会计科目、会计账户和复式记账.ppt

重点内容：会计的概念 会计的对象 会计基本前提和会计信息质量要求,第一章 总论,内容回顾,目 的：理解会计等式、会计科目、账户等概念和 意义，掌握复式记账的原理,重点内容：基本会计等式及会计科目、复式记账,方 法：理论讲解,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,授课要求,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,第一节 资金平衡原理,第二节 会计科目,第三节 会计账户,第四节 复式记账,一. 资金平衡关系,资金存在和分布形态（资金使用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,资金使用,资金来源,银行存款 80 000元,商品 200 000元,应收账款 50 000元,固定资产 300 000元,短期借款 100 000元,应付账款 30 000元,实收资本 500 000元,某公司所有者投入资本500 000元，,向银行借入100 000元，,欠甲单位货款30 000元；,用于购买商品200 000元、,购置设备300 000元、,银行存款80 000元、,应收乙单位货款50 000元。,资金使用,资金来源,银行存款,商品,应收账款,固定资产,短期借款,应付账款,实收资本,630 000,630 000,=,一. 资金平衡关系,二. 会计要素,是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。,一. 资金平衡关系,二. 会计要素,(一)机关、事业单位的会计要素,一. 资金平衡关系,二. 会计要素,(一)机关、事业单位的会计要素,(二)企业会计要素,企业会计要素,财务状况要素,企业会计要素,企业会计要素,第一，资产是企业过去的交易或者事项所形成。,特 点,第二，资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。,第三，资产预期给企业带来经济利益。,企业会计要素,资产最流行的分类按资产的流动性： 流动资产 非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,企业会计要素,应收账款,应收票据,1年内到期的 长期债权投资,现金,其他应收款,待摊费用,预付款项,短期投资,存货,银行存款,流动资产,流动资产：是指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。,非流动资产,长期投资： 持有时间准备超过1年的各种股权投资 不能或不准备随时变现的债券 其他债权投资 其他长期投资,固定资产： 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 其他设备器械,长期资产,无形资产： 长期拥有、无实物形态的非货币性长期资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及商誉等等 其他资产： 长期待摊费用等,企业会计要素,第一，负债是企业所承担的现时义务。,特 点,第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,第三，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。,企业会计要素,企业会计要素,分类按负债的流动性： 流动负债 非流动负债 区分标准：偿付期是否超过“一年或一个营业周期之内”？,其他应付款,应付股利,1年内到期的长期负债,短期借款,流动负债,流动负债：是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。,预提费用,应交税费,应付职工薪酬,应付票据,应付账款,预收账款,应付债券,长期应付款,其他长期负债,长期借款,非流动 负债,非流动负债：是指偿还期在1年或者超过1年的1个营业周期以上的负债。,企业会计要素,权益（Equity）,债权人权益： （Creditor s Equity ） 优先清偿权（第一求偿权） 有权要求清偿利息和本金 但不能参与利润分配 所有者权益： （Owners Equity ） 剩余清偿权（第二求偿权） 只有权索取投资收益，无权索取投资本金 有权参与利润分配,第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。,特 点,第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。,第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润分配。,企业会计要素,企业会计要素,第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,特 点,第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,第三，收入将引起所有者权益的增加。,第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,企业会计要素,收入的主要来源： 对外销售商品取得收入； 对外提供劳务取得收入； 让渡本企业资产的使用权取得收入，如资产对外出租等，对外贷款、对外投资所取得的收益单列。,企业会计要素,注意：以下事项不属于收入,为第三者或者客户代收的款项； 处置固定资产净收益； 出售无形资产净收益； 诸如资产盘盈等意外所得等。 其中，第一项为预收款项，属负债项目；后三项为营业外收入。,例题：,企业取得的下列款项中，既不符合收入要素定义，也不构成收入内容的是（ ）。 A、出售材料取得的款项 B、提供劳务收取的款项 C、处置固定资产取得的款项 D、出租固定资产的款项 答案：C,企业会计要素,第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,特 点,第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。,第三，费用将引起所有者权益的减少。,企业会计要素,注意：以下事项不属于费用,处置固定资产的净损失； 出售无形资产的净损失； 遭受自然灾害的损失； 投资损失等。 其中前三项属于营业外支出，也称损失；最后一项与投资收入相抵后确定投资净收益。,企业会计要素,利润的三个层次： 营业利润 利润总额 净利润或税后利润 其中： 利润总额=收入-费用+当期利润的利得-当期利润的损失 净利润=利润总额-所得税,企业会计要素,企业会计要素内容,资产,权益,收入,费用,利润,流动资产,非流动资产,负债,所有者权益,流动负债,非流动负债,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,主营业务收入,其他业务收入,生产费用,期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,营业利润,净利润,利润总额,一. 资金平衡关系,二. 会计要素,三. 基本会计等式,由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。,反映了资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系-静态会计等式 体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道,凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。,凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。,反映了资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系动态会计等式 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。,第一节 资金平衡原理,一. 资金平衡关系,二. 会计要素,三. 基本会计等式,四. 经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司 200 000元。当即存入该中心的开户银行。,银行存款,+200 000,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。,-10 000,这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减,原材料,+10 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。,+100 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,短期借款,+100 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,应付账款,+20 000,+20 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-8 000,-8 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-12 000,应付票据,+12 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务7：2004年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-80 000,+80 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+20 000,-20 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务9：2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-20 000,-20 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务10：2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+60 000,-60 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-30 000,-14 000,-销售费用,-16 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,+12 000,+28 000,+40 000,+营业收入,应收账款,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,这些经济业务的发生，会计等式的左右两方始终相等,（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。,（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：,资产和权益同时等额增加。如业务,1、,3、,4、,12,资产和权益同时等额减少。如业务,5,9、,11,资产内部有关项目有增有减。如业务,2,权益内部有关项目有增有减。如业务,6、,7、,8、,10,（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。,+,-,+,-,经济业务的发生对会计等式的影响类型图,（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。,=,经济业务的发生对会计等式的影响,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,减少,减少,减少,减少,减少,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,业务,3、4,1、12,5,9、11,2,6,10,8,7,第二节 会计科目,一.设置会计科目的意义,（一）会计科目的概念,会计对象,会计要素,科学分类,具体化,会计科目,会计科目,会计科目,设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。,一.设置会计科目的意义,（一）会计科目的概念,（二）设置会计科目的意义,会计科目,设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿记录有所依据，编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。,一.设置会计科目的意义,二.设置会计科目的原则,设置会计科目的原则,企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。,会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。,会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。,会计科目名称力求简明扼要，内容确切。,一.设置会计科目的意义,二.设置会计科目的原则,三.会计科目的分类,会计科目按其经济用途的分类 盘存类科目 结算类科目 跨期摊配类科目 资本类科目 调整类科目 集合分配类科目 成本计算类科目 损益计算类科目 财务成果类科目,会计科目的编号,总分类科目通常采用四位数字编号法 科目类编码 编码中的千位数 表示会计科目按照经济内容的分类 1表示资产类，2表示负债类，3表示共同类 4表示所有者权益类，5表示成本费用类，6表示损益类 业务类别码 编码中的百位数 表示会计科目在第一大类下所属的小类代码 科目顺序码 编码中的十位数和个位数 表示会计科目在各小类别中的顺序号,一.设置会计科目的意义,二.设置会计科目的原则,三.会计科目的分类,四.会计科目的主要名称,第三节 会计账户,一.会计账户概念,此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。,第三节 会计账户,一.会计账户的概念,二.账户的结构和内容,（一）会计账户一般应包括的内容,账户名称,年,月,日,凭证 号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,会计科目,记录经济业务确认的日期,账户名称,年,月,日,凭证 号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利,账户名称,年,月,日,凭证 号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,用以概括说明所记录经济业务的内容。,账户名称,年,月,日,凭证 号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。,通过账户记录可提供四个核算指标,期末 余额,期初 余额,本期 增加额,本期 减少额,通过账户记录可提供四个核算指标,上述四个核算指标间的关系是：,期末 余额,期初 余额,本期 增加额,本期 减少额,=,+,-,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式,每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。,如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式,期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式,借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式,第三节 会计账户,一.会计账户的概念,二.账户的结构和内容,（一）会计账户一般应包括的内容,（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,第三节 会计账户,一.账户的含义,二.账户的结构和内容,（一）会计账户一般应包括的内容,（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构,（三）收入、费用和利润账户的结构,本 年 利 润,减少数（本年净支出转入数）,增加数（本年净收入转入数）,费用账户,收入账户,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,净支出结转,本期发生额,XXX,XXX,减少数,净收入结转,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,收入、费用账户与本年利润账户的关系,XXX,XXX,本 年 利 润,减少数（本年净支出转入数）,增加数（本年净收入转入数）,费用账户,收入账户,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,净支出结转,本期发生额,XXX,XXX,减少数,净收入结转,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,收入、费用账户与本年利润账户的关系,XXX,XXX,第三节 会计账户,一.账户的含义,二.账户的结构和内容,三.总分类账和明细分类账,会计科目按隶属关系划分,总分类账和明细分类账应 。,平行登记,同时间登记,同方向登记,同金额登记,第四节 复式记账,一.记账方法概述,第四节 复式记账,一.记账方法概述,第四节 复式记账,一.记账方法概述,（一）记账方法的种类,单式记账法,复式记账法,例子,光华公司2012年1月发生两项经济业务 1.用银行存款3000元购买原材料 2.销售商品8000元，款型存入银行,单式记账法的特点,账户设置不完整 只反映一部分经济业务 只反映一部分经济业务的一个方面 不能进行试算平衡,单式记账法,复式记账法,优点:手续简便、方法灵活 缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。 应用者:农村专业户和城市个体户,第四节 复式记账,一.记账方法概述,（一）记账方法的种类,（二）复式记账法的含义、特点及分类,单式记账法,复式记账法,单式记账法,借贷记账法的产生和发展,第一阶段：佛罗伦萨阶段（12111340年） 第一阶段：佛罗伦萨阶段（12111340年） 借贷记账法的萌芽时期 以1211年佛罗伦斯银行家采用的簿记为代表 主要特点 采用转账方式进行记账 记账的对象仅限于债权债务人，并且只是各人名账户的债权、债务 记录形式采用的是借贷上下连续的文字叙述方式,第二阶段：热那亚阶段（13401494年） 借贷记账法的改良时期 以1340年热那亚市政厅财务官记录的总账为代表 是会计界公认世界上最早的账册 明显具备复式记账法所有特征的会计记录 现藏于意大利热那亚古文化馆 主要特点 采用复式的账户式，每个账户分左右两方，列示为借和贷 记账对象除了债权债务以外，扩展到商品、现金 记录形式是左借右贷的账户对照式，除商品外都能结出余额 并将余额在相反方向记录，以求得借贷双方合计的平衡,第三阶段：威尼斯阶段（14941854年） 借贷记账法的完备时期 1494年11月10日 意大利僧侣数学家卢卡帕乔利（Luca Pacioli，14451517） 算术、几何、比及比例概要（又译数学大全） 该书对威尼斯复式记账法从理论上给予了具体的说明 使复式记账法的优点很快得到世人的认同 标志着现代会计的开始，具有划时代的深远意义 主要特点 采用借贷复式记账法 记账对象扩展到损益账户和资本账户，改进了盈亏计算的方 法， 能对全部账户的余额进行集中反映，并可以进行整体的试算平衡,借贷记账法在中国的传播,1905年（清光绪31年） 蔡锡勇连环账谱一书由湖北书局正式出版 首开了专门出版中国会计学术著作的先河 1908年（清光绪34年） 大清银行第一次使用借贷记账法 1930年 中华民国实业部决定推广使用借贷记账法 我国官方有关统一使用借贷记账法的第一项规定 1949年（中华人民共和国成立后） 借贷记账法得到推广和广泛使用 19661976年的“文革”时期 借贷记账法被视为资本主义的东西而停止使用 转而改用“增减记账法”,借贷记账法在中国的传播 1978年 葛家澍教授的“必须替借贷记账法恢复名誉”的论文 “打响了会计界拨乱反正的第一枪” 由此而引发了新一轮关于记账方法的讨论 为借贷记账法恢复了名誉 1980年9月 财政部在国营工业企业会计制度会计科目和会计报表 国营工交企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法 1986年 国营商业企业开始推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法,借贷记账法在中国的传播 1987年 农业部要求国营农业企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法 1990年 农业部农村合作经营管理总站要求农村全面推行借贷记账法替代其早前使用的财产收付记账法 1992年11月30日 财政部发布企业会计准则明确规定 “会计记账采用借贷记账法” 1993年7月1日起我国企业即全面实行借贷记账法 1997年7月17日 财政部在事业单位会计制度中，要求事业单位全面实行借贷记账法以替代其早前一直使用的资金收付记账法,单式记账法,分类:,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,第四节 复式记账,一.记账方法概述,二.借贷记账法,（一）借贷记账法的基本内容,（二）借贷记账法的基本内容,记账规则 【例】 春风公司用银行存款80 000元支付广告费。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户减少80 000元，同时使得销售费用这一损益类账户增加80 000元。银行存款账户减少记贷方，销售费用账户增加记借方，借贷金额相等, 其账户记录结果如下,（二）借贷记账法的基本内容,记账规则 【例】 春风公司用银行存款3 000元购买生产用A材料。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户减少30 000元，同时使得原材料这一资产类账户增加30 000元。银行存款账户减少记贷方，原材料账户增加记借方，借贷金额相等, 其账户记录结果如下,（二）借贷记账法的基本内容,记账规则 【例】 春风公司向银行借入一笔短期借款48 000元，直接偿还应付宏达公司的货款。这项经济业务的发生，使得短期借款这一负债类账户增加48 000元，同时使得应付账款这一负债类账户减少48 000元。短期借款账户增加记贷方，应付账款账户减少记借方，借贷金额相等, 其账户记录结果如下,双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：,注意：可以设置运用双重性质账户。,第四节 复式记账,一.记账方法概述,二.借贷记账法,（一）借贷记账法概述,（二）借贷记账法的运用,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,会计分录及其编制,（一）会计分录的概念 概念 简称“分录” 是指在分析经济业务的基础之上 确定应记账户名称、方向和金额的一种记录 编制 判断经济业务引起哪些账户发生变动 是增加还是减少 应该记借方还是贷方 应用 会计分录是根据与经济业务有关的原始凭证 在具有规定格式的记账凭证上编制的,会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 确定涉及的账户 分析经济业务涉及到哪些账户 将所涉及的账户名称标准化 企业会计准则应用指南（2006）中的156个会计科目 确定账户的性质 分析该业务所涉及的这些账户各属于什么性质 应当归属于资产、负债或者所有者权益的哪个会计要素之中 确定增减变化性质 分析该业务涉及的账户发生什么变化 这些账户是增加了还是减少了 确定增减变化幅度 分析该业务涉及的账户发生了多大的变化 其增减金额各是多少,会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 确定记账方向 该业务涉及的账户发生的变化应当用什么符号来反映 应分别记入账户的借方还是贷方 编制完整的会计分录 根据会计分录的格式 确定所编制的分录 是否符合有借必有贷、借贷必相等的记账规则,会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 【例】 春来公司209年3月1日从银行提取现金8000元备用。此项经济业务发生导致库存现金增加，同时银行存款减少，因此应分别将8 000元记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录 借：库存现金 8 000 贷：银行存款 8 000,会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 【例】 春来公司209年3月3日以银行存款30 000元偿还一笔原欠结算借款10 000元和一笔原欠宏达公司的货款20 000元。此项经济业务发生导致银行存款减少，同时短期借款和应付账款也减少，因此应当分别记入“短期借款” 账户的借方10 000元、“应付账款”账户的借方20 000元和“银行存款”账户的贷方30 000元。其会计分录为 借：短期借款 10 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 30 000,会计分录及其编制,（三）会计分录的种类 简单分录 一借一贷的会计分录 复合分录包括 一借多贷的会计分录 多借一贷的会计分录 多借多贷的会计分录,会计分录及其编制,（四）会计分录的编制要求 会计分录的格式规范 注意先借后贷 借和贷要分行写 文字和金额的数字都应错开一格 借方的记账符号、账户、金额在上，贷方在下 贷方的记账符号、账户、金额都要比借方退后一格， 以表明借方在左，贷方在右 在一借多贷或多借一贷的情况下 要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐 归纳 上借下贷，交错相排 一贷多借，一借多贷 一般不编，多借多贷,会计分录及其编制,（四）会计分录的编制要求 会计分录的编制要求 科目准确 最好用企业会计准则应用指南（2006）中156个会计科目的标准称谓 不能随意简化 若无特别需要亦不宜随意增设 方向准 分析确定账户记录时的借贷方向要准确 金额准确 其他 若经济业务涉及到相关明细账户时 其格式除上述要求外 需要在总分类账户与明细分类账户之间划一横线 以示区别 以便于依据会计分录在登记总分类账户与相关明细分类账户的分别记录,会计分录及其编制,（四）会计分录的编制要求 【例】 春来公司209年3月15日从晓光公司购入100 000元的甲材料，当即以银行存款支付40 000元货款，余款暂欠。此项经济业务导致库存原材料增加，与此同时，银行存款减少和应付账款增加，因此应当分别记入“原材料甲材料” 账户的借方100 000元、“应付账款晓光公司”账户的贷方60 000元和“银行存款”账户的贷方40 000元。其会计分录为 借：原材料甲材料 100 000 贷：银行存款 40 000 应付账款晓光公司 60 000,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,试算技术,实际工作中，编制总分类账试算平衡表 结构：表头、表体 试算平衡表中的期初余额、本期发生额和期末余额各列中不同账户的数额，需要根据当期全部的账户的记录逐一填列,试算表的基本格式 表头部分 表名（即试算表） 编制时间（即年、月、日） 计量单位（一般为元） 表体部分 从上至下 资产类账户（一般按其流动性排列） 负债类账户（一般按其时间长短排列） 所有者权益类账户 费用成本类账户 损益类账户 从左到右 期初余额（设借方和贷方） 本期发生额（设借方和贷方） 期末余额（设借方和贷方）,试算技术,试算表的资料来源 各列中不同账户的数额 需要根据当期全部的账户的记录逐一填列 编制试算表时注意的问题 只有余额无发生额的账户 将其期初余额分别列入试算表的期初余额与期末余额的借方或者贷方的相应栏次内 只有发生额而无余额的账户 将其发生额分别过入试算表中有关账户发生额借方或者贷方的有关栏次,试算技术,即使试算表的编制结果实现了三个相等 但也不能肯定其账户记录完全正确 因为其记账时可能会有某些隐性错误 某笔业务全部未记 某笔业务重复记录 某笔业务会计分录时的账户名称用错但金额未错 某笔业务的借贷方向颠倒 某几笔业务借贷双方发生同额错误 以及某几笔业务发生借贷一方相互抵销的错误,试算技术,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,会计分录,某企业200年6月份发生的经济业务如下： 业务1：6月1日由上级主管部门投入资本金20 000元，款项已存入银行。,借：银行存款,20 000,贷：实收资本,20 000,业务2：6月8日企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。,会计分录,借：短期借款,10 000,贷：银行存款,10 000,业务3： 6月15日企业以应付票据1 000元，偿还应付账款。,会计分录,借：应付账款,1 000,贷：应付票据,1 000,业务4： 6月20日企业开出5 000元转账支票一张，购买原材料。,会计分录,借：原材料,5 000,贷：银行存款,5 000,过账,现 金,银行存款,原材料,固定资产,短期借款,应收账款,应付票据,应付账款,实收资本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,现 金,银行存款,原材料,固定资产,短期借款,应收账款,应付票据,应付账款,实收资本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,业务1：6月1日由上级主管部门投入资本金20 000元，款项已存入银行。,(1)20 000,(1)20 000,现 金,银行存款,原材料,固定资产,短期借款,应收账款,应付票据,应付账款,实收资本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,业务2： 6月8日企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。,(2)10 000,(2)10 000,现 金,银行存款,原材料,固定资产,短期借款,应收账款,应付票据,应付账款,实收资本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,业务3： 6月15日由企业以应付票据1 000元，偿还应付账款。,(3)1 000,(3)1 000,现 金,银行存款,原材料,固定资产,短期借款,应收账款,应付票据,应付账款,实收资本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)1 000,(3)1 000,业务4： 6月20日企业开出5 000元转账支票一张，购买原材料。,(4)5 000,(4)5 000,现 金,银行存款,原材料,固定资产,短期借款,应收账款,应付票据,应付账款,实收资本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)1 000,(3)1 000,(4)5 000,(4)5 000,本期 ,本期 ,本期 20 000,本期 15 000,本期 ,本期 ,本期 5 000,本期 ,本期 ,本期 ,本期 10 000,本期 ,本期 ,本期 1 000,本期