《小企业会计准则》03第03章 负债01（应付-职工薪酬）

,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,小企业会计准则培训,赤水正信会计师事务所遵义胜达税务师事务所有限公司王绍宝 2012年8月,小企业会计准则 So easy ！,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,讲义提纲,负债概述流动负债（短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债,第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等。,本章重点内容：1、应付账款2、应付职工薪酬3、应交税费4、递延收益,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债,第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业外收入,企业所得税法实施条例第二十二条 企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债,友情提示：暂估应付款核算：1、前提条件：企业采购过程中未收发票、账单；2、处理原则：先暂估入账，下月初必须冲回。3、主要会计处理：（1）计划成本法借：原材料（按计划成本） 周转材料（按计划成本）贷：应付账款暂估应付款下月初用红字问回,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债,（2）实际成本法借：原材料（按暂估入账价值） 周转材料（按暂估入账价值） 贷：应付账款暂估应付款下月初用红字问回（3）库存商品借：库存商品（按暂估入账价值） 贷：应付账款暂估应付款,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,【涉税规定】：企业所得税法实施条例第三十八条规定：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”同时，第十八条规定：“企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,【基本特征】：(一)“短期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。其债权人不仅包括银行，还包括其他金融构，如小额贷款公司等。在实务中，小企业存在向第三方(如个人)借入的款项并且应负担利息费用，也视同短期借款进行会计处理，但如果期限超1年，则应视同长期借款进行会计处理。(二)借款期限较短，为1年以内(含1年)。(三)不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。(四)短期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,【借款利息会计处理】：对于短期借款利息费用的会计处理，关键把握两点：(一)短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日(如月末、季末、年末) 。(二)短期借款利息费用全部计人财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。 本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“2001短期借款”和“2231应付利息”等两个科目。从经济意义来看，短期借款这项负债实质上反映了小企业与资金提供者之间短期资金借贷的关系。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,【短期借款的账务处理】： 1小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目；按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目(银行无追索权情况下)或“短期借款”科目(银行有追索权情况下)。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,【涉税规定】：,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,【例31】永安公司为筹集生产用资金，2 13年1月1日向长江公司借入期限为9个月、年利率为9的借款100000元，借款合同约定每季度末支付利息。假定金融企业同期同类贷款利率为75。则永安公司应做如下会计处理：收到短期借款时：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000第一季度末，计提应付利息时：借：财务费用 2250 贷：应付利息 2250（1000009%4）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,支付利息时：借：应付利息 2250 贷：银行存款 2250第二、三季度的会计处理同上。(3)10月1日偿还短期借款本金：借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（短期借款）,【涉税规定】：一、可以获取的涉税信息：1短期借款利息费用化和资本化的情况；2非金融企业向非金融企业借款的利息支出在企业所得税前扣除的情况。二、获取信息的主要方式：1审阅“短期借款明细账”、 “财务费用明细账”和“在建工程明细账”中的摘要说明及借贷方发生额；2根据“短期借款明细账”、“财务费用明细账”、“在建工程明细账”和“应付利息明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号，抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅；3审阅企业所得税纳税申报表。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付票据）,（一）应付票据,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付票据）,【应付票据的主要账务处理】： (1)小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。 (2)支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 (3)银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付票据）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付票据）,【例3-2】永安公司于213年3月1日从大河公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，材料已验收入库。永安公司开出面值35100元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。则永安公司应做如下会计处理：借：原材料 30000 应交税费应交增值税(进项税额) 5100 贷：应付票据 35100 如果上例中的商业汇票为银行承兑汇票，应按票面金额的万分之五向银行支付手续费。则永安公司应做如下会计处理： 支付手续费=351000.5=1755(元) 借：财务费用 l7.55 贷：银行存款 l7.55,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,（二）应付账款,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,2应付账款的账务处理 (1)小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【例1】213年1月20日，甲公司购入原材料一批，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 101000（100000+1000） 应交税费应交增值税(进项税额) 17000 贷：应付账款 118000,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【例2】213年9月25日，甲公司确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。甲公司应编制如下会计分录： 借：应付账款 4000 贷：营业外收入 4000,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【例33】永安公司在213年2月10日从红星公司购人材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，材料尚未验收入库，货款及增值税税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。则永安公司应做如下会计处理：,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【会计处理】：借：在途物资 31216 30000+（1200 （1-7%）+100 应交税费应交增值税(进项税额) 5184（5100+12007%） 贷：应付账款红星公司 35100（31216+5184-1300） 银行存款 l300 （1200+100）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,(2)小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【例34】213年3月31日，永安公司根据有关资料结转本月应付的电费，共计36000元(不含税)。其中生产车间产品生产用电费24000元，车间照明用电费4000元，行政管理部门用电费8000元。取得的增值税专用发票上注明的电费价款为36000元，增值税税额为6120元。4月5日通过银行支付上述电费和增值税。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,永安公司会计处理：结转本月电费时：借：生产成本 24000 制造费用 4000 管理费用 8000 应交税费应交增值税(进项税额) 6120 贷：应付账款供电局 42120支付电费及增值税额时： 借：应付账款供电局 42120 贷：银行存款 42120,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,（3）小企业购入材料、商品等，如果存在现金折扣，应按发票上记载的金额入账，即按未扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额仲减当期财务费用。,上述会计处理方法俗称总价法，现已经取消净价法，因为不符实际及税法规定。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【例35】永安公司213年3月5日从红星公司购人材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，销售合同规定的现金折扣条件为“510，220，n30”，计算现金折扣时考虑增值税，材料已验收入库，货款尚未支付。永安公司在3月14日付款。则永安公司应做如下会计处理：,510，表示在10日内付款，现金折扣为总价款的5%,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,永安公司应做如下会计处理：购买材料时：借：原材料 100000 应交税费应交增值税(进项税额) 17000贷：应付账款红星公司 117000如果永安公司在3月14日付款，可享受5的现金折扣。现金折扣=1170005=5850(元) 借：应付账款红星公司 ll7000贷：银行存款 llll50 财务费用 5850,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,如果永安公司在3月25日以后付款，不能享受现金折扣。 借：应付账款红星公司 ll7000 贷：银行存款 ll7000小企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。注:销方的帐务如何处理销售时: 借：应付账款红星公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 (2)收到银行存款时: 借:银行存款 111150 财务费用 5850 货:应收帐款 117000,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【例36】沿用【例33】，213年4月25日，永安公司开出一张期限3个月，面值35100元的商业承兑汇票，用于抵付应付红星公司的货款。则永安公司应做如下会计处理：借：应付账款红星公司 35100 贷：应付票据 35100,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【涉税规定】 小企业确实无法偿付的应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 中华人民共和国企业所得税法实施条例 (中华人民共和国国务院令第512号) 第二十二条 企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括确实无法偿付的应付款项,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付账款）,【例37】213年12月31日，永安公司确定一笔应付账款30000元为无法支付的款项，应予转销。则永安公司应做如下会计处理： 借：应付账款 30000 贷：营业外收入 30000【税务处理】：税务处理与会计处理一致，无须调整。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （应付账款）,【例38】市稽查局对永安公司213年纳税情况检查时，在“应付账款”明细账中，发现8月5日记l2号凭证记录应付账款增加70000元，8月6日记13号凭证记录偿还70000元货款，支付货款如此迅速，检查人员怀疑其中有现金折扣，决定查明该企业的账务处理。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （应付账款）,检查人员调阅记12号凭证，其记录为：借：在途物资 59829.06 应交税费应交增值税(进项税额) 10170.94 贷：应付账款黄河公司 70000所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为1个月，如果在10天内付款，给予现金折扣20。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （应付账款）,调阅记13号凭证，其会计分录为：借：应付账款黄河公司70000 贷：银行存款 56000 库存现金 14000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （应付账款）,永安公司偿付一笔货款为何采用两种结算方式，折扣金额为何用现金支付。查账人员调查收款单位黄河公司，发现收入仅56000元，系转账支票存入。询问永安公司出纳人员时，出纳承认是由会计张某签发56000元转账支票用于结算货款，14000元黄河公司直接减免，并未支付给黄河公司。继而，出纳从保险柜中取出现金14000元，会计张某承认永安公司伪造现金收据。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （应付账款）,调整会计处理及税务处理： 因此，永安公司213年8月6日记13号凭证的会计处理应调整为： 借：应付账款黄河公司 70000 贷：银行存款 56000 财务费用 14000(调增应纳税所得),新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （应付账款）,税务核查主要内容：一、可以获取的涉税信息： 1应付账款所对应的经济业务的具体内容； 2开具发票和收取货款的单位是否一致； 3应付账款增减变动的趋势； 4应付账款长期挂账的情况。二、获取信息的主要方式： 1审阅“应付账款明细账”的发生额及余额； 2根据“应付账款明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅； 3将不同时期的“应付账款明细账”的发生额及余额进行比对。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （预收账款）,（三）、预收账款,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （预收账款）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （预收账款）,二、预收账款的主要会计处理,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （预收账款）,【例39】213年2月8日，永安公司按照合同规定收到东南公司预付的货款6000元；20日，公司向东南公司发出甲产品200件，开具的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元；25日，收到东南公司补付的货款。则永安公司应做如下会计处理：,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （预收账款）,(1)2月8号收到东南公司预付的货款时： 借：银行存款 6000 贷：预收账款东南公司 6000(2)2月20日向东南公司发出商品时： 借：预收账款东南公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （预收账款）,(3)2月25日收到东南公司补付的货款时： 借：银行存款 5700 贷：预收账款东南公司 5700如果不设置预收账款科目，通过应收账款科目核算，如下： 借：银行存款 5700 贷：应收账款东南公司 5700,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （预收账款）,【涉税提示】个别小企业存在应税收入长期挂“预收账款”的情形，税务部门在监督检查中应注重审核预收账款相关的账簿与查看实物相结合，判断小企业是否存在应计未计收入的情况。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,1其他应付款概述其他应付款，是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括： (1)应付经营租入固定资产和包装物租金； (2)职工未按期领取的工资； (3)存入保证金(如收取包装物押金等)； (4)应付、暂收的所属单位或个人的款项； (5)其他应付、暂收款项。,（四）、其他应付款,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,2、主要账务处理 (1)小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。(2)支付的其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。(3)小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,【涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法实施条例 (中华人民共和国国务院令第512号) 第二十二条 企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入。包括逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,【例310】永安公司213年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。则永安公司应做如下会计处理：,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,(1)收到包装物押金时： 借：银行存款 6000 贷：其他应付款 6000(2)归还押金时： 借：其他应付款4800 贷：银行存款4800(3)没收押金时：借：其他应付款 1200 贷：营业外收入102564 (12001.17) 应交税费应交增值税(销项税额) 17436(12001.17)17%,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,【涉税提示】 ：一、可以获取的涉税信息1其他应付款核算的内容中有无应交货物劳务税的事项，以及申报缴纳税款的情况，如属于价外费用的事项和收取的酒类产品的包装物押金等；2其他应付款的增减变动趋势。二、获取信息的主要方式： 1根据“其他应付款明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅； 2将不同时期其他应付款明细账”的发生额及余额进行比对。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 （其他应付款）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,小企业的职工薪酬包括： (一)职工工资、奖金、津贴和补贴。 (二)职工福利费。 (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 (四)住房公积金。 (五)工会经费和职工教育经费。 (六)非货币性福利。 (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,一、职工薪酬的内容第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,核算内容同企业会计准则相同。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】：企业所得税法实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】：企业所得税法实施条例第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。”,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（一）职工工资、奖金、津贴、补贴。1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴5、加班加点工资6、特殊工资：因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等原因应支支付的工资（点击打开连接）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号) 一、关于合理工资薪金问题 企业所得税法实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,请大家思考：国税函20093号)文件关于合理工资薪酬金规定中，为什么没有规定“为员工缴纳基本社会保险”？,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】：二、关于工资薪金总额问题 企业所得税法实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”：是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】残疾人工资规定：中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第63号) 第三十条 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第512号) ： 第九十六条 企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】残疾人工资规定：财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知(财税200970号)。一、就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照税法的规定计算加计扣除。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】残疾人工资规定：三、企业享受安置残疾职工工资l00加计扣除应同时具备如下条件： (一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 (四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】残疾人工资规定：中华人民共和国个人所得税法(中华人民共和国主席令第48号)第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】残疾人工资规定：三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 中华人民共和国个人所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第519号) 第八条 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 第十三条 按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（二）职工福利费职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（二）职工福利费职工福利费的主要内容（财企2009242号文件）,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（二）职工福利费(1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（二）职工福利费(2)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（二）职工福利费(3)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。(4)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知(财企2009117号)执行。国家另有规定的，从其规定。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（二）职工福利费(5)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。企业为职工提供的交通、住房、通讯补贴，尚未实行货币化改革的，发生的相关支出作为职工福利费管理。,货币化改革后的如何进行处理？,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,答案： 以下两种情况不应作为职工福利费管理，应当纳入职工工资总额：(1)企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴。(2)企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例 (中华人民共和国国务院令第512号) 第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,中华人民共和国个人所得税法(中华人民共和国主席令第48号)第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税： 四、福利费、抚恤金、救济金； 中华人民共和国个人所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第519号) 第十四条 福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,【涉税提示】 职工福利费是每个企业在年终企业所得税汇算时都要处理的业务，也是税务机关进行税务稽查时的必查项目。因此，在实际工作中，关于职工福利费税前扣除，要特别注意以下问题：,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,(1)关注职工福利费的使用范围。会计与税法关于职工福费的使用范围有所不同。会计按照财企2009242号文件规定列支职工福利费，而税法按照国税函20093号文件明确的范围进行税前扣除，二者之间的差异在年终所得税汇算时进行调整。 (2)关注职工福利费是否实际发生。2008年以后职工福利费只有实际发生才能在税前扣除。(3)关注职工福利费的税前扣除比例。会计与税法对于职工福利费的处理不同。会计规定据实列支，税法规定不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 社会保险费，是指企业在职工为其提供服务的会计期间，按照国家规定的基准和比例，根据工资总额的一定比例计算得出，并定期向社会保险经办机构交纳的各项保险费用。主要包括企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,(四）住房公积金 住房公积金，是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（五）工会经费和职工教育经费 工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等支出。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按工资总额的一定比例计提。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（六）非货币性福利 非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等福利。【涉税提示】 货币性福利属于税法规定的职工福利费的范围。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 因解除与职工的劳务关系给予的补偿，又称为辞退福利。辞退福利包括两种：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,新联谊事务所集团/,正身以德 信达天下,第三章 负债（应付职工薪酬）,（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。,新联谊事务所