供销社系统新网工程建设项目审计方法及案例分析.ppt

供销社系统“新网工程”建设项目审计方法及案例分析,专题培训内容,新网工程建设项目审计目的和总体要求 审计的主要政策依据 审计的主要内容 审计程序和重点审计领域 建设项目审计工作的组织与实施 建设项目审计案例分析,建设项目审计的概念特点,一般情况下，建设项目审计重点内容： 建设前期情况审计 招投标审计 合同管理审计 工程管理审计 工程物资管理审计 工程造价审计 财务管理审计 监理履职审计,建设工程审计与其他审计的主要差异,审计的范围与领域不同 审计的目的和要求不同 对技术和专业的依赖程度不同 审计组织与实施的不同等。,一、新网工程建设项目审计目的和总体要求,1、中央财政专项资金到位情况。 审计专项资金是否已全部、足额拨付到项目承担单位；（重点审计银行存款、其他应付款或专项应付款科目，需要查看进账单及收款凭证） 发生资金滞拨的原因；（主要原因有4个，在第1章） 凡资金尚未拨付到位的，省级供销合作社是否及时向同级财政部门反映协调，研究落实相关措施，确保资金尽快、足额拨付到位。（检查相关书面材料，以明确各方责任）,一、新网工程建设项目审计目的和总体要求（续）,2、申报项目实施进展情况。 审计申报项目年度构建内容完成情况；（重点审计在建工程、固定资产、相关成本费用科目，并与申报材料对比） 实际进展情况是否与申报材料一致；（查看申报材料和相关项目汇报材料及投资完成进度） 投资所需资金（包括自筹资金、银行贷款等）是否全部到位；（查看申报材料、项目可行性研究报告以及项目完成报告等，检查注册资本及相关银行借款科目） 银行贷款的用途是否与申报材料一致；（查看借款合同、查看款项用途去向等） 项目的实施效果（经济效益、社会效益等）是否与申报材料相吻合。,一、新网工程建设项目审计目的和总体要求（续）,3、专项资金的使用情况。 审计专项资金是否专款专用，有无截留、挪用专项资金的问题；（主要检查项目投资建设支出及资金来源渠道等，是否用于项目，关键看是否按照申报材料实施项目建设） 财务核算是否符合财务会计制度规定；（检查财务处理与税务处理政策执行情况，查看汇算清缴结果及纳税申报情况） 财政扶持资金是否继续用于“新网工程”建设支出。（检查其他应付款或专项应付款科目核算情况，检查项目完成进度及相关报告材料）,一、新网工程建设项目审计目的和总体要求（续）,4、“新网工程”建设带动资金投入情况。 截止审计日，该省（区、市）出台的扶持供销合作社“新网工程”的财税政策情况；（检查相关部门下发的文件及文件执行情况，特别关注财税部门的文件政策） 地方配套资金扶持情况；（检查申报材料、资金往来科目核算、银行借款情况等） 金融行业对“新网工程”的参与和支持情况；（重点检查银行借款合同、资金到位情况以及借还款情况，审核银行借款、财务费用科目） 社会资金对“新网工程”的参与和投入情况。（检查项目投资进度及资金来源渠道，查看项目报告及注册资本增加情况及相关投资协议等）,一、新网工程建设项目审计目的和总体要求（续）,5、各级供销合作社及项目单位落实项目管理责任制情况。 审计项目是否签订“新网工程”项目责任书； 项目和资金管理内部制度建设以及控制管理机制情况；（检查内部控制制度、内部会议决策机制、股东会及董事会会议纪要等） 有关工程建设和设备采购执行项目法人责任制、招投标制、工程监理制、公示制等落实情况；（检查项目建设档案，查看项目建设责任落实、招标投标文件、工程监理及工程验收等工程建设管理情况） 项目和财务档案资料管理情况及项目形成资产登记情况。（检查工程建设项目档案及财务会计核算档案，审核项目资产清单、资产完成移交清册以及工程竣工验收等材料）,一、新网工程建设项目审计目的和总体要求（续）,6、项目评价及效益情况。（审计评价，根据审计结果，对比项目单位工作报告或验收报告，进行综合评价分析） 审计项目的示范带动作用的发挥情况； 项目与当地经济、农业发展规划结合情况以及促进改善农业基础条件和生态环境、调整农业结构情况； 项目对促进当地搞活流通、扩大消费、增加农民收入、扩大就业情况。,二、审计的主要政策依据,历年“新网工程”专项资金申报指南及指南解读 财政专项资金的会计核算与财务处理政策 财政专项资金的税收政策 建设项目审计的其他法律法规和工程建设资料,(一)历年“新网工程”专项资金申报指南及指南解读,2011年“新网工程”专项资金申报指南已经以财办建201082号文件印发，今年指南变化的地方主要有6个方面，其中涉及项目单位和地方部门4项,省级部门2项,往年的申报指南解读,新农村现代流通服务网络工程专项资金管理办法（财建2009630号） 2010年“新网工程”专项资金申报指南财政部以于2010年4月20日财建便函201068号文件,（二）财政专项资金的会计核算与财务处理政策,政府补助的特征 1.政府补助是无偿的 2.政府补助通常附有条件 3.政府补助不包括政府的资本性投入,（二）财政专项资金的会计核算与财务处理政策（续）,财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产,（二）财政专项资金的会计核算与财务处理政策（续）,收益法是指企业将政府补助计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。 总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减。,I 货币性资产形式的政府补助,本准则第六条的规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按照应收的金额计量。,II 非货币性资产形式的政府补助,本准则第六条规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益,III 与资产相关的政府补助,第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。 第二步，企业将政府补助用于构建长期资产。该长期资产的构建与企业正常的资产构建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产 第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期收益。,（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。 （2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。,IIII 与收益相关的政府补助,与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为一项负债（递延收益），在确认相关费用的期间计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。,IIIII 与资产和收益均相关的政府补助,政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。,IIIIII 增值税出口退税与税收返还的不同会计处理,政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。,（三）财政专项资金的税收政策,财政专项资金涉及税收处理的政策依据主要有: 中华人民共和国企业所得税法及其实施条例 财政部、国家税务总局财税2008151号文件 财政部、国家税务总局财税200987号文件,（四）建设项目审计的其他法律法规和工程建设资料,1、工程造价咨询企业管理办法（建设部令149号）、注册造价工程师管理办法（建设部令150号）、建筑工程施工发包与承包计价管理办法（建设部令107号）。 2、财政部关于印发的通知（财建2009630号）。 3、中华全国供销总社关于委托中介机构审计管理办法。 4、中华全国供销总社关于建设工程项目跟踪审计和财务决算管理制度。 5、工程项目财务核算与结算（决算）资料（包括核算账目、决算报表、凭证等）。 6、工程承包合同及协议、招投标文件等其他具有法律效力的文件。,（四）建设项目审计的其他法律法规和工程建设资料（续）,7、工程设计施工图、竣工图、图纸会审纪要，设计变更、经济签证资料，隐蔽工程资料（验槽纪录、隐蔽工程纪录）等其他影响工程造价的有关资料。 8、工程验收规程、规范。 9、相关的技术经济指标，行业定额执行标准及当地造价管理部门颁发的相关定额及计费文件等相关规定。 10、建设单位关于基本建设管理的有关制度及规定。 11、可作为审核工作参考的其他相关资料。,三、审计的主要内容,建设工程项目审计的内容包括对建设工程项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价等共十大方面。 1、投资立项审计。 2、设计（勘察）管理审计。 3、招投标审计。 4、合同管理审计。 5、设备和材料采购审计。 6、工程管理审计。 7、工程造价审计。 8、竣工验收审计。 9、财务管理审计。 10、后评价审计。,四、审计程序和重点审计领域,（一）审计程序 按照项目建设管理和审计工作要求，“新网工程”建设项目审计程序主要可 以从两个方面来分析和考虑： 1、基本建设程序执行情况的审核。 就是审查建设单位是否严格履行基本建设程序。 包括审查项目建议书、可行性研究报告、初步设计（扩大初步设计）、初步设计概算、施工图设计、规划许可证、开工许可证等各项手续是否完备、合法，审查有无超越审批权限审批项目的问题。,（一）审计程序（续）,2、基本建设管理制度执行情况审核 （1）项目法人责任制执行情况 （2）招标投标制执行情况 （3）工程施工建设阶段的审计实施 （4）造价真实性的审核 （5）设计变更真实性情况 （6）竣工决算审核 （7）工程后期工作阶段的管理审计工作,（二）注重内部控制审计,抓准关键点，对特大型工程建设期内控审计的重点，应该包括与投资控制密切相关的财务收支、经济合同、工程结算三个方面。每个方面的关键控制点也是审计重点环节,主要表现在4个方面： 1、资金流向。 2、控制权力。 3、人员素质。 4、内部控制评价。,（三）注重风险分析与评估,审计中做好风险分析与评估。风险分析是指应用各种风险分析技术，用定性、定量或两者相结合的方式处理不确定性的过程，其目的是评价风险的可能影响。风险分析和评估是风险辨识和管理之间联系的纽带，是决策的基础。,1、风险分析具有什么好处？,（1）使项目选定在成本估计和进度安排方面更现实、可靠。 （2）使决策人能更好地、更准确地认识风险、风险对项目的影响及风险之间的相互作用。 （3）有助于决策人制定更完备的应急计划，有效地选择风险防范措施。 （4）有助于决策人选定最合适的委托或承揽方式。 （5）能提高决策者的决策水平，加强他们的风险意识，开阔视野，提高风险管理水平。,2、风险分析包括以下三个必不可少的主要步骤：,（1）采集数据 （2）完成不确定性模型 （3）对风险影响进行评价,（四）注重效益审计,建设项目效益审计的主要内容包括： 1、建设效果情况审计。包括建设内容、规模、标准和该预算投资完成情况。 2、预算效益情况审计。包括可研、决算、概算、预算及招投标的核查。 3、预算执行情况。包括工程结算、工程质量、建设工期、建设成本管理的核查。 4、竣工决算及运营效益情况。包括财务决算、项目运行情况、生产经营管理和效益的核查。,五、建设项目审计工作的组织与实施,（一）审计准备阶段 （二）审计实施阶段 （三）审计报告阶段 （四）后续服务阶段,六、建设项目审计案例,案例目录 1. 开展建设项目跟踪审计征求意见书 2. 专项审计业务约定书 3. 建设项目全过程跟踪审计实施方案 4. 建设项目全过程跟踪审计工作流程示意图 5. 工程结算审计流程和工作程序流程图 6. 建设项目跟踪审计提供资料清单,案例目录（续）,7. 跟踪审计工作联系单 8. 建设项目跟踪审计日记 9. 跟踪审计成果效益确认表 10.建设项目跟踪审计意见单 11.跟踪审计工作简报模板 12