【2015电大小抄】备考2015年电大《高级财务会计》考前总复习 重点记忆

1 备考 2012 年电大 高级财务会计 考前总 复习 重点记忆 不参加网考试点的同学们在复习过程中应注意的问题： 如果本学期不参加试点的话，考试时间缩短到 90 分钟，考试题型为 单选、多选、简答和实务题。 题型：单选 24 分、多选 10 分、简答 16 分、实务题 50 分。考试题型中实务题所占的比重非常大，主要是考虑到该课程操作性比较强，我们除了重视理论知识的考核以外，还注重操作技能的考核，所以 实务题的比重比较大 。 简答：（看“ 红色部分 ”） 1.投机套利与套期保值有何不同？会计上应如何处理？ 2.上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？ 3.简要回答企业商品期货会计的内容。 4.融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？会计上应如何核算？ 5.应纳入合并会计报表合并范围的子公司包括哪些 ? 6.哪些子公司不能纳入合并会计报表合并范围？ 7.合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序？ 8.什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？ 9.什么是汇兑损益？汇兑损益的分类及处理原则有哪些？ 10. 商品期货交易有何特点？ 11.简述破产企业债务的清偿顺序。 12.简述破产清算会计中的会计要素构成。 13.编制合并会计报表应具备的基本前提条件。 14.企业合并中会计问题是什么？ 15. 试述外币报表折算中时态法 、 货币非货币法 、流动与非流动法、 的 基本内容 和区别。 实务： 1. 编制一个公司 吸收合并 另一个公司的会计分录 2. 商品期货交易会计 3. 外币 交易 会计 4. 合并抵销分录的编制和合并报表 工作底稿 的编制 5. 一般物价水平会计 6. 经营租赁会计 7. 破产清算会计（编制破产资 产与非破产资产的会计处理 、破产权益与非破产权益 的会计处理） 8. 购买法下吸收合并的会计处理（购买成本、净资产公允价值、商誉） 9. 内部交易的抵消（内部债 权债务 的抵消处理 、内部固定资产交易的抵消 ） 10. 合并日合并资产负债表的编制（ 购买法 、权益结合法） 11. 母子公司与长期股权投资相关的抵消（包括投资收益的抵消） 高级财务会计课程对于同学们来说难度比较大，这是在我讲课的过程当中还有我日常答疑的过程当中都有同学对我反映说这门课程太难了，那么难在哪呢？我想这门课程的难点的难点就是合并会计报表的编制，这部分内容对于同学们来说接受起 来比较难，那么下面大致的给同学们总结一下。 第一章：高财处理的是企业面临的特殊事项。 高财所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计 高级财务会计产生的基础：是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。 与合并会计报表有关的内容作为重点掌握。合并会计报表的编制我们从第二章企业合并至第五章合并会计报表的编制，这部分内容希望同学们能够结合练习来重点予以把握。 在第二章关于企业合并里讲到了什么是企业合并，企业合并的形式，另外还讲了一下就 是企业合并的会计处理。这个企业合并的会计处理包括合并过程中的会计处理 和合并以后的会计处理。合并过程中的会计处理教材介绍了就是 对于购买性质的企业合并应该采用购买法进行相关的会计处理 。 对于股权联合性质的企业合并应该采用权益结合法进行相应的会计处理 。所以购买法的应用和权益结合法的应用希望同学们能够掌握。还有合并以后的会计处理，合并以后的会计处理尤其是控股合并完成后，形成了企业集团，也就是说企业集团中的母公司和子公司，要编制它们的个别会计报表，到期末的时候，为了能够综合的反映企业集团整体的财务状况，经营成果以及现金 流量情况，因此还应该由集团内的母公司编制合并会计报表。所以 控股合并完成后 出现了新的会计问题，就是 如何编制合并会计报表 。 第二章还介绍了 购买法和权益法的比较，二者有什么不同 也是要求同学们掌握的。 第三章前面的内容非常重要。主要介绍了合并会计报表的编制理论。比如说什么是合并会计报表，合并会计报表编制的前提条件，合并会计报表的构成， 合并会计报表的合并范围。合并会计报表的编制理论：所有权理论、经济实体理论、母公司理论。 我们教材涉及到的合并会计报表编制所运用的理论是母公司理论。但是新准则将合并会计报表的编制理 论设定为经济实体理论，所以新准则中的合并报表编制理论是与我们教材当中所运用的理论完全不一样。我们教材用的是母公司理论，所以这点大家注意一下。另外还有合并会计报表编制的程序和方法。也就是说合并会计报表编制的程序和方法与个别会计报表编制的程序和方法是完全不一样的。合并会计报表编制的程序有两步：第一步是先编制合并会计报表工作底稿。第二步根据合并工作底稿编制合并会计报表。如何编制合并工作底稿，它的程序是什么，这要求大家一定要理解并予以掌握。另外，股权取得日合并会计报表的编制是只编制合并资产负债表，所以第三章只讲了合并资产负债表的编制，而且我们 第三章讲合并资产负债表编制时只涉及到一个抵销分录，就是将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益各项目进行抵销。 所以第三章相比较第四章和第五章来说是比较简单的，它只涉及到一笔抵销分录的编制。当然我们在第三章讲股权取得日合并资产负债表的编制时讲了购买法下和权益结合法下如何编制。购买法下教材 2 讲了子公司是全资子公司时如何编制以及子公司是非全资子公司时如何编合并资产负债表。 在购买法下编制合并资产负债表时需要注意合并价差问题 。另外还有就是 非全资子公司的情况下少数股东权益的处理问题 。 第 四章股权取得日后合并会计报表编制。教材讲了首期合并会计报表的编制和以后各期合并会计报表怎么编。股权取得日后编制合并会计报表，需要编合并资产负债表、合并利润表和利润分配表、合并现金流量表。所以在第四章涉及到的抵销业务不止一个，主要涉及到三个。 一个是 将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益各项目进行抵销 。这是在编制合并负债表时应该注意抵销的。 第二个抵销业务 就是需要在编制合并利润表和合并利润分配表时需要抵销的是将母公司的投资收益与子公司的期初未分配利润、本期利润分配和期末未分配利润进行抵销。 第三个抵销业务 就是由 于第一个抵销业务和第二个抵销业务将子公司当期提取的盈余公积和已经形成的盈余公积抵销了，这是不符合公司法的。为了符合公司法的要求，要 将已经抵销掉的子公司当期提取的盈余公积和已经形成的盈余公积要恢复 回来，所以要做一笔恢复的抵销分录，就是借：提取盈余公积，贷：盈余公积。这就是第四章涉及到的三笔抵销业务。这三笔抵销业务都是因为母公司的股权投资引起的。 另外，在以后各期，如在第二年编制合并会计报表的时候，就涉及到上一年的抵销业务，如 第一年的抵销业务对第二年合并会计报表编制时年初未分配利润的影响一定要予以消除。所以 要有一个年初未分配利润调整问题 ，因此希望同学们能够理解。如何去理解？我想就是除了看书学习以外，还要多做练习。 第五章集团公司内部交易事项的抵销。主要指的是除了股权投资以外的有关的集团内部交易。比如说内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易、内部无形资产交易等。教材主要介绍了 内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易的抵销 。内部存货交易的抵销主要介绍了两个方法，我们要求同学们在进行内部存货交易抵销时采用第二种处理方法进行相应的抵销处理。 第二种处理方法的思路：先将内部销售收入予以全面的抵销，在做抵销分 录时借：主营业务收入，贷：主营业务成本。第二步，如果期末有存货的话，一定要将期末存货当中所包含的未实现的内部销售利润要予以抵销。在进行抵销时，应该做的抵销处理是借：主营业务成本，贷：存货。 这是在进行内部存货交易抵销时要求同学们采用第二种方法进行抵销处理。关于内部债权债务的抵销 我们教材主要讲了为什么要进行内部债权债务的抵销以及如何抵销。应该是 借：债务，贷：债权 。这里需要大家注意在抵销内部债权债务时还要将相应的内部利息收入和利息支出进行抵销。还要将按内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。还有就是 内部固定资产交易 ， 主要包括三个类型，但是教材主要介绍了前两个类型内部固定资产交易的抵销。母公司将自己使用的固定资产销售给所属的子公司，子公司也做固定资产处理。第二个类型的是母公司将自己生产的产品销售给子公司，子公司做固定资产使用。这两种类型发生的时候应该怎么进行抵销，希望同学们能够掌握。这是 当期发生的内部交易事项，以后各期在编制合并会计报表的时候应该怎么进行抵销处理 ，希望同学们能够掌握。以后各期在编制合并会计报表的时候跟刚才说的是一样的，一定要注意 上一年的抵销业务对第二年合并会计报表编制时年初未分配利润的影响 也 要予以消除 。这 个应该说是我们学习合并会计报表的难点。这个难点的突破希望同学们结合作业上的练习、结合期末复习指导上的练习，通过做练习来理解和把握这些内容。 可以说第二章、第三章、第四章、第五章是我们这个课程的重点，也是这个课程的难点的难点。同学们在学习起来、接受起来有一定的难度。这个难度如何去突破，还是希望同学们多做练习，强化练习。 第六章 关于企业合营合并会计报表的编制。 06 年 2 月 15 号由财政部颁布的新准则规定原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法进行核算。所以第六章的内容就 不做教学要求了 。 第七章外币会计 。外币会计涉及到的基本理论也是要求同学们要掌握。比如说什么是 外币交易 、什么是 外币兑换 、什么是 外汇 、什么是 外汇市场 、 汇兑损益 等等。另外，教材当中还介绍了发生外币交易应该如何记账，就是怎么把企业发生的外币交易记录到账目当中去。外币交易的记账方法主要有两个：外汇统账制、分汇分账制。 外汇统账制要求同学们一定要掌握 。外汇分账制在新准则当中也留下来了，也就是说对外币业务比较繁多的金融机构应该采用外汇分账制来记账。除了金融机构以外，其余的企业应该采用外汇统账制来进行记账。外汇统账制的主要的思路：分平时和期末两个阶段来记录 发生的外币交易。 平时企业发生外币交易的时候，在登记相应的外币账户的时候，一方面要登入外币金额，同时还要把外币折成记账本位币记账。企业的外币账户应该采用复币式记账。在将外币金额折算成记账本位币金额时有个汇率问题，按照制度的规定，这个汇率既可以使用业务发生时的汇率，也可以使用业务发生那个月的月初的汇率进行折算。到了期末的时候，要将各外币账户的外币余额按照期末的现行汇率对它进行调整。 也就是将外币账户的外币余额 以 期末的汇率进行计算，算出一个调整后的人民币金额，然后用这个金额与外币账的原账面的人民币余额进行比较，这个 差额我们把它做 汇兑损益 处理。 另外， 外币报表的折算有两个目的 ， 一个是在我国境内的外资企业，每个会计期末都要向政府的有关部门报送会计报表 ，我国境内的外资企业、中外合资企业在向政府的有关部门报送会计报表之前必须把以外币表示的报表折算成以人民币表示的会计报表，然后再进行上报。这是外币报表折算的一个目的。还有就是 跨国集团公司，它在国外有子公司，在编制合并会计报表之前要将在国外的子公司以外币表示的会计报表要进行折算 。比如我们国家的集团企业，在美国有一个子公司，在美国的这个子公司平时编制会计报表时以美元来编制，国内 的集团公司在年末编制合并会计报表时，要在编制之前把美国这个子公司以外币表示的会计报表折算成以人民币表示的会计报表，然后再进行合并会计报表编制。外币报表折算的方法有四个：现行汇率法、货币性项目与非货币性项目法、流动项目与非流动项目法、时态法。我们国家目前进行外币会计报表折算规定的方法是现行汇率法 。同学们对外币会计报表折算掌握到什么程度呢？应该知道在不同的方法下、不同的报表项目它采用的汇率应该是什么汇率，比如说 存货 这个项目就应该知道在 现行汇率法 下，对存货这个项目进行折算时应该采用 期末现行汇率 进行折算。在 流动项目 与非流动项目法 下，存货应该采用 期末的现行汇率 来进行折算。在 货币性项目与非货币项目法 下，存货不属于货币性项目，所以应该采用 历史汇率 进行折算。在 时态法 下，你就得要看存货是按照历史成本计价，还是按照现行成本计价，如果 按照现行成本计价 就应该采用期末的 现行汇率 进行折算。如果 采用历史成本计价 就应该采用 历史汇率 进行折算。 第八章一般物价水平会计。要求大家首先掌握物价变动会计的基本理论。比如 什么是物价变动会计、物价变动对会计的影响 。还有物价变动 3 和资本保全， 什么是资本保全 ，资本保全里指的资本包括： 实物资本和财务资本 ，所以 资本保全包括两个方面的内容：一个是 财务资本保全，一个是实物资本保全 。这方面大家要理解。另外教材还介绍了 物价变动会计的主要模式 一共有四个，这四个模式里面主要要求同学们掌握第二和第三个模式，第二个模式实际上就是第二节所讲的 一般物价水平会计 ，第三个模式就是我们教材第三节的内容，就是 现行成本会计 。什么是一般物价水平会计， 一般物价水平会计的程序 ，教材主要介绍了四步。首先先把按历史成本原则编制的资产负债表划分为货币性项目和非货币性项目。 什么是货币性项目、什么是非货币性项目大家一定要理解。第二步就是 将非货币性项目的金额按 一般物价指数对它进行调整 。第三步就是 计算货币性项目购买力变动损益 。第四步就是 编制一般物价水平会计报表 。我们这次还要求同学们在实务中掌握现行成本会计，什么是现行成本会计，另外 现行成本会计的步骤 应该是有哪些。大家可以结合作业上的练习、结合期末复习指导上的相应的练习来掌握一下。比如给出你相应的资料，让你首先计算 资产的持有损益 ，然后让你 编制以现行成本为基础的资产负债表、利润表、利润分配表 。 第九章 商品期货会计。商品期货和现货相比较具有哪些特点，这是要求同学们掌握的第一个内容就是 商品期货交易的特点 。另外就是掌握和商品期货有 关的一些概念、程序。比如 企业做商品期货大致经过哪些步骤，主要涉及的机构，经历完整的一个期货交易程序，大致来说涉及到的机构：期货交易所、期货经纪公司、期货投资者（商品期货交易的主体）、期货的结算机构 。另外，教材介绍了 期货投资和股票投资相比又有哪些特点 ，还有就是 进行商品期货交易的主要目的是什么 。进行商品期货交易主要的目的就是：第一，投机套利，第二，套期保值。 什么是投机、套期保值 要求同学们一定要理解。还有就是期货的种类，教材按照三个不同的标准对期货进行了划分。 第十章 关于会计处理主要要求同学们掌握企业商品期货交易的会计 处理。 至于期货交易所、期货经纪公司的会计处理不要求掌握。所以第九章主要要求同学们掌握教材第一节和第四节的内容。 关于企业商品期货会计教材主要介绍了：投机会计，就是 企业所做的期货交易是为了投机，这时它的会计处理应该是怎样的。 企业如果要是做投机交易的话，它的会计处理教材又分两种情况： 一种情况是它了结的方式是采用对 冲 平仓，这时应该怎么做会计处理。还有一种就是实物交割的方式，这时应该如何做会计处理。 投机的会计处理比较简单，首先就是开仓时你应该做的会计处理，你应该向期货交易所或经纪公司交纳一定的手续费。在进行会计核算时 只核算这个手续费，手续费应该通过 “期货损益 ”科目进行核算，应该做的会计处理：借：期货损益（手续费），贷：期货保证金。另外开仓时还要注意：持有的合约占用的保证金低于在期货交易所的保证金余额的话，就不用追加保证金。但是如果持有的合约占用的保证金大于在期货交易所的保证金余额的话，这时就要追加保证金。对于追加保证金企业要做相应的会计处理。平仓的时候有两种了结方式，也就是对持有的合约有两种了结方式，一种是对冲平仓，这时企业一方面要核算手续费，另外一方面要核算平仓的盈亏额。但是 企业对持有的合约采用的是实物交割时，大家一定要注意会计处理反映两方面的问题：一是先把持有的那个合约先平仓掉。就是先将期货交易了结，然后再进行实物交割的会计处理。 在进行实物交割的会计处理时，如果你是 实物交割的买方做 采购 处理 ，一方面要向期货交易所支付交割货款，支付交割货款应该做怎样的会计处理。还有就是你收到期货交易所转来的标准仓单和增值税专用发票的时候你要做进货处理。收到交易所转来的标准仓单和增值税发票的时候，根据增值税发票上的不含税的价款做物资采购增加处理，然后根据所列的应该交的增值税金额记入应交税金 应交增值税（进项税额），根据全款做预付账款处理。 实物交割的卖方做销售处理 。它要将实物送到期货交易所指定的仓库，同时要向期货交易所收取交割货款，这是实物交割的会计处理。同学们要根据资料分析是实物交割的买方还是卖方，然后进行相应的处理。 关于套期保值会计。企业进行套期保值应该做怎样的处理。如果做套期保值，企业增设两个账户，一个是期货保证金，下设套保合约和非套保合约两个明细账户。还有一个账户就是 递延套保损益 。在进行套期保值会计处理时大家要与投机会计区分开。就是套期保值期货交易，所发生的手续费、平仓盈亏额应该如何进行会计处理。在进行套期保值期货交易时 开仓时交 纳的手续费 应该计入递延套保损益的借方，等到平仓的时候，所发生的 平仓的手续费和平仓的盈亏额 也是不计入当期，而应计入递延套保损益科目。这是套期保值期货交易所发生的盈亏额都是先予以递延而不计入当期，那么套期保值盈亏额什么时候结转呢，这点大家注意， 套期保值盈亏额结转应该是在现货交易完成的时候予以结转 。 第十章是衍生金融工具会计，只要求同学们掌握一些基本的理论，在实务操作内容不要求同学们掌握。 第十一章 破产清算会计。这也是我们考核的重点。希望同学们也是先掌握基本理论，什么是破产清算会计，破产清算会计的特点主要有四个。在这 里希望同学们能够理解破产清算会计特有的原则，教材介绍了七个，另外 会计要素的重新界定 ，我们在讲持续经营会计时，对会计要素鉴定为六个要素，有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 。破产清算会计的要素鉴定为 四个，资产、负债、清算净资产、清算损益 。另外还要求同学们掌握资产又分为哪些资产，比如资产又分为抵消资产、受托资产、担保资产、破产资产等等。负债相应的又分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务等等，这里相关的概念大家一定要理解。 另外破产清算会计报表的内容。破产清算会计应该编哪些报表。教材还介绍 了破产清算会计的核算，主要讲了一下核算的内容，就是清算组进行破产清算会计核