历史成本分析法、工业工程法、契约检查法和账户分析法。 1历史成本分析法 历史资料符合y=a+bx的形式 高低点法： 高低点法，是根据历史资料中最高业务量和最低业务量及其成本，来推算单位变动成本和固定成本的方法。 b= = a=最高产量期成本-b最高产量=最低产量期成本-b最低产量 高低点法的主要优点是简便，其缺点是只考虑高点和低点两组数据，代表性差，比较粗糙。 散布图法： 散布图法，是指将产量、成本历史数据资料绘制成本点散布图，通过目测的方式进行分解的方法。 散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，比高低点法有所改进。该种方法比较直观并且容易掌握。 直线回归法： 用回归的方法求出a和b： a= b= 由于直线回归法考虑了所有的历史数据，其分解结果从理论上讲最为精确。但计算比较复杂。,2工业工程法：也称技术测定法 工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程。 工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用，比历史成本分析法更加科学。 3契约检查法 契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。 4账户分析法 总结： 工业工程法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的。 契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。 高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据,第二节 成本、数量和利润分析,一、成本、数量和利润的关系 利润=单价销售量（销售收入）-单位变动成本销量-固定成本，用字母表示： 息税前利润EBITpx -bx -a 注意的几点： 1公式中的变动成本和固定成本都是正常经营活动的成本，不包括利息费用； 2公式左边是息税前利润，右边涉及到单价、销售量、单位变动成本和固定成本。只要知道公式中的任何4个量，就可以求出第5个量,3收入补偿费用分两步： 先补偿变动成本，补偿的结果称为边际贡献即：边际贡献M=销售收入px -变动成本bx。 第二步，用边际贡献进一步补偿固定成本得到息税前营业利润EBIT=边际贡献M-固定成本a M=（单价p-单位变动成本b）x “单价p-单位变动成本b”是单位边际贡献，反映每一件产品创造利润的能力。 边际贡献M=单位边际贡献mx 产品边际贡献与制造边际贡献： 销售收入-变动生产成本=制造边际贡献 制造边际贡献-变动性销售及管理费用=产品边际贡献 如果在“边际贡献”前没加任何定语，那么则是指“产品边际贡献” 4销售收入=边际贡献+变动成本 边际贡献率=边际贡献总额销售收入总额=单位边际贡献单价 变动成本率=变动成本总额销售收入总额=单位变动成本单价 边际贡献率+变动成本率=1 5加权平均边际贡献率 加权平均边际贡献率= 6边际贡献式的本量利图：,二、盈亏临界分析,1、公式： 盈亏临界点销售量=固定成本总额（单价-单位变动成本） =固定成本总额单位边际贡献 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量单价 =固定成本总额（1-变动成本率） =固定成本总额边际贡献率 2、图示: 盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量预计销售量 =盈亏临界点销售额预计销售额 安全边际率=安全边际量预计销售量 =安全边际额预计销售额 盈亏临界点作业率安全边际率=1 三种表达方式： 1）用实物量:即盈亏临界点的销售量对应于安全边际量。 2）用金额:即盈亏临界点销售额对应于安全边际额。 3）相对比率:即盈亏临界点作业率对应于安全边际率， 且盈亏临界点作业率安全边际率=1。,判断企业的安全性的一般标准： 安全边际率是否大于20。 具体的安全性检验标准：,3、引入了边际贡献和安全边际等概念后，对利润表达方式就更为简洁。 息税前利润=边际贡献-固定成本 =单位边际贡献（预计）正常销售量-单位边际贡献盈亏临界点销售量 =单位边际贡献（预计）正常销售量-盈亏临界点销售量 =单位边际贡献安全边际量 息税前利润=边际贡献-固定成本 =边际贡献率（预计）正常销售额-边际贡献率盈亏临界点销售额 =边际贡献率（预计）正常销售额-盈亏临界点销售额 =边际贡献率安全边际额 销售利润（息税前利润）率=息税前经营利润（预计）正常销售额 =边际贡献率安全边际额（预计）正常销售额 =边际贡献率安全边际率,三、影响利润各因素变动分析,敏感分析：（四个影响因素） 利润对各个因素的敏感程度通常情况下用敏感系数来衡量。 注意以下几点： 1）利润对于某个因素的敏感性系数=利润的变动率这个因素的变动率。 其中，价格和销售量由于和利润是同方向变动，所以计算出来的敏感性系数是大于0，而单位变动成本和固定成本的敏感性系数是负数。 如果敏感性系数的绝对值越大，说明利润对于这个因素的变动越敏感。 2）在测算某个利润对于某个因素的敏感性系数时，必须假设其它因素是不变的。 3）利润对于销售量的敏感系数等于利润的变动率销售量的变动率，即是经营杠杆系数。 问题：有关参数发生多大变化使盈利转为亏损 ？ 4）教材P410 图13-16说明： 这些直线与利润线的夹角越小，对利润的敏感程度越高。,第三节 变动成本计算 一、完全成本计算制度和变动成本计算制度的区别,变动成本法和完全成本法产生差异的原因： 1收入是一样的。 2期间费用（管理费用和销售费用）：这两种方法都在当期损益中扣除了期间费用。 3变动性生产成本中包括了直接材料、直接人工和变动性制造费用，销售成本中也包括了变动成本，所以两种方法都扣除了变动成本。 4两者的主要区别体现在固定性制造费用的处理上，即在完全成本计算制度下，固定性制造费用计入产品成本；变动成本计算制度下，固定性制造费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益。,完全成本下的利润与变动成本法下的利润是大于、等于、小于，取决于期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放出的固定性制造费用作比较：若期末吸收的期初释放的，说明完全成本法与变动成本法的利润是相等的；若期末吸收的期初释放的，说明期末存货替本期已销产品多负担了一部分,完全成本法利润大于变动成本法的利润；若期末吸收的期初释放的，说明期末存货替本期已销产品少负担了一部分,完全成本法利润小于变动成本法的利润 。 在变动成本法下，影响当期利润的因素：销售量、销售价格、单位变动成本、固定变动成本、期间费用。当期损益不受产量影响。但在完全成本法下，当期损益受产量影响。,二、变动成本法的局限性 1变动成本法的产品成本观念不符合会计准则 2改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益 3变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要 即只能满足短期决策的需要，不适合中长期决策。,第十四章 标准成本管理,本章属于一般章，近3年平均分值为3分。 本章重点掌握的内容包括： （1）标准成本的概念、种类（正常标准成本、基本标准成本和现行标准成本的含义及特点）； （2）各类成本差异的影响因素、成本差异的计算以及账务处理的方法。,第一节 成本控制概述,一、成本控制的原则 经济原则，掌握四点： 1.经济原则要求成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。 2.经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。 3.经济原则要求贯彻重要性原则。 4.经济原则要求成本控制系统应具有灵活性。,二、成本降低 成本降低与成本控制的区别,第二节 标准成本及其制定,一、标准成本的种类 （一）正常标准成本 正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。 它具有以下特点： （1）它是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性； （2）它排除了各种偶然性和意外情况又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性； （3）它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性； （4）它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。,（二）现行标准成本和基本标准成本,标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。 现行标准成本：是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。 这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对资产负债表中的期末存货成本和利润表中的本期销货成本计价。 基本标准成本：基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。 所谓生产的基本条件的重大变化是指： （1）产品的物理结构变化。 （2）重要原材料和劳动力价格的重要变化。 （3）生产技术和工艺的根本变化。 只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。 由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价成本控制的业绩。,二、标准成本的制定,在变动成本法之下，所涉及的标准成本的制定，主要是围绕直接材料、直接人工和变动性制造费用三个方面来制定。 在完全成本法下，需要制定固定性制造费用标准成本。 （一）直接材料标准成本 直接材料标准成本包括量的标准和价格的标准。 1量的标准指单位产品的材料消耗定额。 现有技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量。包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。 2价格标准是预计下一个年度实际需要支付的材料的进价成本，包括买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等成本，是取得材料的完全成本。,（二）直接人工标准成本,包括量的标准和价格的标准。 1量的标准是单位产品的标准人工工时。 2价格标准是指标准工资率。,（三）变动性制造费用标准成本,包括量的标准和价格的标准 1量的标准通常采用单位产品直接人工工时标准，通常情况下和直接人工成本量的标准一样。 2价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。,（四）固定制造费用标准成本,1量的标准与变动制造费用量的标准相同 2价格标准，即标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。,第三节 标准成本的差异分析,直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，固定性制造费用属于固定成本范畴。 一、变动成本差异的分析 总成本差异=实际数量实际成本-标准数量标准成本=价格差异+数量差异 （一）直接材料成本差异分析 通常先分析量差，再分析价差。 材料数量差异：（实际数量-标准数量）标准价格 材料价格差异：实际数量（实际价格-标准价格）,（二)直接人工成本差异分析 人工效率差异（量差）：（实际工时-标准工时）标准工资率 工资率差异：实际工时（实际工资率-标准工资率） （三）变动制造费用的差异分析 效率差异：（实际工时-标准工时）标准分配率 耗费差异：实际工时（实际分配率-标准分配率）,对于这三类差异，注意以下三点： 1.无论是计算直接材料、直接人工，还是变动制造费用，在计算量差是用的是标准价格，计算价格差异时是建立在量已经发生变动的基础来来计算，所以这时的量是实际的量。 2.形成量差和价差的原因：凡是量差主要是指在生产制造产品环节发生的，所以通常情况下，形成量差的主要原因应当由生产车间承担主要责任。 3.要注意变动性制造费用耗费差异，是指分配率差异、价格差异。,二、固定制造费用的差异分析,通常采用编制固定预算来控制。 （一）二因素分析法 二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。 1耗费差异： 这里的耗费差异实际是预算差异。 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 2能量差异： 固定制造费用能量差异 =固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本 =固定制造费用标准分配率生产能量-固定制造费用标准分配率实际产量标准工时 =（生产能量-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率,（二）三因素分析法,耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是闲置能量差异；另一部分是效率差异。 1闲置能量差异 固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算-实际产量实际工时固定制造费用标准分配率 =（生产能量-实际产量实际工时）固定制造费用标准分配率,2效率差异 固定制造费用效率差异=实际产量实际工时固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率 =（实际产量实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率 能量差异与闲置能量差异的共同点： （1）都是拿最大生产能量进行比较 （2）都乘以标准分配率。 能量差异与闲置能量差异的区别点：比较的基础不同。,第四节 标准成本的账务处理,一、标准成本系统账务处理的特点 （一）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户无论是借方还是贷方都登记标准成本 （二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异 （三）各会计期末对成本差异进行处理,1.结转本期损益法,（1）该方法是指在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。 （2）特点： 采用该方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。 该方法的账务处理比较简便。但是，如果差异数额较大或者标准成本制定得不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果，因此，在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。故这种方法适用于成本差异金额比较小，同时标准成本是真正的现实标准成本。,2.调整销货成本与存货法,该方法是指在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。 采用该方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。 有些费用计入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。 不同类型的成本差异可以采用不同的处理方法。比如闲置能量差异，可以采用结转本期损益法。而材料的价格差异，可以采用调整销货成本与存货法。但是处理方法一经确定，要保持相对的稳定性。,二、标准成本系统账务处理程序,例题参见 教材P434438。 注意： 1）这个企业是采用完全成本法。 2）单位产品标准成本：这个标准是针对单位完工产品标准成本,第十五章 业绩评价,本章属于一般章。本章主要注意的是客观题。 本章重点掌握的内容包括： （1）确定可控成本的三原则； （2）制造费用归属和分摊方法； （3）利润中心的考核：注意区分可控边际贡献和部门边际贡献； （4）投资中心业绩的考核； （5）内部转移价格的类型以及各自运用的前提。,第一节 成本中心的业绩评价,一、成本中心 1.含义： 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 2.成本中心的职责： 是用一定的成本去完成规定的具体任务。 3.成本中心的类型： 成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型,（1）标准成本中心 符合两个条件：这个成本中心的投入和产出都是可以计量的，而且这个投入和产出有着密切的联系。比如车间。 实际上，任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。 （2）费用中心 适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。比如企业行政部门。,二、成本中心的考核指标,1标准成本中心的考核指标： 是既定产品质量和数量条件下的标准成本。 标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，他们对于固定成本的其他差异要承担责任。值得强调的是，如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。 2费用中心的考核： 通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。 如何确定费用的预算数额：一个办法是考察同行业类似职能的支出水平。另一个解决办法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果，确定预算标准。 依据历史实际费用数额来编制预算并不是好办法。从根本上说，决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断。,三、责任成本,1.责任成本与可控成本的关系： 责任成本可以看成为一个集合，可控成本可以看成集合中的一个元素。 责任成本是某一个成本中心各项可控成本汇集到一起形成责任成本。 可控成本总是指特定的时期内一个特定责任中心能够控制的成本。 通常情况下，直接成本大多数属于变动成本，变动成本大多数属于可控成本，间接成本大多数属于固定成本，固定成本大多数属于不可控成本。,2.责任成本计算与变动成本计算、完全成本计算的主要区别,3.判定成本费用的支出责任归属的原则,（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。 （2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。 （3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。,4.制造费用的归属和分摊方法,第二节 利润中心的业绩评价,一、利润中心 利润中心拥有供产销的权利。但没有投资决策权。 利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。 利润中心被看成是一个可以用利润衡量其一定时期业绩的组织单位。但并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。 从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。 把不具有广泛权力的生产或销售部门定位利润中心，并用利润指标去评价它们的业绩，往往会引起内部冲突或次优化，对加强管理反而是有害的。,二、利润中心的考核,（1）边际贡献=销售收入-变动成本总额 （2）可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 （3）部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本 （4）税前部门利润=部门边际贡献-公司管理费用 如果是考核利润中心整体的经营业绩，应该使用部门边际贡献这个指标；如果是考核利润中心部门经理个人的经营业绩，应该使用可控边际贡献这个指标。,三、内部转移价格,企业内部各个责任中心之间，相互销售产品或者提供劳务时，需要制定一个内部转移价格。 制定转移价格的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。,（一）市场价格 1.市场价格减