长期股权投资成本法下现金股利会计处理的缺陷与改进的论文

长期股权投资成本法下现金股利会计处理的缺陷与改进的论文 长期股权投资成本法下现金股利会计处理的缺陷与改进的论文 长期股权投资成本法下，投资办取得现金股利，视分配的现金股利的利润来源不同，分别进行不同的会计处理：如取得被投资方接受投资前累积利润分配的现金股利，则冲减 “ 初始投资成本 ” ；如取得投资后累积利润分配的现金股利，则确认投资方的 “ 投资收益 ” 。但在具体处理时，现行核算方法有一定局限 j 生。 例 a企业于 2000年 1月 1 h购入 b公司发行的普通股股票 20000股，即 10的股权。 2000 年 b 公司实现净利润 20万元。按现行处理方法分别不同情况处理如下： 1、假定 2000年度 b 公司未分配现金股利， 2001 年 1 月 10 日 b公司分配 2000 年度的现金股利共 10 万元。 （ 1）投资当年 b 公司未分配现金股利，不需进行相关处理。 （ 2）投资以后年度现金股利的处理。至 2001 年末被投资企业 b公司共分配现金股利 10万元，而 2000 年度 b公司实现净利润 20 万元，即投资后至本年度末止被投资单位累积分配的 利润或现金股利10万元 投资后至上年度末止被投资单位累积实现的净损益 20万元，且以前年度末冲减投资成本，则 2001年度应确认投资收益 10000元（ 100000x10）。 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000 2、假定 2000年度 b 公司分配 1999 年度现金股利 5 万元， 2001年 1 月 10 日 b 公司分配 2000 年度的现金股利 10 万元。 （ 1）投资当年现金股利的处理。由于投资当年 b公司分配现金股利 5 万元，则投资方获得现金股利 5000 元全部冲减初始投资。wWw.11665.COm 借：应收股利 5000 贷：长期股权投资 5000 （ 2）投资以后年度现金股利的处理。至 2001年末 b公司共分配现金股利 15万元，而 2000 年度 b 公司实现净利润 20 万元，即 应冲减初始投资成本金额 =（ 150000-200000） 10 -5000=10000（元） 又因投资后至本年度末止被投资单位累积分配的利润或现金股利 15万元 投资后至上年度末止被投资单位累积实现的净损益 20万元，且以前年度冲减投资成本 5000 元 则可以转回的投资成本5000 元，此处为 5000元，所以 2001 年度应确认投资收益 =100000x10 -（ 5000） =15000（元） 借：应收股利 10000 长期股权投资 5000 贷：投资收益 15000 3、假定 2000年度 b 公司分配 1999 年度现金股利 5 万元， 2001年 1 月 10 日 b 公司分配 2000 年度的现金股利 21 万元。 （ 1）投资当年现金股利的处理同 2（ 1）。 （ 2）投资以后年度现金股利的会计处理。至 2001 年末被投资企业 b 公司共分配现金股利 26 万元（ 21+5），而 2000 年度 b 公司实现净利润 20 万元， 即投资后至本年度末止被投资单位累积分配的利润或现金股利 26 万元 >；投资后至上年度末止被投资单位累积实现的净损益 20万元，应冲减初始投资成本金额 1000元 （ 260000-200000）x10 -5000. 应确认投资收益 =210000x10 -1000=20000（元） 借：应收股利 21000 贷：投资收益 20000 长期股权投资 1000 由上述分析可知，现行会计制度中成本法下现金股利的会计处理方法具有一定的局限性。（ 1）限制条件较多，计算较复杂。现行会计处理方法分为投资当年和投资以后年度分别处理，且投资以后年度又分为投资后被投资方累积分配现金股利大于或小于等于投资后累积实现净损益两种情况，此外还要考虑转回的投资成本是否超过原冲减初始投资成本的数额限制。（ 2）现行长期股权投资成本法下现金股利的会计处理不符合重要性要求。（ 3）增加了会计信息错、弊的可能。由于计算复杂，在一定程度上增加了会计人员出错的几率，同时，也为会计人员制造假、错信息创造了一定的条件。笔者认为，投资当年的会计处理业务比较简单，仍按现行会计制度规定进行处理，但对投资以后年度现金股利的会计处理建 议作如下改进： （ 1）当 “ 投资后至上年度末止被投资方累积实现的净损益 投资后至本年度末止被投资方累积分配的现金股利 ” 时， “ 应确认投资收益 =投资方当年获得的现金股利 +已冲减的初始投资成本 ” 承例 1， 2001年应确认投资收益 =100000x10 =10000（元） 承例 2， 2001年应确认投资收益 =100000x10 +5000=-15000（元） （ 2）当 “ 投资后至上年度末止被投资方累积实现的净损益 <；投资后至本年度末止被投资方累积分配的现金股利 ” 时， “ 投资方应冲减初始投资成本 =（投资方累积取得的现金股利总额投资后至上年度末止被投资方累积实现的净损益 投资方持股比例）已冲减的初始投资成本 ” ， “ 应确认投资收益 =当年获得现金股利应冲减的初始投资成本 ” 承例 3， 2000年度应冲减投资成本 =（ 50000x10 -0） -0=5000（元） 应确认投资收益 =50000x10 5000=0 2001 年度应冲减投资成本 =（ 50000+210000-200000） 10 5000=1000（元） 应确认投资收益 =210000x10 -1000=20000（元） 由此可