XX上市公司财务手册

内部资料，请勿外传 第 1 页 共 195 页 财 务 手 册 二零零七年十二月 内部资料，请勿外传 第 2 页 共 195 页 目 录 目 录 . 2 总则 . 4 1 目标 . 4 2 适用范围 . 4 3 原则 . 4 4 手册框架特征 . 4 5 手册的制度管理 . 5 6 发布与实施 . 5 会计核算篇 . 6 制度一、会计核算基础制度 . 6 一、会计核算的组织结构 . 6 二、岗位职责 . 6 二、 人员要求及培训计划 . 14 四、财务核算的辅助系统 . 17 用友、物料系统、分销系统。 . 17 制度二、会计核算政策 . 17 第一章 总 则 . 17 第二章 资产的核算 . 18 第三章 负债及股东权益的核算 . 27 第四 章 收入、成本、费用及利润、利润分配的核算 . 28 第五章 外币业务的核算 . 32 制度三、会计科目及其使用制度 . 34 一、会计 科目使用管理 . 34 二、会计科目名称及编号 . 35 三、会计科目使用说明 . 37 制度四：账务管理制度 . 91 制度五：财务报告管理 制度 . 97 一、财务报告要求 . 97 二、会计报表编制说明 . 98 三、会计报表附注内容 . 112 制度六：财务分析管理制度 . 138 第一章 目的 . 138 第二章 财务报表分析内容 . 138 第三章 财务报表分析体系 . 139 第一节 基本财务指标（斜体表示重要指标） . 139 内部资料，请勿外传 第 3 页 共 195 页 第二节 趋势异动分析 . 141 第三节 财务指标间相互关联关系异动分析 . 142 第四节 总体财务异动情况的判定 . 142 第四章 财务报告制度 . 143 第五章 附则 . 143 附录一 财务指标计算方法 . 143 制度 七：会计档案管理制度 . 147 财务管理篇 . 152 制度一：资金类管理制度 . 152 （一）、货币资金管理制度 . 152 （二）、借款管理制度 . 155 （三）、财务印章管理制度 . 156 制度二、费用管理类制度 . 158 （一）总则 . 158 （二）差旅标准与报销制度 . 159 制度三、审批管理类制度 . 162 制度四、往来款管理制度 . 162 （一） 应收账款管理制度 . 162 （二） 呆账坏账审批流程 . 164 （三） 应付账款的管理 . 165 制度五、存货管理类制度 . 167 （一） 存货日常管理制度 . 167 （二） 存货盘点 制度 . 170 （三） 存货报废审批制度 . 179 制度六：固定资产类制度 . 179 （一） 固定资产管理制度 . 179 （二） 固定资产财务核算流程 . 189 （三） 固定资产报废审批流程 . 191 制度七：资产减值准备制度 . 191 内部资料，请勿外传 第 4 页 共 195 页 总则 1 目标 a) 建立和完善符合现代企业制度要求的内部管理制度，形成科学的决策、执行和监督机制； b) 保证限公司发展战略的贯彻落实； c) 保证所有业务活动均按照规范的财务制度进行，促使公司的生产、管理活动协调、有序、高效运行。 2 适用范围 2.1.1 本财务手册适用于特步（中国）有限公司。 2.1.2 Koling公司、子公司参照执行。 3 原则 d) 制定与修改制度应遵循以下基本原则： 3.1.1 合法性原则：各项制度必须符合国家法律法规的规定。 3.1.2 一致性原则：各项制度要与公司的制度文件体系保持一致，与其他管理控制制度相 互协调。 3.1.3 经济性原则：各项制度建设应当处理好成本与效益的关系，以合理的管理控制成本达到最佳的管理效果。 3.1.4 时效性原则：各项制度要随着外部经济环境的变化和经营管理的需要，不断评价和及时更新。 4 手册框架特征 e) 手册主要体现如下特征： 内部资料，请勿外传 第 5 页 共 195 页 4.1.1 体系性：公司各项流程用相应的规章制度固化以得到执行保证。 4.1.2 动态性：管理体系为今后的制度发展创新提供了很强的容纳空间。 5 手册的制度管理 5.1 建立和完善符合现代企业制度要求的内部管理制度，形成科学的决策、执行和监督机制； 5.2 保证限公司发展战略的贯彻落实； 5.3 保证所有业务活动均按照规范的财务制 度进行，促使公司的生产、管理活动协调、有序、高效运行。 6 发布与实施 6.1.1 本手册由公司财务中心起草，经公司总经理批准，于 200 年 1月 1日开始实施。 6.1.2 本手册发布实施以后，公司原制定的相关制度同时废止。 内部资料，请勿外传 第 6 页 共 195 页 会计核算篇 制度一、会计核算基础制度 一、会计核算的组织结构 本公司按会计核算涉及的范围划分为以下各核算级别： 1. 设备 组，负责固定资产和在建工程的日常核算与管理 2. 材料组，负责原材料、低值易耗品、包装物等存货的核算和应付账款的核算。 3. 成本组，负责各种生产费用的核算和产品成本的计算、委托加工的核算、以及外购商品 的核算。 4. 工资费用组，负责工资的计算、分配、发放及相应的核算和费用的核算与管理 5. 销售组，负责产成品、销售、应收账款以及税金、利润业务的核算 6. 出纳组，负责现金、银行存款等货币资金的核算与管理 7. 综合组，负责凭证汇总、总账登记、报表编制、报送、报表分析以及稽核等工作。 二、岗位职责 财务总监岗位职责 内部资料，请勿外传 第 7 页 共 195 页 1、 在董事会和总经理领导下，总管公司会计、报表、预算工作 ，正确审核企业的的财务报表和报告，并上报总经理与董事会。 2、 起草并制订企业的各项财务管理规章制度，并履行监督检查义务。 3、 负责制定公司利润计划、筹资计划、资 本投资、财务规划、销售前景、开支预算或成本标准。 4、 制定和管理税收政策方案及程序。 5、 建立健全公司内部核算的组织、指导和数据管理体系，以及核算和财务管理的规章制度。 6、 组织公司有关部门开展经济活动分析，组织编制公司财务计划、成本计划、努力降低成本、增收节支、提高效益。 7、 监督公司遵守国家财经法令、纪律，以及董事会决议 。 财务经理岗位职责 1、 在财务总监领导下，负责主持本部门的全面工作，组织并督促部门人员全面完成本部门职责范围内的各项工作任务。 2、 贯彻落实本部门岗位责任制和工作标准，密切与生产、营销、采购等部门的协调配合 工作。 3、 负责组织会计法及地方有关财务工作法律法规的贯彻落实。 4、 负责组织公司财务管理制度、会计成本核算规程、成本管理会计监督及其有关的专项管理制度的拟订、修改、补充和实施。 5、 组织领导编制公司财务计划、审查财务计划。拟订资金筹措和使用方案，全面平衡资金，开辟财源，加速资金周转，提高资金使用率。 内部资料，请勿外传 第 8 页 共 195 页 6、 组织领导本部门按上级规定和要求编制财务决算工作。 7、 负责组织公司的成本管理工作。进行成本预测、控制、核算、分析和考核，降低消耗，节约费用，提高赢利水平，确保公司利润指标的完成。 8、 负责建立和完善公司财务稽核、审计内部控制 制度，监督其执行情况。 9、 审查公司经营计划及各项经济合同，并认真监督其执行，参与公司技术、经营以及产品开发、基本建设、技术改选和其他项目的经济效益的审议。 10、 参与审查产品价格、工资、奖金及其涉及财务收支的各种方案。 11、 组织考核、分析公司经营成果，提出可行的建议和措施。 12、 负责财会人员的业务培训。规划会计机构、会计专业职务的设置和会计人员的配备，组织会计人员培训和考核，坚持会计人员依法行使职权。 13、 负责向总经理、财务总监汇报财务状况和经营成果。定期或不定期汇报各项财务收支和盈亏情况，以便领导及时进行决策。 14、 有权向主管领 导提议下属人选，并对其工作考核评价。 15、 完成公司领导交办的其他工作任务。 成本会计职责 1、 在财务经理的领导下，按照国家财会法规、企业财会制度和成本管理有关规定，负责拟订企业成本核算实施细则，由上级批准后组织执行。 2、 主动会同有关人员对企业重大项目产品等进行成本预算编制项目成本计划，提供有关的成本资料。 3、 协助有关主管制定全面成本核算和内部控制制度方案和实施办法，确定各类成本定额、标准，并协助各部门和下属企业的推广培训。 内部资料，请勿外传 第 9 页 共 195 页 4、 不断监督、调查各部门执行成本计划情况并就出现的问题及时上报。 5、 学习、掌握先进的成本管理和成本核 算方法及计算机操作，提出降低成本的控制措施和建议。 6、 整理各项费用并归集和分配，做好记账凭证并登账，月末对制造费用进行核算。负责有关报表的报送工作。 7、 做好相关成本资料的整理、归档和数据库建立、查询、更新工作。 8、 完成财务经理临时交办的其他任务。 材料会计职责 1、 在财务经理的领导下，按照国家财会法规、企业财会制度有关规定，负责拟订企业材料核算实施细则，由上级批准后执行。 2、 根据会计制度规定，设置科目明细帐和使用对应的账簿，认真、准确的登记种类明细账，要求做到账目清楚、数字正确、登记及时，帐证相符，发现问题及时更正。 3、 及时了解、审核材料的进出情况，并建立明细帐和明细核算，催促经办人员及时办理结算和出入库手续。 4、 每月 10 日前负责与各材料商核对应付账金额，并以书面对账形式经双方签字盖章确认。 5、 按领料单位、材料类别、材料名称、领用数量、领用金额汇总成材料领用去向表，为准确核算各单位各产品成本核算提供可靠依据。 6、 参与库存材料的清查盘点，定期不定期与材料仓库保管员核对材料库存数，对各类库存材料进行全面清查，并对盘盈、盘亏和报损的材料查明原因，分析情况，经报批后进行账务处理。 内部资料，请勿外传 第 10 页 共 195 页 7、 每月与总账核对金额，做到账账相符。 8、 完成财务经理临时交办 的其他任务。 固定资产核会计职责 1、 会同有关部门拟订固定资产管理与实施办法。正确划分固定资产与低值易耗品的界限。 2、 负责固定资产的明细核算，编制固定资产报表。对固定资产的购置、调入、调出、内部转移等，要督促有关部门或人员输相应的会计手续。增加固定资产时，要根据验收单，分别登记固定资产分类明细账；减少固定资产时，要区分不同情况办理报批手续，凭据登记固定资产分类明细账及卡片，并对全公司固定资产定期核对，做到账、卡、物相符，按时编报固定资产增减情况表。 3、 参与固定资产的清查盘点。会同固定资产管理部门定期对全公司分厂、分 部门进行盘点，年终进行全面彻底清查，发现盘盈、盘亏和毁损等情况，要查明原因，按规定的审批权限办理报批手续，对多余、闲置以及保管、使用、维护不当的固定资产要及时向领导汇报，并办理有关处置手续，防止虚增固定资产总值。 4、 按月进行固定资产明细账与总账的金额核对工作，做到账账相符；经常与各使用单位固定资产管理员核对数量，做到账物相符，年终据此编制年度固定资产盘点清册。 5、 完成财务经理临时交办的其他任务。 应收账款会计职责 1、 在财务经理的领导下，按照国家财会法规、企业财会制度有关规定，负责 内部资料，请勿外传 第 11 页 共 195 页 制定应收账款管理制度，账款催讨办法 等规章制度，由上级批准后执行。 2、 应用会计准则的相关规定，记录会计系统中与应收账款有关的财务活动。 3、 每半年对应收账款应用账龄分析法，填写账龄分析表，提请营销部门催收。 4、 每月编制应收账款余额表，每月 20 日前必须与各销售商核对并要求债务人签字确认，找出应收款项差异解决方案。监督销售人员的货款回收情况，监督应收款项账户及其明细账目余额变化情况。 5、 做好应收账款的抵借和让售工作、坏账的处理与监督、货款回收制度执行情况的监督检查，参与货款回收工作的考核。 6、 协助、支持审计部门的相关工作，协助外部审计机构对应收账款的审核 ，应答其质疑，并向其提供有关信息。 7、 完成财务部经理交代的其他工作。 费用会计职责 1、 在财务经理的领导下，按照国家财会法规、企业财会制度有关规定，负责制定财务开支、报销程序及各项期间费用开支标准等管理制度，由上级批准后执行。 2、 坚持原则，廉洁奉公。 对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。 3、 加强定额管理和预算管理，坚持在预算范围内开支，超预算财务拒绝报销，费用开支部门放弃或补报预算。 4、 整理各项费用并归集和分配，做好记账凭证并登账，正确、及时核算期间费用， 按时报出报表。 内部资料，请勿外传 第 12 页 共 195 页 5、 每月做好费用统计分析工作，填写各部门管理费用考核明细表，为次月控制费用打下基础。 现金出纳职责 1、现金出纳员首先要树立全局概念，遵纪守法，忠于职守，廉洁奉公，实事求是。 2、严格执行国家现金管理办法，严密手续，保护现金安全，防止丢失，被盗。 3、每天报销所需的现金及时到位，每日库存不得超过银行核定的限额。超过部分及时存入银行，不得坐支，不得以白条抵充库存限额，更不得任意挪用现金。 4、合理的办理各项收付业务，认真审查原始单据，记帐凭证，发现问题及时反馈，妥善解决。抵制不合理的开支保证 会计凭证的真实性、合法性、完整性。对付出的现金单据加盖“付讫”戳记。 5、及时编制现金收付凭证并登记现金日记帐，做到日清月结。每天下班前核对库存的现金和帐目，并能够接受有关部门和领导不定期的检查。每月 10日按时发放工资。 6、保管好库存现金和有价证券确保完整无损，保管好保险柜钥匙，不得任意转交他人。 银行出纳职责 1、掌握银行的各种付款方式，熟练的添置各种银行存款、电汇等凭证，编制银行收付款凭证、及时登记银行日记帐，数字准确、内容明了。 2、经常与银行核对收付金额和帐面余额，分析未达帐项发现问题及时查 找，及时填报银行存款余额调节表，试算平衡，妥善保管银行对帐单。 内部资料，请勿外传 第 13 页 共 195 页 3、不签发空白支票，如因特殊情况确要签发不填写金额的转帐支票时，必须支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期、规定的金额、并由领用人在专用登记簿上签字。 4、随时掌握银行存款余额 情况，不签发超银行存款金额的付款凭证。 5、支票遗失时，要立即向银行办理挂失手续，对于填写错误的支票要加盖“作废”戳记，与存根一起保留。 6、对于有效期的转帐支票要及时收回，对超期不缴者要催促当事人及有关部门及时结算。 7、不准将银行帐户出租、出借给任何单 位和个人办理结算。 审计人员岗位职责 1、 在财务经理的领导下，按照国家审计法规、公司财务审计制度的有关规定，负责拟订公司具体审计实施细则， 经 上级批准后组织执行。 2、 监督公司各部门及下属单位对各项财经规章制度的执行。 3、 控制、考核、纠正下属单位偏离公司整体财务目标计划的行为。 4、 负责或会同其他部门查处公司内滥用职权、有章不循、违反财务制度、贪污挪用财物、泄密、贿赂等行为和经济犯罪的情况。 5、 协助政府审计部门和会计师事务所对公司的独立审计活动。 6、 定期或不定期地进行必要的专项审计、专案审计和财务收支审计。 7、 负责或参与对公司 重大经营活动、重大项目、重大经济合同的审计活动。 内部资料，请勿外传 第 14 页 共 195 页 8、 负责对所有涉及的审计事项，编写内部审计报告，提出处理意见和建议。 9、 负责做好有关审计资料的原始调查的收集、整理、建档工作，按规定保守秘密和保护当事人合法权益。 10、 完成总经理和财务部经理临时交办的其他任务 。 税务会计职责 1、 协助财务部经理拟定公司整体税务计划，在财务经理授权下，负责公司税务计划的推进和实施。拟定和实施公司税务筹划方案。 2、 及时收集和掌握国家、地方财政税收政策，并对税收政策进行研究，定期向管理层提供税务管理方面的建议。 3、 负责人公司纳税申报，按时、准确 编制各种纳税报表，维护公司与相应税务机关的日常关系。 4、 负责准备税务检查的相关资料，承办有关税务方面的事务，为公司业务运营提供税务咨询。 5、 完成财务经理临时交办的其他任务。 二、 人员要求及 培训计划 1、职位设置 （ 1）、财务总监 （ 2）、财务经理 （ 3）、财务主管 内部资料，请勿外传 第 15 页 共 195 页 （ 4）、会计 （ 5）、出纳 2、任职条件 财务总监： （ 1） 本科以上学历，财务、会计、审计类专业，注册会计师或高级会计师职称，性别不限。 （ 2） . 十年以上财务管理工作经验， 3 年以上大型企业集团、上市公司或知名民营企业总会计师、财务总监经历； （ 3） . 具有系统的财会专业、企业管理知识，熟悉集团公司财务运筹、资本运作、预算管理、成本控制与核算系统的建立及完善； （ 4） . 参与过较大投资项目的分析，论证和决策，有较丰富的操作经验和成功案例； （ 5） . 熟悉国家财、税政策规范；有良好的政府、银行关系，有较强的融资能力和筹资渠道； （ 6） . 具有良好的组织、沟通、协调能力，责任心强，为人正直，身体健康，有丰富的团队建设和管理工作经验 财务经理 （ 1）、具有良好的职业道德，能坚持原则，做到廉洁奉公，并具备一定的组织能力。 （ 2）、具有大学本科以上学历，有会计师 职称或注册会计师资格，有年以上公司财务管理工作经验。 （ 3）、熟悉财务管理工作，精通公司会计核算，熟知国家的财经法律、法规、 内部资料，请勿外传 第 16 页 共 195 页 规章制度和方针政策。 （ 4）、掌握本行业业务管理的相关知识。 （ 5）、熟练操作计算机。 （ 6）、有良好的对外交际能力。 会计主管任职条件 （ 1）、坚持原则，廉洁奉公，具有良好的职业道德。 （ 2）、具有大学本科以上学历或会计师以上职称，有 3 年以上会计工作经验。 （ 3）、熟悉国家的财经法律、法规、规章制度和方针政策。掌握本行业业务管理的相关知识。 （ 4）、具备一定的组织能力、协调能力、综合 分析能力。 （ 5）、熟练操作计算机。 会计任职条件 （ 1）、具有大专以上学历初级会计师以上职称，有 2 年以上会计工作经验。 （ 2）、具备必要的专业知识和专业技能 / （ 3）、熟悉国家的财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。 （ 4）、熟悉会计核算业务，熟练操作计算机。 出纳员任职条件 （ 1）、具有良好的职业道德，遵纪守法，认真负责，无工作过失记录。 （ 2）、具有中专以上学历，会计员以上证书，一年以上会计出纳工作经验，熟悉出纳业务。 （ 3）、服从上工作安排。 内部资料，请勿外传 第 17 页 共 195 页 3、培训计划 （ 1）、 公司 每年有 48 小 时以 在岗培训方式 对财务人员进行财会方面培训，确保财务人员掌握最新的财会信息。 （ 2）、 公司 每 月 安排 4 个小时， 对主要财务人员进行香港会计准则的培训， 按照香港会计准则的要求自身独立完成编制财务报表并进行相关信息披露 的编制工作。 四、财务核算的辅助系统 用友、物料系统、分销系统。 制度二、会计核算政策 第一章 总 则 第一条 为了规范公司的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、财政部 2006 年新颁布的企业会计准则和企业会计准则 应用指南，结合公司实际情况，制 定本制度。 第二条 本制度适用于本公司。 第三条 公司应设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员，并指定会计主管人员。会计部门要明确会计人员的职责分工，实行岗位责任制度。 第四条 公司必须根据实际发生的经济业务进行会计核算，要严格按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定，填制会计凭证、登记会计账薄和管理会计档案。 第五条 公司会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 内部资料，请勿外传 第 18 页 共 195 页 第六条 公司的会计年度自公历每年一月一起至十 二月三十一日止。 第七条 公司发生的各项经济业务都要有合法的凭证并要经过有关人员审核。 第八条 公司的会计核算以人民币为记账本位币。 第九条 公司的会计记账采用借贷记账法。公司会计记录的文字使用中文。 第十条 公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第十一条 公司所采取的会计政策应遵循一贯性原则，不得随意变更。如需变更的，应经公司董事会批准，并在变更年度的会计报表附注中加以说明。 第二章 资产的核算 第十二条 公司的资产按流动性分为流动资产和非流动资产。 第十 三条 公司的流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 第十四条 公司货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 公司应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。对外币现金和存款，应分别按人民币和外币进行明细核算。 现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。 第十五条 公司交易性金融资产，是指为了近期出售而持有的金融 资产，包括以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 公司的交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益。支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。公司在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。资产负债表日，公司将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。公司处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益， 内部资料，请勿外传 第 19 页 共 195 页 同时调整公允价值变动损益。 第十六条 公司应 收款项，是指对外销售商品或提供劳务形成的各项债权，包括应收账款、应收票据、其他应收款等。 （一）公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。公司收回或处置应收款项时，将取得的价款与应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 （二）坏账损失的核算方法： 公司采用备抵法核算坏账损失。于结算日，公司根据以往的经验、债务单位的实际财务情况和现金流量以及其他相关信息，对各项应收款项（包括应收账款和其他应收款）按账龄分析法计提坏帐准备，并计入当年度损益。 坏帐 准备的计提比例如下： 账 龄 计提比例 一年以内 0% 一至二年 10% 二至三年 20% 三至四年 30% 四至五年 50% 五年以上 100% 公司对于因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收款项和因债务逾期未履行其清偿义务，而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，经公司董事会批准后，作为坏账损失处理，并冲销原已计提的坏账准备；坏账准备不足冲销的差额，计入当期损益。 （三）应收款项转让：（ 1）不附追索权的应收债权出售，公司将所售应收债权予以转销，结转计提的 相关坏账准备，确认出售损益；（ 2）附追索权的应收债权出售，公司按收到的对价确认为一项金融负债进行会计处理。 内部资料，请勿外传 第 20 页 共 195 页 第十七条 公司存货包括原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资等。 （一）存货的取得按实际成本计价；发出库存商品、材料的成本按加权平均法计算确定；包装物、低值易耗品采用一次转销法进行摊销。 （二）存货的盘点制度为永续盘存制度。 （三）资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。可变现净 值，是指在公司的日常经营活动中，存货的估计售价减去估计至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货跌价准备按单个存货项目计提，对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提存货跌价准备。 第十八条 公司可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，以及除应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。包括购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 可供出售金融资产按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包 含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。公司在持有可出售金融资产期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。资产负债表日，公司将可出售金融资产的公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。公司处置可出售金融资产时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 第十九条 公司长期股权投资，包括对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （一）长期股权投资的初始投资成本。 1、企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。 （ 1）同一控制下的企业合并。 以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被 内部资料，请勿外传 第 21 页 共 195 页 合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。 企业合并中发生的各项直接相关费用，包括审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减 的，冲减留存收益。 （ 2）非同一控制下的企业合并。 在购买日按照以下规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本的确定：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；企业合并中发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。 非同一控制下的吸收合并，在购买日按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本 与取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值的差额，确认为商誉或计入当期损益。 非同一控制下的控股合并 ， 在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债按照合并中确定的公允价值列示，合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，应计入合并当期利润表，但因在购买日不需要编制合并利润表，该差额在合并资产负债表中应调整盈余公积和未分配利润。 内部资料，请勿外传 第 22 页 共 195 页 2、除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取 得的长期投资，按照以下规定确定其初始投资成本： （ 1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （ 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （ 3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （ 4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照企业会计准则第 7 号 非货币性 资产交换确定。 （ 5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照企业会计准则第 12号 债务重组确定。 公司取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。 （二）长期股权投资的成本法核算。 1、成本法核算范围。下列长期股权投资采用成本法核算：（ 1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。对子公司的长期股权投资，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整；（ 2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 （三） 长期股权投资的权益法核算 1、 权益法核算范围。公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业和合营企业的投资，采用权益法核算。 内部资料，请勿外传 第 23 页 共 195 页 2、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 被投资单位可辨认净资产公允价值比照企业会计准则第 20 号 企业合并及应用指南的规定确定。 3、公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。按照被投资单位宣告分派的利润 或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 4、公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失的情况除外。 被投资单位以后实现净利润的，公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，是指长期性的应收项目。比如，公司对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。 在确认应分 担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。 第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 5、公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。比如， 内部资料，请勿外传 第 24 页 共 195 页 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注 中应当说明这一事实及其原因。 （ 1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； （ 2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； （ 3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 6、对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资 的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 7、公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 8、资产负债表 日，对按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，公司按单项长期投资预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提长期投资减值准备，并计入当期损益；其他长期投资，公司按单项长期投资的可回收金额低于其账面价值的差额，计提长期投资减值准备，并计入当期损益。 9、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入 内部资料，请勿外传 第 25 页 共 195 页 所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损 益。 第二十条 公司固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 1、公司固定资产只有在满足其确认条件（该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。）时，才能予以确认。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。 2、公司固定资产按照成本进行初始计量。 （ 1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第 17 号 借款费用应予资本 化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 （ 2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （ 3）应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第 17 号 借款费用的规定处理。 （ 4）投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （ 5）企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁取得的固定资产的成本，分别按照企业会计准则第 20 号 企业合并、企业会计准则第 7 号 非货币性资产 内部资料，请勿外传 第 26 页 共 195 页 交换、 企业会计准则第 12 号 债务重组和企业会计准则第 21 号 租赁确定。 （ 6）固定资产成本包含弃置费用。 3、固定资产折旧的计提。公司固定资产采用年限平均法计提折旧。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产类别、预计使用寿命和预计的净残值 (原价的 10%)分别确定其折旧年限和折旧率如下： 资产类别 预计可使用年限 (年 ) 预计净残值率 年折旧率 房屋及建筑物 20 年 10% 4.50% 机器设备 10 年 10% 9%-18% 运输设备 5 年 10% 9%-18% 办公及其他设备 5 年 10% 18% 在考虑减值准备的情况下，按单项固定资产扣除减值准备后的账面价值净额和剩余折旧年限，分项确定并计提各期折旧。 固定资产按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来 的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3、固定资产处于处置状态，或预期通过使用或处置不能产生经济利益，应当予以终止确认。 4、资产负债表日，公司按单项固定资产的可回收金额低于其账面价值的差额，计提固定资产减值准备，并计入当期损益。 第二十一条 公司在建工程以实际成本计价。与在建工程直接相关的借款利息支出和外币折算差额，在工程达到预定可使用状态前计入该项资产的成本。在建工程自达到预定可使用状态之日起转作固定资产。 内部资料，请勿外传 第 27 页 共 195 页 资产负债表日，公司按单项在建工程的可回收金额低于其账面价值的差额 ，计提在建工程减值准备，并计入当期损益。 第二十二条 公司无形资产，是指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产按成本进行初始计量。 公司 于取得无形资产时分析判断其使用寿命 。 无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 ； 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 ， 无形资产 摊销期 应当自可供使用时起至确认时止。无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，但应在每个会计期间进行减值测试 。 资产负债表日，公司按单项无形资产的可回收金额低于其账面价值的差额，计提无形资产减值准备，并计入当期损益。 第二十三条 公司长期待摊费用，是指已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用除开办费在开始生产经营当月一次计入损益外，均在各项目的预计受益期限内平均摊销，计入各摊销期的损益。 第三章 负债及股东权 益的核算 第二十四条 公司的负债按其流动性，分为流动负债和非流动负债。 第二十五条 公司的流动负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、预提费用、其他应付款等。 公司的流动负债应按实际发生额入账。 第二十六条 公司的非流动负债，包括长期借款、长期应付款等。 第二十七条 借款费用的核算。公司的借款费用，是指因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额 内部资料，请勿外传 第 28 页 共 195 页 等。除为购 建固定资产和开发房地产产品的借款所发生的借款费用外，其他借款费用均于发生当期计入当期财务费用。 为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前，计入所购建固定资产的成本。在固定资产达到预定可使用状态之后发生的借款费用，计入当期损益。 若购建固定资产发生了非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 第二十八条 公司的股东权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等，应分别核算。 （一）实收资本， 指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资 本 。 （二）资本公积包括股本溢价和其他资本公积。资本公积可以用于转增股本。 （三）盈余公积，是公司按规定从净利润中提取的包括法定盈余公积和任意盈余公积，盈余公积可以用于弥补亏损、转增股本等。 第四章 收入、成本、费用及利润、利润分配的核算 第二十九条 公司的收入包括营业收入和其他业务收入。公司收入的确认原则和计量方法如下： （一）销售商品收入。销售商品在将商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，没有保留通常与所有权相联系的继续管理权和对该商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相 关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。 公司按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 内部资料，请勿外传 第 29 页 共 195 页 （二）提供劳务。提供的劳务在同一个会计年度开始并完成的，在劳务已经提供，收到价款或取得收取价款的证 明时，确认营业收入的实现；劳务的开始和完成分属不同会计年度的，在劳务合同的总收入、劳务的完工程度能够可靠地确定，与交易相关的经济利益很可能流入公司，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量时，按完工百分比法确认营业收入的实现。 （三）让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。利息收入按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法确定。 第三十条 公司的成本包括营业成本和其他业务成本；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 （ 一）职工薪酬的核算。 公司职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费（含基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 公司在职工提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。 公司职工薪酬中的医疗保险费、养老保险费（含基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等，按国家规定的计提基础和计提比例计提，计入相关资产成本或当期损益。 公司职工福利费根据公司实际情况计提， 记入当期费用或成本。 （二）销售费用，是指公司在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修 费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及 内部资料，请勿外传 第 30 页 共 195 页 为销售商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 （三）管理费用，是指公司为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费 、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 （四）财务费用，是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。不含为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用。 第三十一条 公司的利润是公司在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 （一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售 费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的金额。 （二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 （三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。 （四）公司按月计算利润，利润的计算，在年度内采用表结法，年度终了采用账结法。 第三十二条 公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。其分配顺序： （一）提取法定盈余公积。根据公司章程的规定，按净利润的 10%提取法定盈 余公积。 （二）任意盈余公积。根据董事会决议决定的计提比例从净利润中提取。 （三）向股东分配股利。包括现金股利和股票股利。 第三十三条 所得税费用的核算。 （一）公司所得税费用的会计核算采用资产负债表债务法。 （二）资产、负债的计税基础。 内部资料，请勿外传 第 31 页 共 195 页 公司在取得资产、负债时，确定其计税基础。资产、负债的帐面价值与其计税基础存在差异的，按照会计准则和本制度规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 资产的计税基础，是指公司收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣 的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 负债的计税基础，是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 （三）暂时性差异，是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣 金额的暂时性差异。 （四）递延所得税资产和递延所得税负债的确认。 资产负债表日，公司将所有应纳税暂时性差异确认为相应的递延所得税负债，所得税准则第十一条至第十二条规定不确认递延所得税负债的情况除外；公司以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，所得税准则第十三条规定不确认延所得税资产的情况除外。确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。未来期间很可能取得的应纳税所得额，包括未来期间正常生产经营活 动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。 （五）所得税费用的确认和计量 在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得 税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即： 所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益） 内部资料，请勿外传 第 32 页 共 195 页 当期所得税 = 应纳税所得额当期适用税率 （六） 递延所得税的特殊处理 1、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关的资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应按照准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，并计入资本公积（其他资本公积）。 2、因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），调整在合并中应予确认的商誉。 3、按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可 抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。 第五章 外币业务的核算 第三十四条 公司的外币交易，是指以记账本位币以外的货币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。 1、外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。公司发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 2、在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （ 1）外币货币性项目。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款等，货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 内部资料，请勿外传 第 33 页 共 195 页 对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目 的记账本位币金额。 （ 2）外币非货币性项目。非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 （ 3）外币投入资本。公司收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生 日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 第三十五条 外币财务报表的折算 。公司将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，按照下列规定进行折算： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。 按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在 资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 内部资料，请勿外传 第 34 页 共 195 页 制度三、会计科目及其使用制度 一、会计科目使用管理 (一 )本制度统一规定会计科目的编号，以便各会计核算单元编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各会计核算单位不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二 ) 各会计核算单元应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况向总账会计申请，经财务经理同意可增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，各会计核算单位可以根据需要向总账会计申请经财务经理同意后确定。 在财务系统中，设定新科目的权限应当集中于总账会计，如业务需要增设或修改会计科目，应由各业务（销售，存货等）负责人员提出书面申请，总账会计评估其合理性后交由财务经理批准。最终由总账会计在财务系统中做出修改。该书面申请及批复应由公司存档，并据此及时对财务手册进行修订。 (三 )对于会计科目名称，总账会计可以根据本本公司的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，向财务经理 申请，由财务经理确定适合于本本公司的会计科目名称。 (四 ) 各会计核算单元在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五 ) 各会计核算单元应按照 本公司财务会计报告条例 的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六 ) 各会 计核算单元年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七 )年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在 不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供 内部资料，请勿外传 第 35 页 共 195 页 的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。 (八 )接受财务会计报告的单位，在本公司财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。 二、会计科目名称及编号 科目表 顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金 20 1503 可供出售金融资产 2 1002 银行存款 21 1521 持有至到期投资 3 1012 其他货币资金 22 1522 持有至到期投资减值准备 4 1101 交易性金融资产 23 1524 长期股权投资 5 1121 应收票据 24 1525 长期股权投资减值准备 6 1122 应收帐款 25 1531 长期应收款 7 1123 预付款项 26 1601 固定资产 8 1131 应收股利 27 1602 累计折旧 9 1132 应收利息 28 1603 固定资产减值 准备 10 1221 其他应收款 29 1604 在建工程 11 1231 坏账准备 30 1606 固定资产清理 12 1401 材料采购 31 1701 无形资产 13 1402 在途物资 32 1702 累计摊销 14 1403 原材料 33 1703 无形资产减值准备 15 1406 库存商品 34 1711 商誉 16 1407 发出商品 35 1801 长期待摊费用 17 1411 委托加工物资 36 1811 递延所得税资产 内部资料，请勿外传 第 36 页 共 195 页 18 1412 包装物及低值易耗品 37 1901 待处理财产损溢 19 1501 待摊费用 二、负债类 1 2001 短期借款 10 2241 其他应付款 2 2101 交易性金融负债 11 2401 预提费用 3 2201 应付票据 12 2411 预计负债 4 2202 应付帐款 13 2501 递延收益 5 2203 预收款项 14 2601 长期借款 6 2211 应付职工薪酬 15 2602 长期债券 7 2221 应交税费 16 2801 长期应付款 8 2231 应付利息 17 2901 递延所得税负债 9 2232 应付股利 四、所有者权益类 1 4001 实收资本 (股本 ) 4 4103 本年利润 2 4002 资本公积 5 4104 利润分配 3 4101 盈余公积 五、成本类 1 5001 生产成本 2 5101 制造费用 六、损益类 1 6001 营业收入 9 6601 销售费用 内部资料，请勿外传 第 37 页 共 195 页 2 6051 其他业务收入 10 6602 管理费用 3 6101 公允价值变动损益 11 6603 财务费用 4 6111 投资收益 12 6701 资产减值损失 5 6301 营业外收入 13 6711 营业外支出 6 6401 营业成本 14 6801 所得税费用 7 6402 其他业务成本 15 6901 以前年度损益调整 8 6405 营业税金及附加 三、会计科目使用说明 (一 )资产类科目 1001 库存现金 一、本科目核算本公司的库存现金。 本公司内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算， 二、本公司应当严格按照国家有关现 金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。 三、现金收支的主要账务处理如下： (一 )从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 (二 )本公司因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金 额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 (三 )本公司因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 四、本公司应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 如有外币现金公司应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现 金短缺或溢余，应通过“待处理 内部资料，请勿外传 第 38 页 共 195 页 财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理： (一 )如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款 (个人 )”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财 产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 (二 )如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余 (个人或单位 )”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。 六、本科目期末借方余额，反映本公司实际持有的库 存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算公司存入银行的各种存款。本公司如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。 公司的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。 二、公司应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 三、公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据： (一 )采用银行汇票方式。 1收款：出纳部应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证； 2付款：出纳部应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书 (存根 )”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。 (二 )采用商业汇票方式。 1采用商业承兑汇票方式 内部资料，请勿外传 第 39 页 共 195 页 （ 1） 收款：出纳部将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据 银行的收账通知，据以编制收款凭证； （ 2） 付款：出纳部在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。 2 采用银行承兑汇票方式的， （ 1）收款：出纳部将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证； （ 2）付款：出纳部在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。 (三 )采用银行本票方式 （ 1）收款：出纳部按规定受理银行本票后，应将 本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证； （ 2）付款：出纳部在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。本公司因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。 (四 )采用支票方式 （ 1）收款：出纳部对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发 人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证； （ 2）付款：出纳部对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。 (五 )采用汇兑结算方式。 （ 1）收款：出纳部对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证； （ 2）付款：出纳部对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。 (六 )采用委托收款结算方式 （ 1）收款：出纳部对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证； （ 2）付款：出纳部在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款 凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。 (七 )采用托收承付结算方式 （ 1）收款：出纳部对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证； 内部资料，请勿外传 第 40 页 共 195 页 （ 2）付款：出纳部对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。 (八 )以现金存入银行，应根据 银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账” (不再编制银行存款收款凭证 )。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账” (不再编制现金收款凭证 )。 (九 )发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。 五、本公司应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次 。月度终了，本公司账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 六、如有外币存款，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。 期末，各种外币账户 (包括外币现金以及以外币结算的债权和债务 )的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币 金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理： (一 )筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用； (二 )与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理； (三 )除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。 因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用。 七、公司应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已 宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。 八、本科目期末借方余额，反映本公司实际存在银行或其他金融机构的款项。 1012 其他货币资金 一、本科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 内部资料，请勿外传 第 41 页 共 195 页 存出投资款等各种其他货币资金。 二、外埠存款，是指公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。公司将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款” 科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税 (进项税额 )”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、银行汇票存款，是指公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项。公司在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税 (进项税额 )”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联 (多余款收账通知 )，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、银行本票存款，是指公司为取得银行本票按规定存入银行的款项。公司向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税 (进项税额 )”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 五、信用卡存款，是指公司为取得信用卡按照规定存入银行的款项。公司应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。公司信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 六、信用证保证金存款，是指公司为取得信用证按规定存入银行的保证金。公司向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。公司向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税 (进项税额 )”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。 七、存出投资款，是指公司已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。公司向证券公司划出资金时， 应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记本科目。 内部资料，请勿外传 第 42 页 共 195 页 八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的公司应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。 九、公司应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时 转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。公司应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。 十、本科目期末借方余额，反映公司实际持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产 一、本科目核算公司持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。衍生金融资产不在本科目核算公司（证券）接受委托采用全额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。如划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，应在本科目核算；如划分为可供出售金融资产，应在 “ 可供出售金融资产 “ 科目核算。公司（证券）接受委托采用余额承购包销方式承销的证券，承购的证券比照此原则处理。 二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别 “ 成本 ” 、 “ 公允价值变动 ” 进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）公司取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记 “ 投资收益 ” 科目，按已到付息期但尚未领 取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记 “ 应收利息 ” 或“ 应收股利 ” 科目，按实际支付的金额，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 存放中央银行款项 ” 等科目。 （二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利息 ” 科目，贷记 “ 投资收益 ” 科目。收到现金股利或债券利息时，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利息 ” 科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差 额，借记本科目（公允价值变动），贷记 “ 公允价值变动损益 ” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记 “ 银行存款 ” 、 “ 存放中央银行款项 ” 等科目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记 本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记 “ 投资收益 ” 科目。同时，按该金融资产的公允价值 内部资料，请勿外传 第 43 页 共 195 页 变动，借记或贷记 “ 公允价值变动损益 ” 科目，贷记或借记 “ 投资收益 ” 科目。四、本科目期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允 价值。 1121 应收票据 一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理 （一）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记 “ 主营业务收入 ” 等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记 “ 应交税费 应交增值税（销项税额） ” 科目。涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照 “ 存放中央银行款项 ” 科目的 相关规定处理。 （二）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额 (即减去贴现息后的净额 )，借记 “ 银行存款 ” 科目，按贴现息部分，借记 “ 财务费用 ” 等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）或 “ 短期借款 ” 科目（适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记 “ 短期借 款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记 “ 应收账款 ” 科目，贷记本科目；银行作逾期贷款处理。 （三）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记 “ 材料采购 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 等科目，按可抵扣的增值税额，借记 “ 应交税费 应交增值税（进项税额） ” 科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记 “ 银行存款 ” 等科目。 （四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记 “ 银行存款 ” 科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记 “ 应收账款 ” 科目，贷记本科目。 四、企业应当设置 “ 应收票据备查簿 ” ，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 内部资料，请勿外传 第 44 页 共 195 页 五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收 账款 一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为 “1122 应收保费 ” 科目，并按照投保人进行明细核算。企业（银行、证券）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为 “1201 应收手续费及佣金 ” 科目，并按照债务人进行明细核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在 “ 长期应收款 ” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照债务人进行明细核算。 三、企业发生应收账款时，按应收金额 ，借记本科目，按实现的营业收入，贷记 “ 主营业务收入 ” 等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记 “ 应交税费 应交增值税（销项税额） ” 科目。收回应收账款时，借记 “ 银行存款 ” 等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“ 银行存款 ” 等科目。收回代垫费用时，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记本科目。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理 （一）企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记 “ 银行存款 ” 等科目，按重组债权已计提的坏账 准备，借记 “ 坏账准备 ” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记 “ 营业外支出 ” 科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记 “ 银行存款 ” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记 “ 坏账准备 ” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记 “ 资产减值损失 ”科目。以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。 （二）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 无形资产 ” 等科 目，按可抵扣的增值税额，借记 “ 应交税费 应交增值税（进项税额） ” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应交税费 ” 等科目，按其差额，借记 “ 营业外支出 ” 科目。 （三）将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记 “ 长期股权投资 ” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应交税费 ” 等科目，按其差额，借记 “ 营业外支出 ” 科目。 （四）以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重 组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记 “ 营业外支出 ” 科目。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 1123 预付账款 内部资料，请勿外传 第 45 页 共 195 页 一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入 “ 应付账款 ” 科目的借方。企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为 “1123 预付赔付款 ” 科目，并按照受益人进行明细核算。 二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。 三、预付账款的主要账务处理 （一）企业因 购货而预付的款项，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。 （二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记 “ 材料采购 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ”等科目，按可抵扣的增值税额，借记 “ 应交税费 应交增值税（进项税额） ” 科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目；退回多付的款项，借记 “ 银行存款 ”等科目，贷记本科目。 （三）转销预付的赔付款项时，借记 “ 赔付支出 ” 科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利 一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 三、应收股利的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记 “ 交易性金融资产 ” 科目，按发生的交易费用，借记“ 投资收益 ” 科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “ 应收利息 ” 科目或本科目，按实际支付的金额，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 存放中央银行款项 ” 等科目。交易性金融资产持 有期间被投资单位宣告发放现金股利，应借本科目，贷记 “ 投资收益 ” 科目。 （二）取得长期股权投资时，按根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本，借记 “ 长期股权投资 成本 ” 科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“ 投资收益 ” 、 “ 长期股权投资 损益调整 ” 科目。 （三）企业取得可供出售金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现 金股利）与交易费用之和，借记 “ 可供出售金融资产 成本 ” 科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “ 应收利息 ” 科目或本科目，按实际支付的金额，贷记 “ 银行存款 ” 、应交税费 ” 等科目。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记 “ 投资收益 ” 科目。 内部资料，请勿外传 第 46 页 共 195 页 （四）属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目、 “ 银行存款 ” 等科目，贷记 “ 长期股权投资 成本 ” 、 “ 交易性金融资产 ” 、 “ 可供出售金融资产 ” 等科目。 （五）实际收到现金股利或利润，借 记 “ 银行存款 ” 等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。 1132 应收利息 一、本科目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、买入返售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在 “ 持有至到期投资 ” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。 三、应收利息的主要账务处理 （一）企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和 ，借记 “ 持有至到期投资 成本 ” 科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 存放中央银行款项 ” 、 “ 应交税费 ” 等科目，按其差额，借记或贷记 “ 持有至到期投资 利息调整 ” 科目。未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “ 投资收益 ” 科目，按其差额，借记或贷记 “ 持有至到期投资 利息调整 ” 科目。未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表 日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记 “ 持有至到期投资 应计利息 ” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “ 投资收益 ” 科目，按其差额，借记或贷记 “ 持有至到期投资 利息调整 ” 科目。 （二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息，借记本科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “ 投资收益 ” 科目，按其差额，借记或贷记 “ 可供出售金融资产 利息调整 ” 科目未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应 于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记 “ 可供出售金融资产 应计利息 ” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“ 投资收益 ” 科目，按其差额，借记或贷记 “ 可供出售金融资产 利息调整 ” 科目。 （三）未发生减值贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “ 利息收入 ” 科目，按其差额，借记或贷记 “ 贷款 利润调整 ” 科目。 （四）发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收未收 利息，借记本科目，贷记 “ 利 内部资料，请勿外传 第 47 页 共 195 页 息收入 ” 等科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 （五）实际收到利息，借记 “ 银行存款 ” 、等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 1231 其他应收款 一、本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项，包括一 般企业存出保证金等。 二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。 三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“ 现金 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。 1241 坏账准备 一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 二、坏账准备的主要账务处理 （一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应 减记的金额，借记 “ 资产减值损失 ” 科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记 “ 应收票据 ” 、 “ 应收账款 ” 、 “ 预付账款 ” 、 “ 应收利息 ” 、 “ 应收分保保险责任准备金 ” 、“ 其他应收款 ” 、 “ 长期应收款 ” 等科目。 （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记 “ 应收票据 ” 、 “ 应收账款 ” 、“ 预付账款 ” 、 “ 应收利息 ” 、 “ 应收分保 保险责任准备金 ” 、 “ 其他应收款 ” 、 “ 长期应收款 ” 等科目，贷记本科目；同时，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 应收票据 ” 、 “ 应收账款 ” 、 “ 预付账款 ” 、“ 应收利息 ” 、 “ 应收分保保险责任准备金 ” 、 “ 其他应收款 ” 、 “ 长期应收款 ” 等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记本科目。 三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 1402 在途物资 内部资料，请勿外传 第 48 页 共 195 页 一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的 采购成本。 二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。 三、在途物资的主要账务处理 （一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记 “ 应交税费 应交增值税（进项税额） ” 科目，按实际支付或应付的款项，贷记 “ 银行存款 ” 、“ 应付票据 ” 等科目。 （二）购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记 “ 应交税费 应交增值税（进项税额） ”科目，按应付金额，贷记 “ 长期应付款 ” 科目，按 其差额，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目。 （三）所购材料、商品到达验收入库，借记 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 进价 ” 等科目，贷记本科目。 库存商品采用售价核算的，按售价借记 “ 库存商品 ” 科目，按进价贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记 “ 商品进销差价 ” 科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。 1403 原材料 一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 (外购件 )、修理用备件 (备品备件 )、包装材料、燃 料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 二、本科目应当按照材料的保管地点 (仓库 )、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 三、原材料的主要账务处理 （一）购入并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记