高级财务会计考试题

高级财务会计考试题A 卷一、P40 出七个财务处理业务，假定企业没有外币账户，平时发生汇总损益没有，期末调整，根据判断写计算过程，采用丁字帐形式。1、编制会计分录2、编制期末外币账户调整3、计算本月汇总损益大中公司 2003 年 3 月 31 日，有关外币账户余额资料如下(单位：元)：科目名称 外币 汇率 人民币短期借款 USD3000 8.20 24600应收账款 USD1000 8.20 8200应收票据 0 应付账款 USD8000 8.20 65600应付票据 04 月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：（1）4 月 1 日，对日本山丸商社出口 A 商品计 USD4000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB8.20。（2）4 月 3 日，向香港永新公司出售 B 产品计 USD50000，收到 90 天无息商业汇票 1 张，当日即期汇率 USD1=RMB8.32。（3）4 月 4 日，通过中国银行偿还前欠款 USD2000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为 USD1=RMB8.30，银行卖出价为 USD1=RMB8.45。（4）4 月 7 日，从新加坡进口 C 商品一批，贷款计 USD12000，通过银行支付 USD10000，余款暂欠，当日即期汇率 USD1=RMB8.20，银行卖出价为 USD1=RMB8.30。（5）4 月 15 日，向中国银行借入短期借款 USD3000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率为 USD1=RMB8.00，银行买入价为 USD1=RMB8.02。（6）4 月 20 日，支付 7 日的购货外币运保费 USD500，当日即期汇率为 USD1=RMB8.00，银行卖出价为 USD1=RMB8.32。(7)4 月 26 日收到本月 1 日出口商品部分贷款 USD3000，并已存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB8.10，银行买入价为 USD1=RMB8.00。（8）4 月 30 日，计算应付外聘专家外币工资计 USD8000，当日即期汇率 USD1=RMB8.00。(9) 4 月 30 日，偿还短期外汇借款 USD10000，当日即期汇率 USD1=RMB8.00，银行卖出价为USD1=RMB8.30。（10）月末按 30 日的即期汇率，对外币账户进行调整。根据以上经济业务，编制会计分录如下：（1）4 月 1 日:借：应收账款山丸商社 USD4000(8.20)/ RMB32800贷：主营业务收入-自营出口 32800（2）4 月 3 日：借：应收票据永新公司 USD50000(8.32)/ RMB416000贷：主营业务收入-自营出口 416000（3）4 月 4 日：借：应付账款X 客户 USD2000(8.30)/ RMB16600财务费用汇兑损 300贷：银行存款 16900（4）4 月 7 日：借：材料采购自营出口 USD2000(8.20)/ RMB98400 财务费用汇兑损益 1000贷：银行存款 83000应付账款X 客户 USD2000(8.20)/ RMB16400（5）4 月 15 日：借：银行存款 240600贷：财务费用汇兑损益 600短期借款中国银行 USD30000(8.00)/RMB240000（6）4 月 20 日:借：材料采购自营出口 4000财务费用汇兑损益 160贷：银行存款 4160(7)4 月 26 日:借：银行存款 24000财务费用汇兑损益 300贷：应收账款 USD3000(8.1)/ RMB24300（8）4 月 30 日:借：管理费用公司经费 64000贷：应付职工薪酬 USD8000(8.00)/ RMB64000(9) 4 月 30 日：借：短期借款 USD10000（8.00）/ RMB80000，财务费用汇兑损益 3000贷：银行存款 83000应收账款USD1000（8.20）8200USD4000（8.20）32800USD2000（8.0）16000 USD3000（8.10）24300700 (调整)应收票据USD50000（8.32）41600016000(调整)USD5000（8.00）400000应付账款USD2000（8.30）166001400（调整）USD8000（8.20）65600 USD2000（8.20）16400USD8000（8.00）64000短期借款USD1000（8.00）80000600（调整） USD3000（8.20）24600 USD3000（8.00）24000USD230000（8.00）184000财务费用汇兑损益3001000160300300016700（调整）6002000（调整）18860调整：借：财务费用汇兑损益 16700贷：应收账款 700应收票据 16000借： 应付账款 1400短期借款 600贷： 财务费用汇兑损益应收票据 2000二、P116【2-25】甲公司 2008 年利润表中利润总额为 1000 万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理和税收处理存在差异的有：（1） 向关联企业提供现金捐款 50 万元。（2） 支付罚款和税收滞纳金 6 万元。（3） 向关联企业赞助支出 12 万元。（4） 取得国债利息收入 18 万元。（5） 年末计提了 20 万元的存货跌价准备。（6） 某项交易性金融资产取得成本为 150 万元，年末的市价为 180 万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（7） 年末预提了因销售商品承诺提供 1 年的保修费 50 万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。根据上述材料，甲公司 2008 年应纳税所得额和应交所得税的计算如下：应纳税所得额=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（万元）应交所得税=1090*25%=272.5(万元)【2-26】甲公司 2008 年 12 月 31 日资产负债表相关项目金额及其计税基础表所示，假定甲公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳所得额。甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表甲公司 2008 年递延所得税计算如下：递延所得税资产=70*25%=17.5（万元）递延所得税负债=30*25%=7.5（万元）递延所得税=7.5-17.5=-10（万元）【2-27】甲公司 2008 年 12 月 31 日利润表中应确定的所得税费用的计算及其相关的账务处理如下：所得税费用=272.5-10=262.5（万元）借：所得税费用-当期所得税费用 2725000贷：应交税费-应交所得税 2725000借： 递延所得税资产 175000贷： 递延所得税负债 75000所得税费用递延所得税费用 100000【2-28】假定甲公司 2009 年应纳税所得额为 1200 万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如表甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 60 80 20交易性金融资产 180 150 30预计负债 50 0 50总计 30 70项目 账面价值 计税基础 差异1、当期所得税当期所得税=当期应交所得税=1200*25%=300（万元）2、递延所得税（1）年末递延所得税负债=100*25%=25（万元）年初递延所得税负债=7.5（万元）本年递延所得税负债增加额=25-7.5=17.5（万元）（2）年末递延所得税资产=65*25%=16.25（万元）年初递延所得税资产=17.5（万元）本年递延所得税资产减少额=16.25-17.5=-1.25（万元）递延所得税=17.5+1.25=18.75（万元）3、所得税费用所得税费用=300+18.75=318.75（万元）借：所得税费用-当期所得税费用 3000000递延所得税费用 187500贷：应交税费-应交所得税 3000000递延所得税资产 12500递延所得税负债 175000三、P240 2007 年 2 月 1 日，甲企业和乙企业签订了一份合约，双方约定在 2008 年 1 月31 日进行一次“现金交换” （实际上是净额交换） ， “现金交换”的标的物是甲企业的股票2000 股。届时，甲企业按规定价格每股 102 元付给乙企业，乙企业却要按当时市场上每股的价格付给甲企业。说到底，就是甲企业和乙企业赌该股票是涨过每股 102 元，还是跌过每股 102 元。假定该合约标的物（股票）于合约期间不发放股利，在合约签订日远期价格的现值与现货价格相等，远期合约本身在签订日公允价值为零。会计期末，远期合约的公允价值按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算。其他企业情况如下：（1）合约签订日 2007 年 2 月 1 日，合约到期日 2008 年 1 月 31 日；（2）2007 年 2 月 1 日每股市价为 100 元，2007 年 12 月 31 日每股市价 106 元，2008年 1 月 31 日每股市价 104 元；（3）2008 年 1 月 31 日将支付的固定远期价格为 102 元，2007 年 2 月 1 日远期价格的现值为 100 元，远期合约中的股票数量为 2000 股。根据上述资料，分别作两公司的账务处理。（一）甲企业的账务处理（1）2007 年 2 月 1 日。该日签订合约时的每股价格为 100 元，2007 年 2 月 1 日远期合约的初始公允价值为零。且没有支付或收取现金。故不作会计分录。（2）2007 年 12 月 31 日。该日每股市价增加至 106 元，假设此时固定远期价格 204000元（102*2000）不考虑时间价值，现值为 204000.（202500）从而远期合约的公允价值增加至 8000（106*2000-204000）9500（106*2000-202500）会计要处理要反映远期合约公允价值的增加，编制会计分录如下：应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 120 120 20无形资产 100 0 100交易性金融资产 200 240 40预计负债 25 0 25总计 100 65借：衍生工具 远期合约 8000 (9500) 借：公允价值损益 8000 (9500)贷：公允价值变动损益 8000 (9500) 贷：投资收益 8000 (9500)（3）2008 年 1 月 31 日。该日每股市价减少至 104 元，远期合约的公允价值为 4000 元（104*2000-204000） 。在同一天，合约以现金进行净额结算，甲企业有义务向乙企业交付204000 元，乙企业有义务向甲企业交付 208000 元，因此乙企业应向甲企业支付 4000 元净额。甲企业进行以下账务处理：借：银行存款 4000投资收益 4000 (5500)贷：衍生工具 远期合约 8000 9500乙企业的账务处理（1）2007 年 2 月 1 日。该日签订合约时的每股价格为 100 元，远期合约的初始公允价值为零。因为衍生金融工具公允价值为零，且没有支付或收取现金。故不作会计分录。（2）2007 年 12 月 31 日。该日每股市价增加至 106 元，假设此时固定远期价格 204000元（102*2000）不考虑时间价值，从而远期合约的公允价值增加至 8000（106*2000-204000） 。财务处理要反映远期合约公允价值增加，编制会计分录如下：借：公允价值变动损益 8000 (9500) 借：投资收益 8000（9500）贷：衍生工具 远期合约 8000 （9500） 贷：公允价值损益 8000（9500）（3）2008 年 1 月 31 日。该日每股市价减少至 104 元，远期合约的公允价值为 4000 元（104*2000-204000） 。在同一天，合约以现金进行净额结算，由于甲企业有义务向乙企业交付 204000 元，乙企业有义务向甲企业交付 208000 元，因此乙企业应向甲企业支付 4000 元净额。乙企业进行以下账务处理：借：衍生工具 远期合约 8000 (9500)贷：银行存款 4000 (5500)投资收益 4000四、P325【7-2】A 公司在 2007 年 3 月 1 日，以 286000 万元银行存款购入 B 公司发行在外的全部股权。假定在购买日，B 公司资产负债表的账面价值等于其公允价值。A、B 公司资产负债表2007 年 3 月 1 日 单位：万元项目 A 公司 B 公司资产：银行存款 422000 10000应收账款 174000 62000存货 226000 60000固定资产房屋（净值） 500000 100000固定资产通用设备（净值） 288000 84000固定资产专用设备（净值） 176000 66000合计 1786000 382000负债和股东权益：短期借款 140000 12000应付账款 150000 24000长期借款 300000应付债券 60000股本 800000 200000资本公积 200000 50000盈余公积 196000 36000合计 1786000 382000对于该项购并业务，A 公司编制会计分录如下：借：长期股权投资B 公司 2860000000贷：银行存款 2860000000借：股本： 2000000000资本公积 500000000盈余公积 360000000贷：长期股权投资B 公司 2860000000（1）合并成本等于被购买方的公允价值。【7-3】由于并购中，B 公司资产账面价低于市场公允价值，因此 A 公司以 352000 万元购入B 公司发行在外的全部股份，而 B 公司的资产负债表各项目在 2007 年 3 月 1 日购买日的公允价值见表A 公司支付的合并成本正好等于 B 公司净资产的公允价值。编制会计分录：借：长期股权投资B 公司 3520000000贷：银行存款 3520000000（2）合并成本低于被购买方的公允价值。【7-4】假如 A 公司以银行存款 342000 万元购入 B 公司发行在外的全部股份，则 A 公司支付的合并成本低于 B 公司净资产的公允价值，两者的差额作为营业外收入，编制会计分录：借：长期股权投资B 公司 3520000000贷：银行存款 3420000000营业外收入 100000000（3）合并成本低于被购买方的公允价值。【7-5】假如 A 公司以银行存款 362000 万元购入 B 公司发行在外的全部股份，则 A 公司支付的合并成本高于 B 公司净资产的公允价值，两者的差额作为商誉，编制会计分录：借：长期股权投资B 公司 3520000000商誉 100000000贷：银行存款 3620000000合并日编制合并工作底稿时，应当作为以下两笔抵消分录：第一笔：将公司 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司的股东权益抵消。由于 A 公司的合并成本大于 B 公司的股东权益的账面价值，其差额应当作为商誉处理。借：股本 2000000000资本公积 500000000盈余公积 360000000商誉 660000000贷：长期股权投资B 公司 3520000000第二笔：将 B 公司资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值的差额作为商誉。借： 存货 100000000固定资产 320000000无形资产专利权 180000000应付债券 60000000贷：商誉 660000000五、P365（一）内部购进存货全部售出的抵消处理：【8-5】某企业集团内甲公司（母公司）将 1000 件某商品销售给乙公司（子公司） ，销售价格每件 100 元，该商品的生产成本每件 80 元；同年内，乙公司将该批商品全部销售给集团外企业丁公司，销售价格每件 150 元。则在个别利润表中，甲公司的营业收入 100000 元，营业成本为 80000 元，营业利润为 20000 元。在乙公司的个别利润表中，有营业收入150000 元，营业成本 100000 元，营业利润为 50000 元，在编制合并工作底稿时，应将对整个企业集团来讲虚增的甲公司的营业收入和乙公司的营业成本予以抵消，编制抵消分录如下：借：营业收入 100000贷：营业成本 100000（二）内部购进存货全部未对外销售时的抵消处理：【8-6】乙公司（子公司）期末存货中有一批价值 20000 元的商品，系从，甲公司（母公司）购入，甲公司的销售毛利率 30%，根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6000 元。由于这些存货尚未向集团外销售，因而这 6000 元内部利润属于未实现内部销售损益。编制抵消分录如下：借：营业收入 200000贷：营业成本 140000存货 60000（三）内部购进存货未全部对外销售时的抵消处理：【8-7】乙公司（子公司）2007 年从甲公司（母公司）购入一批价值 20000 元的商品， ，到年末有 12000 元已经对外销售，还有 8000 元尚未销售。甲公司的销售毛利率 30%，根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为 6000 元。由于这批商品中有 12000 元已经出售还有 8000 元尚未销售，因而有 3600 元内部利润已经实现，还有 2400 元利润属于未实现内部销售损益。编制抵消分录如下：借：营业收入 200000贷：营业成本 17600 （200000-2400=176000）存货 2400 （6000-12000*30%=2400）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理【8-8】承【8-7】 ，2008 年甲公司编制合并财务报表时，首先将 2007 年未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，作如下调整分录：借：未分配利润年初 2400贷：营业成本 2400练习题：2007 年母公司向子公司销售商品 1 万，毛利率 20%，子公司当年全部未实现对外销售。08 年母公司向子公司销售商品 1.5 万，毛利率同 07 年，子公司本期对外销售收入 1.8万，销售毛利 30%。要求：编制 07、08 年的抵消分录。07 年抵消分录：借：营业收入 10000贷：营业成本 8000存货 2000跨年：借：未分配利润年初 2000贷：营业成本 200008 年抵消分录：借：营业收入 15000贷：营业成本 10000+2520=12520 （ 12600*20%=2520）存货 2480 （25000-18000*70%）*20%）练习题：衍生工具一般业务07 年 7 月 1 日，甲、乙签订了一份合约，约定在 08 年 6 月 1 日进行一次“现金互换”标的物是 1000 股股票。到时，甲按每股 50 元固定价付给乙，乙按到时的市价付给甲，假定标的物在合约期间不发给股利。07 年 7 月 1 日，每股市价 46 元，07 年 12 月 31 日，每股市价 54 元，08 年 6 月 1 日，每股市价 52 元。假定 07 年 12 月 31 日每股远期价格现职为 48 元，要求分别做两个公司的账务处理。（1）甲公司的账务处理07 年 7 月 1 日不作分录2007 年 12 月 31 日借：衍生工具 6000 （54-48）*1000=6000贷：公允价值变动损益 60002008 年 6 月 1 日借：银行存款 2000投资收益 4000贷：衍生工具 6000借：公允价值变动损益 6000贷：衍生工具 6000（2）乙公司的账务处理07 年 7 月 1 日不作分录2007 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益 6000 （54-48）*1000=6000贷：衍生工具 60002008 年 6 月 1 日借：衍生工具 6000贷：银行存款 2000投资收益 4000借：衍生工具 6000贷：公允价值变动损益 6000练习题：A、B 为非同一控制的两个公司，A 购买 B 全部股权A(万元) B(万元)货币资金 141 15应收账款净额 199 39.8存货 400 35其他流动资产 280 20流动资产合计 1020固定资产净值 800 90在建工程 150 10无形资产 60 12其他资产合计资产总计 2030 221.8短期借款 300 35应付账款 250 40长期借款 300 40其他流动负债 100 20应付债券 200 30负债合计 1150 165股本 500 25资本公积 100 10盈余公积 120 10未分配利润 160 11.8所有者权益合计 880 56.8负债及所有者权益合计2030 221.8A 以 65 万元购买 B 公司的全部股权，在产权购买日，B 公司存款的公允价值存货 37 万，固定资产的公允价值 95 万元，应付债券 35 万元。要求：编制 A 公司合并时合并会计分录以及编制合并资产负债时的分录。净资产 58.8，商誉 6.2借：长期股权投资 65贷：银行存款 65抵消：（1）借：股本 25资本公积 10盈余公积 10未分配利润 11. 商誉 8.2贷：长期股权投资 65公允价值 面 差存货： 37 35 2公允价值 95 90 5应付债券 35 30 5（2）借： 存货 2固定资产（净值） 5贷：应付债券 5商誉： 2B 卷二、A 企业 07 年 12 月购入 10 万元设备，预备使用 5 年无残值，会计采用年数总和法计折旧，税法规定直线法计折旧。07 年末会计利润 20 万元，假定以后各年度计提折旧前会计利润都是 22 万元，无其他调整事项，所得税率 15%，从 2010 年起改为 20%。要求计算填表并编制会计分录。项目 2007 2008 2009 2010 2011 2012账面价值 10 6.67 4 2 0.67 0计税基础 10 8 6 4 2 0暂时性差异（可抵扣） 0 1.33 2 2 1.33 0税率 15% 15% 15% 20% 20% 20%递延资产余额 0 0.20 0.30 0.4 0.27 0递延（资产发生额） 0 0.20 0.10 0 0.13 0.27会计利润 20 22 22 22 22 22调整 0 1.33 0.67 0 0.67 1.33当期所得税费 3 3.30 3.30 4.4 4.4 4.42007 年：（1）账面价值=10 万元；（2）计税基础=10 万元；（3）暂时性差异=0 万元；（4）税率=15%；（5）递延资产余额=10-10=0（6）递延资产发生额=0（7）会计利润=20（8）调整=0（9）当期所得税费=20*15%=3.00 元借：所得税费用 3贷:应交税金-应交所得税 32008 年：（1）账面价值=10-10*5/15=6.67；（2）计税基础=10-10/5=8；（3）暂时性差异=6.67-8=-1.33(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=15%；（5）递延资产余额=-1.33*0.15=-0.20（6）递延资产发生额=-0.20-0=-0.20（7）会计利润=22（8）调整=10*5/15-10/5=1.33（9）应交税金=（22+1.33）*15%=3.50当期所得税费用=3.50-0.20=3.30元借：所得税费用3.3借：递延所得税资产0.2贷:应交税金-应交所得税3.52009 年：（1）账面价值=10-10*5/15-10*4/15=6.67-2.67=4；（2）计税基础=10-10/5-10/5=8-2=6；（3）暂时性差异=4-6=-2(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=15%；（5）递延资产余额= -2*0.15=-0.30（6）递延资产发生额=-0.30-(-0.20)=-0.10（7）会计利润=22（8）调整=10*4/15-10/5=0.67（9）应交税金=（22+0.67）*15%=3.40当期所得税费用=3.40-0.10=3.30元借：所得税费用3.3借：递延所得税资产0.1贷:应交税金-应交所得税3.42010 年：（1）账面价值=10-10*5/15-10*4/15-10*3/15=6.67-2.67-2=2；（2）计税基础=10-10/5-10/5-10/5=8-2-2=4；（3）暂时性差异=2-4=-2(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=20%；（5）递延资产余额= -2*0.20=-0.40;税率变动调整已确认的递延所得税资产余额=2*（20%-15%）=0.1（6）递延资产发生额=-0.40-(-0.30)-（-0.1）=0（7）会计利润=22（8）调整=10*3/15-10/5=0（9）应交税金=（22+0）*20%=4.40当期所得税费用=4.40-0=4.40元借：所得税费用4.4借：递延所得税资产0贷:应交税金-应交所得税4.42011 年：（1）账面价=10-10*5/15-10*4/15-10*3/15-10*2/15=6.67-2.67-2-1.33=0.67；（2）计税基础=10-10/5-10/5-10/5-10/5=8-2-2-2=2；（3）暂时性差异=0.67-2=-1.33(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=20%；（5）递延资产余额= -1.33*0.20=-0.27;（6）递延资产发生额=-0.27-(-0.40)=0.13（7）会计利润=22（8）调整=10*2/15-10/5=-0.67（9）应交税金=（22-0.67）*20%=4.27当期所得税费用=4.27+0.13=4.40元借：所得税费用4.4贷：递延所得税资产0.13 贷:应交税金-应交所得税4.272012 年：（1）账面价值=10-10*5/15-10*4/15-10*3/15-10*2/15-10*1/15=6.67-2.67-2-1.33-0.67=0；（2）计税基础=10-10/5-10/5-10/5-10/5-10/5=8-2-2-2-2=0；（3）暂时性差异=0-0=0(可抵扣暂时性差异)；（4）税率=20%；（5）递延资产余额= 0*0.20=0;（6）递延资产发生额=0-(-0.27)=0.27（7）会计利润=22（8）调整=10*1/15-10/5=-1.33（9）应交税金=（22-1.33）*20%=4.13当期所得税费用=4.13+0.27=4.40元借：所得税费用4.4贷：递延所得税资产0.27贷:应交税金-应交所得税4.13五、应收账款坏账准备抵消某集团坏账损失核算采用倍抵法按年末应收账款余额 5 计提坏账准备，04 年母公司应收账款余额 8 万元，其中有 6 万元是子公司的应付账款。 05 年母公司应收账款是 4 万元。06 年母公司应收账款是 7 万元，此都是子公司应付账款。要求：分别编制 04 年、05 年、06年三年合并会计报表的抵消分录。 04 年：借：应付账款 60000贷：应收账款 60000借：坏账准备 300 （60