高级财务会计第四章：租赁会计

第四章租赁会计,本章主要还是要注意选择题、名词解释和简答题，出大题概率不大，因为计算过于复杂。,第一节 租赁会计概述,一、租赁业务的产生与发展二、租赁业务的特点、分类及一般程序（一）特点P188,注意简答题（二）分类注意融资租赁的名词解释 按照租赁目的分类，可以分为： 1.经营租赁 2.融资租赁 按租赁资产投资来源分类： 1.直接租赁 2.杠杆租赁 3.转租赁 4.售后回租 应理解并识记以上各种租赁的定义（三）一般程序 P190 1.租赁资产购入阶段； 2.租赁合同履行阶段； 3.租赁届满时资产的处置 了解,三、租赁会计的产生和发展,P192，识记租赁会计概念 ，其他的请自行了解 租赁会计基本原则：收入确认原则、重要性原则、谨慎性原则、配比原则,四、租赁会计的核算内容,（一）租赁会计的的相关定义与术语1.租凭 2.租赁开始日 3.租赁期4.租赁期开始日 5.或有租金6.履约成本 7.担保余值8.未担保余值不但要识记，还要理解,（二）租赁会计核算的基本内容P1951.出租人会计核算的基本内容2.承租人会计核算的基本内容,第二节 经营租赁业务会计,一、经营租赁业务会计的有关规定,（一）对承租人会计处理的规定 请看P196，涉及到后面做会计分录的问题，应理解（二）对出租人会计处理的规定 请看P197，涉及到后面做会计分录的问题，应理解,二、经营租凭业务承租人的账务处理,（一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序（二）承租人经营租赁业务账务处理举例 P198,支付租金时：借：管理费用（或制造费用） 贷：银行存款,发生初始直接费用时：借：管理费用 贷：银行存款,发生或有租金时：借：管理费用 贷：银行存款,二、经营租赁业务出租人的账务处理,（一）出租人经营租赁账务要点和会计处理程序1.经营租赁资产在财务报表中的列示（列在资产负债表流动资产项目下）2.经营租赁租金收入的账务处理,取得租金收入时：借：银行存款 贷：主营业务收入经营租赁收益,3.初始直接费用的账务处理（计入损益）4.租赁资产折旧的计提5.或有租金的账务处理6.相关会计信息的披露 出租人在报表附注中要披露租出资产账面价值，包括折旧，确认减值后的净值，摊余价值（二）出租人经营租赁业务账务处理举例P200,借：管理费用 贷：银行存款,借：其他业务成本折旧费 贷：累计折旧,借：管理费用 贷：银行存款,补充内容1：专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。购入经营租赁资产 借：经营租赁资产未出租资产 贷：银行存款经营租赁资产出租 借：经营租赁资产已出租资产 贷：经营租赁资产未出租资产每期收到租金 借：银行存款或现金 贷：租赁收益收回经营租赁资产 借：经营租赁资产未出租资产 贷：经营租赁资产已出租资产按期提取折旧 借：营业费用折旧费（限于已出租资产） 贷：经营租赁资产折旧,补充内容2：专业租赁公司以外其他企业经营租赁业务的账务处理其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的账务处理基本相同，只在以下差别：（1）不设置经营租赁资产科目，仅在“固定资产”科目下设置明细科目进行核算。（2）获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接计入“其他业务收入”，而不是计入“租赁收益”科目，发生的各种支出，如修理费等，应计入“其他业务支出”帐户。,例题：华丰公司2001年10月份购入经营租赁资产80台共计10000000元，预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为12，11月份出租其中40台设备，每台单价125000元，租期2个月，月租金12000元。要求：根据上述业务，编制会计分录。（1）借：经营租赁资产未出租资产10000000 贷：银行存款10000000（2）借：经营租赁资产已出租资产5000000 贷：经营租赁资产未出租资产5000000（3）月折旧5000000121250000元 借：营业费用折旧费50000 贷：经营租赁资产折旧设备折旧50000（4）借：银行存款12000 贷：租赁收益12000（5）借：经营租赁资产未出租资产5000000 贷：经营租赁资产已出租资产5000000,四、经营租赁业务的财务报告附注披露,（一）承租人经营租赁业务在报表附注中的披露（二）出租人经营租赁业务在报表附注中的披露 具体请见P201，比较简单，稍微理解下就可以了,第三节 融资租赁业务会计,一、融资租赁业务会计有关规定,（一）融资租赁业务的判定P2021.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,（二）融资租赁业务的会计核算规定1.承租人融资租赁业务核算的规定2.出租人融资租赁业务核算的规定 参照P204-205，同学们应该是要理解而不是背诵，如何理解应结合例子来理解。,二、融资租赁业务承租人的会计处理,（一）承租人会计核算主要内容1.租赁期开始日承租人对融资融资租赁业务的会计确认2.未确认融资费用的分摊3.租赁资产折旧的计提4.履约成本的会计处理5.或有租金的会计处理6. 承租人租赁期届满时的会计处理 7.相关会计信息的披露,（二）承租人融资租赁核算的科目设置和账务处理1.科目设置固定资产、在建工程、长期应付款、银行存款、未确认融资费用、财务费用等2.账务处理,租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产（二者孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款,发生初始费用：借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款,支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 未确认融资费用,计提折旧：借：制造费用（管理费用） 贷：累计折旧,三、融资租赁业务出租人的会计处理,（一）出租人会计核算主要内容1.租赁期开始日出租人对融资融资租赁业务的会计确认2.未实现融资收益的分摊3.初始费用的分配4.或有租金的会计处理5. 租赁期届满时的会计处理 6.相关会计信息的披露,（二）出租人融资租赁核算的科目设置和账务处理1.科目设置长期应收款、未担保余值、未担保余值减值准备、未实现融资收益、融资租赁资产、营业外收入、营业外支出、银行存款、租赁收入、其他应收款等2.账务处理（1）租赁债权的确认借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额与初始 直接 费用之和 ） 未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产的原账面价值 ） 银行存款（支付的初始直接费用） 营外业收入（租赁资产公允价值与账面价值的差额） 未实现融资收益（差额记入本科目）,或借记营业外支出,（2）未实现融资收益分配的会计处理。在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入收到租金：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款按当期应确认的融资收入金额借：未实现融资收益 贷:租赁收入,（3）应收融资租赁款坏账准备的计提根据有关规定合理计提坏账准备时借：资产减值损失 贷：坏账准备对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失借：坏账准备 贷：长期应收款应收融资租赁款已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额：借：长期应收款应收融资租赁款 贷：坏账准备”科目同时：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款,（4）未担保余值发生变动的会计处理期末出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额：借：未实现融资收益 贷：资产减值损失如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额：借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额：借：资产减值损失 贷：未实现融资收益,（5）或有租金的会计处理 出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：借：应收账款 贷：主营业务收入（6）租赁期届满时的会计处理 收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况： A.存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时：借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款 贷：营业外收入,B. 存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时:借：融资租赁资产 贷:长期应收款应收融资租赁款 未担保余值 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款 贷：营业外收入C.存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时：借：融资租赁资产 贷：未担保余值D.担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。,优惠续租租赁资产 A.如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。 B.如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。 3留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款如果还存在未担保余值，还应：借：营业外支出处置固定资产净损失 贷：未担保余值,四、融资租赁业务在财务报告上的 列示与披露（请详见P221-222）,（一）融资租赁业务在资产负债表上的列示 1.承租人融资租赁业务在资产负债表上的列示 2.出租人融资租赁业务在资产负债表上的列示（二）融资租赁业务在附注中的披露,第四节 售后租回业务会计,一、售后租回业务概述,企业将自制或外见资产出售，然后向买方租回使用，这种租赁方式称为售后租回。承租人（卖方）和出租人（买方）都应当将售后租回交易认定为融资租凭或经营租赁。,二、我国租赁会计准则售后业务的规定,P223,三、售后租回业务的会计核算,就出租人而言，售后租回融资租赁业务（或经营租赁业务）的会计处理与普通融资租赁业务（或经营租赁业务）的会计处理是一样的；就承租人而言，售后租回业务的会计处理业务多了前面处理固定资产部分及及分摊递益收益的会计分录。以下讲学只就承租人而言。,（一）售后租回融资租赁业务的会计核算,出售售后租回的资产时（与普通的出售固定资产一样）：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,收到出售资产价款时：借：银行存款 递延收益未实现售后租回损益（差额计入该科目） 贷：固定资产清理,也可能在贷方，看怎么卖了,分摊未实现售后租回损益时（与折旧方法一样分摊）：借：制造费用（或管理费用） 贷：递延收益未实现售后租回损益,与上一