《chapter4金融资产》PPT课件.ppt

第四章 金融资产,本章主要内容：,第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值,第一节 金融资产及其分类,了解金融工具系列准则（2007年执行） -金融工具确认和计量（CAS22） -金融资产转移（CAS23） -套期保值（CAS24） -金融工具列报（CAS37）,上网查阅有关准则内容,金融工具：,是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,甲公司： 乙公司：,发行公司债券,债券投资,（金融负债） （金融资产）,发行公司普通股 股权投资,（权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,金 融 工 具,基本金融工具,衍生(金融)工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等,金融资产（CAS22）是指企业的下列资产： （一）库存现金； （二）银行存款； （三）应收账款 （四）应收票据 （五）其他应收款项 （六）股权投资 （七）债权投资 （八）衍生工具形成的资产等,金融资产分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,1,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产持有收益的确认 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置,一、交易性金融资产概述,以公 允价 值计 量且 其变 动计 入当 期损 益的 金融 资产,交易性金融资产,满足下列条件之一的，确认为交易性金融资产：,1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3.属于衍生工具,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,满足下列条件之一的，在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：,1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关健管理人员报告。,注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、交易性金融资产的初始计量,会计科目的设置说明： 交易性金融资产/直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。,1、“交易性金融资产”： 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资，资金投资等交易性金融资产的公允价值。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 如：交易性金融资产股票投资股票（成本） 如：交易性金融资产债券投资债券（公允价值变动）等。,2、“投资收益”： （损益类，收入类） 核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。 3、“公允价值变动损益”（损益类，收入类） 核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,交易性金融资产的初始计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。,交易费用是指，支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息应单独计入应收项目，不计入初始确认金额。,解释:已宣布但尚未发放的现金股利； 例如，甲公司于2007年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，5月10日在册的股东均可享有该现金股利，并定于5月25日30日发放现金股利。 乙企业于2007年5月1日购入甲公司股票10000股，每股市价5元. 则实际支付的价款中还有1000元（10000/101）的现金股利，作为应收股利处理,应单独计入应收项目（应收股利）,解释：已到付息期但尚未领取的债券利息应单独计入应收项目。（应收利息）,甲公司2005.1.1发行债券,2年期,每半年付息一次，到期还本,乙公司2005.4.1购买,2006.1.1,2007.1.1到期,此种情况属于：乙公司购买时含有未到期的债券利息（3个月），不单独计入应收利息项目。,2005.1.1发行债券,2年期,每半年付息一次，到期还本,乙公司2005.8.1购买,2006.1.1,2007.1.1到期,此种情况属于已到付息期但尚未领取的债券利息（6个月），乙公司应单独计入应收项目（应收利息）,未到期的债券利息（1个月），不计入应收利息项目。,取得的会计处理图示,银行存款,交易费用,公允价值,已宣告但尚未发放的现金股利,已到付息期但尚未领取的利息,交易性金融资产初始计量的会计处理 例1：A公司2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股，每股买价8.7元（含已宣告尚未领取的现金股利每股0.7元），另支付相关税费1100元。 问： A公司交易性金融资产取得时的入账价值？ 入账价值=（8.7-0.7）1000080000（元）,交易性金融资产初始计量的会计处理,会计分录： 借：交易性金融资产B股票（成本）80000 投资收益 1100 应收股利 7000 贷：银行存款 88100,交易性金融资产初始计量的会计处理,例2：甲企业2007年4月1日以银行存款90000元购入B公司同年1月1日发行的两年期债券作为交易性金融资产。该债券年利率6%，到期一次还本付息，另支付手续费等600元。 问：甲企业交易性金融资产取得时的入账价值？ 甲企业交易性金融资产取得时的入账价值=90000（元）,会计分录： 借：交易性金融资产成本 90000 投资收益 600 贷：银行存款 90600,例3：乙企业2005年1月5日以银行存款110000元买入B公司于2004年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产。该债券按年付息，一次还本，年利率8%，票面金额100000元，另支付手续费等500元。 问：乙企业交易性金融资产取得时的入账价值？ 乙企业交易性金融资产取得时的入账价值110000-1000008%=102000 实际支付的价款中包含的已经到期但尚未支付的利息应单独核算，计入应收利息。,会计分录： 借：交易性金融资产B债券（成本）102000 投资收益 500 应收利息 8000 贷：银行存款 110500,三、交易性金融资产持有收益的确认,交易性金融资产持有期内获得的现金股利或债券利息，应当确认为当期损益。(投资收益） 会计分录： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,持有期间的股利或利息的会计处理图示,被投资单位宣告派发股利或利息时,实际收到股利或利息时,四、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与帐面余额之间的差额计入当期损益。（公允价值变动损益 ） 1、公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 差额 贷：公允价值变动损益 差额 2、公允价值下降 借：公允价值变动损益 差额 贷：交易性金融资产公允价值变动 差额,【例】甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告发放现金股利。甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。 A.15000 B. 11000 C.50000 D.61000,【答案】B 【解析】甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益500000.3400011000（元）,【例】某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产，购买该股票另支付的手续费为10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票市价为每股11元，2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。 A.550 B.57 C.585 D.610 【答案】A,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益，是指实际收到的处置收入扣除所处置交易性金融资产账面价值后的差额，如果处置时存在已宣告但尚未收到的现金股利或尚未收到的应收利息，也应该从处置收入中扣除。 同时，将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益，转入投资收益科目,处置的会计处理：（第一种情况） 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益,“公允价值变动”转销前为借方余额时,同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,处置的会计处理：（第二种情况） 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产（成本） 投资收益,“公允价值变动”转销前为贷方余额时,同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,交易性金融资产核算举例,例1：2007年月日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年月日发行，面值为2500万元，票面利率为，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告但未发放的债券利息50万元，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,要求：编制甲公司的有关会计分录如下： （） 2007年1月8日，购入丙公司的公司证券时： （）2007年月日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： (3) 2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： (4) 2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：,（） 2007年1月8日，购入丙公司的公司证券时： 借：交易性金融资产丙债券（成本）25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,（）2007年月日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000,(3) 2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000,(4) 2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1000 000 贷：应收利息 1 000 000 注意：在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息 500 000 元，应当计入“应收利息”科目，不计入“交易性金融资产”科目。,例2：承例1，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 甲公司应作如下会计处理： （）2007年月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： （）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,（）2007年月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 注意：公允价值大于账面余额，应计入“公允价值变动损益”科目的贷方。,（）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 注意：公允价值小于账面余额，应计入“公允价值变动损益”科目的借方。,例3：承例2，假定2008年月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司证券，售价为2565万元，应作如下会计处理： 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时， 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 注意：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入帐金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,【随堂练习】,A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 要求：逐笔编制A公司的会计分录。,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的初始计量 三、持有至到期投资利息收入的确认 四、持有至到期投资的重分类 五、持有至到期投资的处置,一、持有至到期投资概述,（一）定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,主要指长期债权投资，如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等。 如果持有期间在一年以内，但符合持有至到期投资的特点的，则也是可以划分为持有至到期投资的。,（二）特征（3个） 1、到期日固定、回收金额固定或可确定； 2、企业有明确的意图将该金融资产持有至到期； 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产。,（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 3.企业有能力将该金融资产持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,甲公司购入某上市公司发行的期限为5年的债券，到期一次还本付息，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款及应收款项 D.可供出售金融资产 B,二、持有至到期投资的初始计量 会计科目的设置: 1、“持有至到期投资”： 核算企业持有至到期投资的摊余成本。 本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,（1）“成本”明细科目 取得时按债券面值计入“成本”明细科目借方,到期收回时将该明细科目的余额从贷方予以冲销(注意：此明细科目只核算债券的面值)。 （2）“应计利息”科目 核算到期一次还本付息债券的利息。资产负债表日按面值与票面利率计算的利息计入该明细科目的借方,到期收回时从贷方予以冲销。,（3）“利息调整”明细科目 发生时: 差额(X)=实际支付的全部款项 -(债券面值+应收利息或应计利息); X0时,在借方; X0,在借方摊销; Y0,在贷方摊销 2.“应收利息”科目 (分期付息债券) 3. “投资收益”科目,（一）初始确认金额： 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值（如买价）和相关交易费用之和作为初始入账金额。 实际支付的价款中包括的已到付息期而尚未支付的利息应单独核算，计入”应收利息”，而不计入初始投资成本。,（二）持有至到期投资初始计量的会计分录： 借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整 差额 贷：银行存款等 实际支付的款项 持有至到期投资利息调整差额,案例1,例：某公司2006年1月1日购买了A公司当天发行的一项债券，年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，每年按票面利率4%算可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金100万元。 问：该持有至到期投资的初始确认金额？并进行相关的会计处理。 初始确认金额=公允价值+相关交易费用=95,有关会计分录：,借：持有至到期投资债券（成本） 100 贷：银行存款 95 持有至到期投资债券（利息调整） 5,【例】某股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资。实际支付的价款为1100万元，其中含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元，该项债券投资的初始入账金额为（ ）万元。 A.1105 B.1100 C.1055 D.1000 【答案】C 【解析】初始入账金额110050+51055（万元）,案例2,例：2007年1月1日，ABC公司支付1008.16万元购入A公司当天发行的三年期债券，面值总额1000万元，票面利率4%，每年计息一次并于每年12月31日支付本年利息，另支付相关税费20万元。 问：该持有至到期投资的初始确认金额？并进行相关的会计处理。,初始确认金额=1008.16+20=1028.16（万元） 借：持有至到期投资A债券（成本） 10 000 000 A债券（利息调整） 281 600 贷：银行存款 10 281 600,三、持有至到期投资利息收入的确认,在持有期间的资产负债表日，持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 解释：摊余成本和实际利率,CAS22号准则第13条：,第十三条 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： (一)扣除已偿还的本金； (二)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。,对摊余成本的解释：,从投资者角度出发，这个资产应该值多少钱，这就是摊余成本，其实是按照未来现金流量折现后确定的。 如果市场是完善和有效的，那么摊余成本一般就是该项资产的公允价值。由于市场本身的缺陷造成了摊余成本往往和公允价值不一致。,摊余成本的计算：,即摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金累计摊销额已发生的减值损失。,期末摊余成本=期初摊余成本当期的投资收益当期的应收利息,，,期末摊余成本=期初摊余成本+当期投资收益-当期应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失,实际利率,根据CAS22:金融工具确认和计量：持有至到期投资初始确认时,应当计算确定其实际利率。 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现金流量的现值=目前账面价值（买价税费）的利率就是实际利率。,例：20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,要求：计算发行时的实际利率。,注意：在计算债券实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的债券，应当根据： “债券账面价值（买价税费） 债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利息的贴现值“的公式，并采用“插值法”计算得出。,本例中实际利率计算如下： 1250= 75 (1+r)(-1) + 100 （1+r）(-2) +125 （1+r）(-3)+150 （1+r）(-4) +(1250+205) （1+r）(-5),与债券有关的现金流量图： - 1250 75 100 125 150 1250+205,用9%来测试： 实际利率计算如下： 75 (1+9%)(-1) + 100 （1+9%）(-2) +125 （1+9%）(-3)+150 （1+9%）(-4) +(1250+205) （1+9%）(-5) =75 0.9174+100 0.8417+125 0.7722+150 0.7084+1455 0.6499 0.6806=68.805+84.17+96.525+106.26+945.6 =1301.36,用11%来测试： 实际利率计算如下： 75 (1+11%)(-1) + 100 （1+11%）(-2) +125 （1+11%）(-3)+150 （1+11%）(-4) +(1250+205) （1+11%）(-5) =75 0.90090+100 0.81162+125 0.73119+150 0.65873+1455 0.59345 =67.5675+81.162+91.39875+98.8095+863.46975 =1202.4065,测试法/插值法,利率,现值,利率 现值 9% 1301.36 r 1250 11% 1202.41,r-9%,11%-9%,1250-1301.6,1202.41-1301.36,=,R=0.1004 10%,持有至到期投资利息收入的核算：,1、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的： 借：应收利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率） 借（贷）：持有至到期投资利息调整 差额,2、资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的： 借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 借（贷）：持有至到期投资利息调整 差额,举例,【例】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,（1）2007年1月2日 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（3）2007年12月31日，确认利息收入； 应收利息=10004%=40 投资收益=（1000-27.23）5%=48.64 利息调整=48.64-40=8.64 2007.12.31期末摊余成本 =债券期初摊余成本972.77+48.64-40=981.41,投资收益-应收利息,面值票面利率,期初摊余成本实际利率,会计分录： 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（5）2008年12月31日 期初摊余成本=981.41 应收利息=10004%=40 应确认的投资收益=981.415%=49.07 “持有至到期投资利息调整”=49.07-40=9.07 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07 2008年期末摊余成本 =债券期初摊余成本981.41+49.07-40=990.48,（6）2009年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （7）2009年12月31日 期初摊余成本=990.48 应收利息=10004%=40 应确认的投资收益=990.485%=49.52 “持有至到期投资利息调整”=49.52-40=9.52 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52,（8）2010年1月1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,单位：万元,持有至到期投资实际利息及利息调整计算表,应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 利息调整=投资收益-应收利息,单位：万元,持有至到期投资实际利息及利息调整计算表,应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 利息调整=投资收益-应收利息,【例】2007年1月1日甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元，每年年末按票面利率可以收到固定利息4万元，债券在第五年年末兑付可得本金110万元，不得提前兑付，债券的实际利率为6.96%。该债券2008年年末的摊余成本为（ ）万元。 A.94.68 B.97.61 C.92.26 D.100.40,【答案】D 【解析】本题会计分录为： 2007年初： 借：持有至到期投资成本 110 贷：银行存款 95 持有至到期投资利息调整 15 2007年末： 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61 则2007年末的摊余成本95+2.6197.61（万元） 2008年末的摊余成本97.61+（97.616.96%4）100.40（万元）,四、持有至到期投资的重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至 到期投资,贷款和 应收款项,可供出售 的金融资产,不 得 重 分 类,不 得 重 分 类,不 得 重 分 类,重分类 是有条件的,四、持有至到期投资的重分类,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。,企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有到期投资）在出售或重分类前的总额较大（10%的比重）时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,五、持有至到期投资的处置,借：银行存款 （实际收到的金额） 持有至到期投资利息调整（账面余额） 贷：持有至到期投资成本（账面余额） 利息调整（账面余额） 应计利息（账面余额） 借（或贷）：投资收益,随堂练习：,2010年1月1日，甲公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 要求： 1、计算确定甲公司在初始确认时该债券的实际利率； 2、完成持有至到期投资实际利息及利息调整计算表,3、编制与该持有至到期投资有关的会计分录： （1）2010年1月1日，购入债券； （2）2010年12月31日，确认实际利息收入； （3）2011年12月31日，确认实际利息收入； （4）2012年12月31日；确认实际利息收入； （5）2013年12月31日，确认实际利息收入； （6）2014年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等。,1、计算确定甲公司在初始确认时该债券的实际利率； 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 59（1r）-159（1r）-259（1r）-359（1r）-4（591250）（1r）-51000（元） 采用插值法，可以计算得出r10%，,2、持有至到期投资实际利息及利息调整计算表,持有至到期投资实际利息及利息调整计算表,（25041455055）,59+59,3、甲公司的有关账务处理如下： （1）2010年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250,持有至到期投资 2010.1.1,250,1250,1000,期初2010.1.1摊余成本,（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,应收利息=债券面值票面利率=12504.72%=59 投资收益=期初摊余成本实际利率=100010%=100 利息调整摊销=投资收益-应收利息=100-59=41,持有至到期投资 2010.12.31,250,1250 41,1040,期末2010.12.31摊余成本,（3）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,应收利息 = 债券面值 票面利率=12504.72% = 59 投资收益 = 期初摊余成本 实际利率 = 104110% = 104 利息调整摊销 = 投资收益 - 应收利息 = 104-59 = 45,持有至到期投资 2011.12.31,250,1250 41 45,1086,期末2011.12.31摊余成本,（4）2012年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,应收利息=债券面值票面利率=12504.72%=59 投资收益=期初摊余成本实际利率=108610%=109 利息调整摊销=投资收益-应收利息=109-59=50,（5）2013年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,应收利息=债券面值票面利率=12504.72%=59 投资收益=期初摊余成本实际利率=1 13610%=114 利息调整摊销=投资收益-应收利 息=114-59=55,（6）2014年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 118（倒挤） 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250,第四节 应收款项,一、 应收票据 二、 应收账款 三、 预付款项和其他应收款,应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。 预付款项是企业因购买商品或劳务而预先支付给有关单位的款项。 在资产负债表中列为流动资产下的应收款项一般包括：应收票据、应收账款、其他应收款及预付货款。,应收、预收与预付、应付的关系,销售成立时点,预付,应付,预收,应收,均属采购业务,均属销售业务,（一）应收票据的性质与分类 （二）应收票据的计价 （三）应收票据到期日的确定 （四）应收票据的会计处理,一、 应收票据,（一）应收票据的性质与分类,应收票据,广义,狭义,是一种债券凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。,在我国仅指商业汇票。,分类,承兑人不同,是否带息,商业承兑,银行承兑,带息汇票,不带息汇票,我国的商业汇票均为不带息汇票。,涉外商业汇票有的是带息汇票。,（二）应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。 但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略）,（三）应收票据到期日的确定,票据的期限，有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （图解）,按月表示,出票日：4月15日,票据期限：3个月,到期日：7月15日,确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。,按日表示,出票日：4月15日,票据期限：90天,到期日：7月14日，14日不算,确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。,4月30日,16天,5月31日,6月30日,31天,30天,13天,（四）应收票据的会计处理,科目的设置： 1、应收票据的取得 2、应收票据到期的会计处理 3、应收票据融通的会计处理 4、应收票据的备查登记,科目的设置,应收票据,收到的商业汇票面值,收回的商业汇票 到期未收回转入应 收账款的商业汇票,未到期的票据面值,1、应收票据的取得,2、应收票据到期的会计处理,票据到期,按应收票据面值 借：银行存款 贷：应收票据,按收回的金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,按应收票据面值 借：应收账款 贷：应收票据,3、应收票据融通的会计处理,在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种： 1、应收票据转让 2、应收票据贴现,应收票据转让,是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,举例,应收票据转让举例,甲公司2010年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给A公司，以购买材料，A公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。 借：原材料 90 应交税费增（进）15.3 贷：应收票据 100 银行存款 5.3,应收票据贴现,是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 贴现业务流程 （1）贴现的实质 （2）贴现的计算 （3）贴现的会计处理 （4）贴现后的处理,票据贴现流程,收款人开户行,收款人,付款人开户行,付款人,（2）申请,（3）付款,（1）开出汇票,（4）到期付款,（5）划款,（1）贴现的实质,一般情况下，申请贴现的企业仍负有向贴现银行等金融机构还款的连带责任，根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，实质上属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 如果有证据表明贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。,（2）贴现的计算,票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360） 贴现息票据到期值贴现率贴现天数 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现净额票据到期值一贴现息 贴现计算举例,不带息票据的到期值就是其面值； 带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,贴现计算举例,甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 要求：确定票据贴现期、计算到期值、贴现利息和贴现所得。 票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（12030）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（500001090360）元； 贴现所得48750 （500001250）元。,（3）贴现的会计处理,承担连带责任的,面值,贴现净额,贴现利息,面值,贴现净额,贴现利息,不承担连带责任的,举例,贴现核算举例,承上例： 如果甲公司要承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：短期借款 50000 如果甲公司不承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：应收票据 50000,（4）贴现票据到期后，贴现企业的处理,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,甲公司2010年6月22日将持有的一张商业承兑汇票向银行贴现。该票据出票日为2010年4月30日，面值200 00元，票面利率9，期限为5个月的票据。银行贴现率10。 要求：计算贴现天数、计算该票据的到期值、贴现息和贴现净额并进行相应的会计处理。,例题,贴现天数9313129100天 票据到期值200 000（19512）207 500（元） 贴现息207 500101003605763.89 贴现净额207 5005763.89201736.11 借：银行存款 201736.11 财务费用 5763.89 贷：短期借款 207500,续前例,如果2010年9月30日（票据到期），贴现银行 将票款顺利收回，则企业会计分录为： 借：短期借款 207500 贷：应收票据 200000 财务费用 7500,续前例,如果2010年9月30日（票据到期），贴现银行不能将 票款顺利收回：则贴现企业会计分录为： 借：短期借款 207500 贷：银行存款 207500 借：应收账款 200000 贷：应收票据 200000,应收账项,6、应收票据的备查登记,企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,一、概述 二、应收账款的会计处理,二、 应收账款,1、含义：是企业因对外销售商品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。 2、范围： （1）是指因销售活动形成的债权 -不包括职工欠款、应收债务人利息等； （2）是指流动性的债权 -不包括长期债权； （3）是指本企业应收客户的款项 -不包括本企业存出的保证金。,一、概述,3、确认：与收入的确认相关，于收入实现时确认。 4、计价：按买卖双方成交时的实际发生额入账。 包括的内容：货款、增值税销项税额、代垫运费等。 （1）商业折扣 商业折扣-是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣， 实际上是对商品报价进行的折扣。 目的：促销；一般用百分比或几折表示。 确定价款时，不影响应收账款的确定。,（2）现金折扣: 现金折扣:是指销货企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 目的：鼓励客户尽早付款；一般用2/10、1/20、n/30表示。 (1)总价法：应收帐款按不扣减现金折扣的金额确定。客户取得现金折扣时，企业作为理财费用计入财务费用（我国目前采用此处理方法）。 (2)净价法：应收帐款按扣减最大的现金折扣后的金额确定。客户如丧失现金折扣，作为利息收入冲减“财务费用”。,二、应收账款的会计处理：,1、应收账款的发生： 例 某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予10的商业折扣，金额为2000元，适用的增值税率为17。 借：应收账款甲公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销） 3 060,2、应收账款收回： 借：银行存款 贷：应收账款 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额： 借：应收票据 贷：应收账款 3、现金折扣的核算（总价法）,例 A企业销售产品给B企业，销售金额为100 000元（不含增值税）。规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17，产品已经交付并办妥托收手续。编制会计分录如下： 销售商品时，按照全部应收账款入账 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销） 17 000 如果B企业在10天内付款，则享受2的折扣， 借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收账款 117 000,如果B企业未能在10天内付款，则全额付款 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 需要说明的是：在实务中，现金折扣的计算依据是应收账款还是销售额，取决于双方的约定，本例以应收账款为现金折扣的计算依据。,4.应收帐款的销售与抵押 （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 （2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现