《chapter03存货》PPT课件.ppt

2019/9/19,1,3 存货,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVENTORY,Chapter 3,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,2,一、存货的概念与分类 存货的定义 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,3,一、存货的概念与分类（续） 存货的确认 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能可靠地计量 存货的分类 包括原材料、在产品、产成品（或商品）、半成品、包装物和低值易耗品等周转材料,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,4,二、存货的初始计量成本,非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用、 仓储费用、不能归属于使存货达到目前场所和状态的 其他支出，该如何处理？,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,5,二、存货的初始计量（续）,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,6,三、存货的发出计量 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 后进先出法,我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,7,例题,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 月末一次加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成 本及毛利。,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,8,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,9,本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206, 406,（406807）1160（元）,21001160940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛元）,先进先出法,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,10,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+ 407,+（1008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,后进先出法,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,11,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,月末一次加权平均法,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,12,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境）,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,13,四、存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,14,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,15,两种盘存制度之比较,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,16,五、原材料的核算 （一）实际成本法 1.账户设置,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,17,2.原材料的购进,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,18,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2008年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额） 17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,19,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额） 17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,20,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,21,3.原材料的发出,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,22,例题,A公司2008年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出 材料共30 000元，其中：产品生产领用10 000元，生产车间机 物料消耗2 000元，销售5 000元，在建工程领用6 000元（增 值税问题略），为销售产品领用1 000元，行政管理部门领用 6 000元。如何编制会计分录？,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,23,（二）计划成本法 1.账户设置,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,24,2.核算要点,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,25,3.账务处理,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,26,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,27,六、存货清查的核算,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,28,七、存货期末计价 （一）在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值（Net Realizable Value） 两者中较低者作为其结存价值的计价方法 其中： 成本 存货的历史成本 可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额,可变现净值就是市价吗？,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,29,（二）应注意的问题 1确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础 （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用 （3）应当考虑资产负债表日后事项等的影响,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,30,2可变现净值中估计售价的确定 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成 品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企 业持有存货数量） （2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一 般销售价格作为计算的基础 （3）如果持有存货合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的确定基础。如果该合同为亏损合同，按企业会计准则第13号或有事项的规定处理。 （4）没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），可变现净值按应当以产成品或商品一般销售价作计量基础 （5）用于出售的材料等，通常以市场价格作为可变现净值的计算基础,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,31,3材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的 可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成 本可能高于市价） （2）对于用于生产而持有的材料，如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量,中南财经政法大学会计学院,2019/9/19,32,（三）账务处理 1.计提方法企业会计准则第1号存货 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 存货出现减值的迹象（可变现净值成本） 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项