会计学-王霞mba课件2017第02讲 会计核算(09)原版.ppt

1 第二讲会计核算方法 1 会计核算方法 2 会计循环 4 账项调整 4 盈利能力的基本分析 2 一 会计核算的方法 设置账户 复式记账 填制审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 3 1 会计科目和账户 会计科目是对会计对象按其反映的具体经济内容所作的分类项目名称 4 会计科目 5 账户 账户是根据会计科目在账簿中开设的户头 是储存经济信息的场所 每个账户都有一个名称 在账簿中拥有一定的账页 具有规定的账页格式 6 经济业务对会计等式的影响 资产 权益 资产 权益 借方 贷方 经济业务对会计等式的影响 九种形式 借方现金贷方 发生额 举例 华东师范大学MBA 会计学 9 借贷记账法符号含义 资产类账户 负债及所有者权益类账户 收入 费用类账户的结转 净收入 净支出 盈利 亏损 如何核算盈亏 月末0 月末0 结转 结转 本年利润 盈亏结转 亏损 盈利 增加可分配数 弥补亏损数 减少可分配数 年末0 结转 结转 未分配利润 12 2 复式记账 借贷记账法 借贷记账法是指以 借 贷 作为记账符号 对发生的每一项经济业务 都以借贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互关联地进行登记的一种复式记账方法 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 13 借贷记账法记账规则 有借必有贷 借贷必相等 1 星星公司获得投资者追加投资200000元 当即存入银行 2 星星公司以银行存款购买运输设备价值100000元 购买库存商品56000元 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 14 会计分录三要素 记账方向 对应账户 金额 教学中的格式借 银行存款100000贷 实收资本100000实际工作中的格式在实际工作中一般是通过编制记帐凭证来完成的 举例 P 37 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 15 举例 1 所有者张洪投入资本100000元 借 银行存款100000贷 实收资本100000 2 租赁营业房屋 预付半年租金12000元 借 预付账款12000贷 银行存款12000 3 以银行存款30000元购买柜台等设备 借 固定资产30000贷 银行存款30000 4 赊购商品20000元 商品已验收入库 约定10天后付款 借 库存商品20000贷 应付账款20000 5 采购商品12000元 当即支付货款 借 库存商品12000贷 银行存款12000 6 以银行存款归还前欠批发公司货款10000元 借 应付账款10000贷 银行存款10000 7 签发一张30天期 10000元的商业汇票 偿还批发公司甚于票款100000元 借 应付账款10000贷 应付票据10000 8 销售商品 收到货币22200元 存入银行 借 银行存款22200贷 主营业务收入22200 9 赊销售商品4100元 借 应收账款4100贷 主营业务收入4100 10 9月20日 收到客户所欠应收账款3500元 借 银行存款3500贷 应收账款3500 11 结转销售商品成本20600元 借 主营业务成本20600贷 库存商品20600 12 以银行存款支付工资员工工资1600元 借 销售费用1600贷 银行存款1600 二 会计循环概述 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤 这些步骤依次继起 周而复始的进行 即构成会计循环 会计循环 TheAccountingCycle 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 19 会计凭证 会计凭证是用来记录经济业务 明确经济责任 并作为登记账簿依据的书面证明文件 是重要的会计资料 会计凭证包括原始凭证和记账凭证 原始凭证经济业务发生时取得或填制的会计凭证 证明经济业务的发生和完成情况 作为记账原始依据的会计凭证 记账凭证根据已审核的原始凭证或原始凭证汇总表所记载的经济内容 通过会计科目和复式记账法确定会计分录 并作为登账依据的一种会计凭证 也称作分录凭证 20 原始凭证 记账凭证 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 22 库存现金日记账 会计账簿 账簿由一定格式 相互联系的账页组成 以会计凭证为依据 用以序时地 分类地 全面地 系统地反映和监督一个单位经济活动情况的会计簿籍 序时账簿 分类账簿 备查账簿 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 23 银行存款日记账 三栏式 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 24 账户名称 库存商品 总分类账 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 25 明细分类账 数量金额式 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 26 制造费用 明细分类账户 多栏式 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 27 主营业务收入明细账 多栏式 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 28 借贷记账法的试算平衡是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性的方法 库存现金 试算平衡 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 29 借贷记账法的试算平衡 发生额平衡法一定会计期间内所有账户登记的借方发生额合计数和贷方发生额合计数之间的平衡 余额平衡法一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 试算平衡表 期末所有账户借方余额 期末所有账户贷方余额 31 三 账项调整 讨论 假定某企业2008年5月开始营业 购进一批经销的商品 其成本60000元 货款尚未支付 企业当期将所购入商品的80 售出 实现收入64000元 货款尚未收到 另 应付员工薪酬1000元 当年6月 收到上月销售的款项64000元 支付上月员工薪酬1000元 当年7月偿还购货款60000元 32 1 持续经营2 会计分期3 权责发生制和收付实现制4 成本 费用确认原则 配比原则5 配比原则需要注意的问题 区分收益性支出和资本性支出 基本理论 33 权责发生制和收付实现制 权责发生制 accrualbasisaccounting 以权利和责任的发生作为收入和费用会计确认的时间基础 收付实现制 cashbasisaccounting 以款项的实际收到或付出来确定确定本期的收入和费用 34 权责发生制与收付实现制比较 权责发生制和收付实现制虽存在上述区别 但在企业整个生命周期内 一般会有 现金收入 收入现金支出 费用而当把企业的整个生命周期划分为若干会计期间时 在各个会计期间内 可能会有 现金收入 收入现金支出 费用 账项调整 定义账项调整是指按照权责发生制记账基础 在期末结账前 确定本期应得的收入和应承担的费用 据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法 账项调整产生的原因权责发生制记账基础 35 Convertingassetstoexpenses 资产转为费用 Accruingunpaidexpenses 未支付的费用 应付 Convertingliabilitiestorevenue 负债转为收入 Accruinguncollectedrevenues 未收讫的收入 应收 adjustments 账项调整 Convertingassetstoexpenses 资产转为费用 Accruingunpaidexpenses 未支付的费用 Convertingliabilitiestorevenue 负债转为收入 Accruinguncollectedrevenues 未收讫的收入 调整的类型 前期PriorPeriods 当期CurrentPeriod 未来FuturePeriods Transaction预付费用 createsanasset EndofCurrentPeriod AdjustingEntry确认部分资产已经转化为费用 降低资产账户的余额 资产转为费用 如 折旧 PriorPeriods CurrentPeriod FuturePeriods Transaction提前从顾客处收取现金 预收账款 createsaliability EndofCurrentPeriod AdjustingEntry将部分所确认为收入 降低负债账户的余额 负债转为收入 如 预收租金 PriorPeriods CurrentPeriod FuturePeriods TransactionLiabilitywillbepaid EndofCurrentPeriod AdjustingEntry确认费用发生and未来支付时降低负债 产生未付费用 如 利息 工资 税金 按照权责发生制 本期应当负担的费用 但是本期没有支付现金 会计处理时一方面确认费用 另一方面确认企业负债 PriorPeriods CurrentPeriod FuturePeriods Transaction未来期间将收到 EndofCurrentPeriod AdjustingEntry确认收入实现但尚未收到 and记录应收 产生未收讫的收入 如 利息收入 按照权责发生制 归属于本期的收入 但是本期没有收到现金 会计处理时一方面确认收入 另一方面确认企业债权 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 张洪便利店账项调整 应计项目的调整 13 为广告公司代发代收问卷 应收广告公司手续费520元 借 应收账款520贷 其他业务收入520 14 1月份应交营业税50元 应付水电费100元 借 营业税金及附加50贷 应缴税费50借 销售费用100贷 应付账款100预计项目的调整 15 预收影碟租赁卡2400元存入银行 借 银行存款2400贷 预收账款2400 16 为影碟租赁卡客户提供影碟租赁服务 实现收入1600元 借 预收账款1600贷 其他业务收入1600 17 摊销本月应负担的房租2000元 业务2 借 销售费用2000贷 预付账款2000估计项目调整 18 张洪便利店设备预计可以使用3年 预计可收回残值1200元 按月计提折旧 30000 1200 3 1 12 800 元 借 销售费用800贷 累计折旧800 19 张洪从便利店账户中提取2000元 作为本人的工资收入 借 销售费用2000贷 银行存款2000 收入 费用账户结账分录的编制 20 借 主营业务收入20300其他业务收入2120贷 本年利润28420 21 借 本年利润27150贷 主营业务成本20600管理费用6500营业税金及附加50利润总额 28420 27150 1270 元 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 22 张洪便利店当月应交所得税300元 借 所得税费用300贷 应交税费300 23 将所得税结转本年利润 借 本年利润300贷 所得税费用300 净利润 1270 300 970 24 提取盈余公积97元 确定应付利润500元 借 利润分配597贷 盈余公积97应付股利500 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 结帐后的试算平衡表 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 利润表20 2年计量单位 元 张洪便利店资产负债表单位 元 张洪便利店现金流量表单位 元 49 会计要素 会计报表之间的关系 资产 负债 所有者权益 投入资本 留存收益期初数 本期净利润 本期利润分配收入 利得 费用 损失 利润表 50 四 盈利能力的基本分析 1 净资产利润率 净利润 平均 净资产2 总资产报酬率 息税前利润总额 平均资产总额3 销售利润率 销售业务利润 销售收入净额4 成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 补充资料 51 资产负债表项目介绍 资产1 货币资金 包括现金和银行存款等 2 交易性金融资产 用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券 其目的是谋取比存款利息更高的收益 3 应收帐款 指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据 或应向客户收取的款项 4 坏帐准备 企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失 又称备抵坏帐 5 其他应收款 指上述应收项目之外的其他各种应收 暂付项目 如备用金 保证金等 6 存货 指企业因生产 销售需要而储备的原材料 包装物 在产品 产成品 库存商品等 7 长期投资 用特定来源的资金 通过参股 控股的方式所持有的直接投资与间接投资 其目的是谋取集团的协同效应与长期利益 6 9 固定资产 指企业购建房屋 设备等固定资产时支付的成本 10 累计折旧 指固定资产的累计折旧 11 无形资产 指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的资产 如专利权 专利技术 商标权 著作权 土地使用权 商誉12 长期待摊费用 指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费用负债1 短期借款 指企业向银行或其他单位取得的短期贷款 2 应付帐款 指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等 3 其他应付款 指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目 4 预提费用 指企业于本期计提但尚未支付的各项费用 如预提利息费 预提修理费等 5 长期借款 指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款 6 应付债券 指企业为筹措长期资金而发行的企业债务 7 长期应付款 指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项 7 所有者权益 1 实收资本 即资本金 2 资本公积 即股本溢价 接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本 3 盈余公积 指企业依法从利润中累计计提的保留盈余 4 未分配利润 指企业累计未分配的保留盈余 8 2020 3 7 华东师范大学MBA 会计学 利润表各项目的含义 1 营业收入与成本 指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入与成本 2 营业税金及附加 指企业主要经营业务应负担的营业税 消费税 城市维护建设税等 3 销售费用 指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用4 管理费用 指企业在生产与销售时发生的间接费用 5 财务费用 指企业的贷款利息及银行手续费用等 6 资产减值损失 应收款项 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 贷款等减值损失 7 公允价值变动损益 交易性金融资产 交易性金融负债 采用公允价值计量模式的投资性房地产 衍生工具 套期保值8 投资收益 指企业对外投资所获得的回报 9 营业外收入 指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入 包括 处置固定资产净收益 出售无形资产收益 罚款净收入 债务重组利得等 8 营业外支出 如固定资产盘亏 处置固定资产损失 出售无形资产损失 债务重组损失 计提固定资产减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失 56 成本费用的确认原则 配比原则 配比 相关收入与费用在一定会计期间内相互配合和相互比较的程序 配比原则要求 当期确定的费用 必须是为取得一定收入而发生的费用 在运用配比原则时 应考虑收入和费用的因果关系 1 存在直接因果关系的 直接根据本期收入确认本期费用 2 存在因果关系但不直接的 采用合理的方法进行处理 直接或间接与几个会计期间相关 3 因果关系不明确的 归为期间费用 57 例 3月19日A公