[财会考试]新企业会计准则讲解2008

,新企业会计准则讲解,1、企业会计准则体系建设的五个阶段:第一阶段：试验第二阶段：借鉴第三阶段：协调第四阶段：趋同 2006年2月发布与我国市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系,企 业 会 计 准 则 体 系,第五阶段：等效 等效：在会计准则内容和实施上的互认，使中国企业会计准则与其他国家或地区会计准则具有同等效力，并获对方上市地监管机构接纳。 2007年12月6日签署关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明。 2008年4月22日，欧盟委员会就欧盟第三国会计准则等效问题发布正式报告：在2011年底前，欧盟委员会允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，即不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。,2008年4月，中美会计等效议题已正式纳入中美经济联委会金融监管部门对话中；2008年4月18日，中国会计准则委员会与美国财务会计准则委员会签署中美会计合作备忘录；力争实现中美会计等效的目标。,、企业会计准则体系的构成，分为三个层次：第一层次：1项基本准则第二层次：38项具体准则+准则应用指南第三层次：解释公告、企业会计准则的重要理念有助于企业可持续发展有助于投资者持续投资,、企业会计准则的实施2007年1月1日起在上市公司范围内实施。较好地实现了新旧准则转换 得到有效实施，总体运行平稳境内外差异基本消除注册会计师出具标准审计意见数量增加,财政部相关会计处理规定,企业会计准则及其指南(2006版） 企业会计准则解释第1号 (财会200714号) 企业会计准则解释第2号 (财会200811号) 企业会计准则解释第3号 (财会20098号) 企业会计准则解释第4号 (财会20098号) 3财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函200860号) 4企业会计准则讲解(2008版,2010版) 5企业会计准则实施问题专家工作组意见： 1) 专家工作组意见 (07-02-01) 2) 专家工作组意见 (07-04-30) 3) 专家工作组意见 (08-01-21),2,3,4,一般业务,编报和披露,特殊业务,特殊行业业务,按业务分类,1,NO1.存货；NO2.长期股权投资；NO3.投资性房地产；NO4.固定资产；NO6.无形资产；NO7.非货币性资产交换；,NO8.资产减值；NO9.职工薪酬；NO10.企业年金基金；NO11.股份支付；NO12.债务重组；NO13.或有事项；,NO14.收入；NO15.建造合同；NO16.政府补助；NO17.借款费用；NO18.所得税；NO19.外币折算；,NO28.会计政策、会计估计变更和差错更正；NO29.资产负债表日后事项；NO30.财务报表列报；NO31.现金流量表；NO32.中期财务报告；NO33.合并财务报告；NO34.每股收益；NO35.分部报告；NO36.关联方披露；NO37.金融工具列报；NO38.首次执行企业会计准则；,NO22.金融工具确认和计量；NO23.金融资产转移；NO24.套期保值；,NO5.生物资产； NO25.原保险合同；NO26.再保险合同；NO27.石油天然气开采；,会 计 准 则 框 架,NO20.企业合并NO21.租赁,企业会计准则第1号 存 货 一、存货的确认 二、存货的初始计量 三、存货的后续计量 四、新旧比较和衔接 五、应用举例,关键词： 可变现净值,一、存货的确认 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 满足存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；存货的成本能够可靠地计量。,周转材料,是否符合固定资产定义,存货,固定资产,分次法或一次法计入成本,二、存货的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。 注意： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用； （3）采购过程中发生的物资毁损、短缺； （4）进口关税,不能抵扣的增值税进项税; （5）制造费用的分配分配法由企业自行决定，分配法一经确定，不得随意变更，如需变更应在财务报表附注中予以说明。,（6）存货发生的借款费用 （7）其他方式取得的存货的初始计量 投资者投资 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 盘盈(重置成本）,盘盈,存货,固定资产,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用（重置成本）,作为前期差错处理,盘亏,存货,固定资产,管理原因：扣残值和可收回的赔偿后计入管理费用意外等原因：扣残值和可收回的赔偿后计入营业外支出,计入营业外支出,三、存货的后续计量 存货的发出：不再采用后进先出法 存货期末计量：按其成本与可变现净值孰低 1、存货可变现净值的构成不同 商品存货 材料存货 2、估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 3、可变现净值的确凿证据,4、表明可变现净值为零的迹象 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 5、存货跌价准备的计提与转回 成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备或转回 跌价准备,四、新旧比较和衔接 1、新旧衔接：不追溯调整 2、新准则变动 （1）商品流通企业的进货费用也应计入存货成本。 （2）符合资本化条件的存货发生的借款费用可计入存货成本。 （3）取消了确定发出存货成本的后进先出法。,五、应用举例：可变现净值的确定（1）,资料1：假定A公司205年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。 205年11月1日与B公司签订的销售合同约定，206年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。 资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 205年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。,分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据 1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。 分析：根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。,五、应用举例：可变现净值的确定（2）,2006年12月31日，某公司A库存材料帐面成本为300万元，市场价格为280万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的W1机器的可变现净值高于成本，请确定2006年12月31日A材料的价值。 300万元（） 280万元（）,五、应用举例：可变现净值的确定（3）,2006年12月31日，某公司B材料帐面价值（成本）为120万元，市场价格110万元，假设不发生其他购买费用。由于B材料市价下降，用B材料生产的W2型机器的市场价格也下降了10%。由此造成该公司W2型机器市价总额由300万元降为270万元，但生产成本为280万元，将B材料加工成W2型机器尚需投入160万元，估计销售费用及税金10万元。 确定2006年12月31日B材料价值？,分析,（1）确定W2型机器的可变现净值为270万元-10万元=260万元。（2）比较W2型机器的可变现净值与成本： 可变现净值（260万元）小于成本（280万元） （3）确定B材料的可变现净值： =270万元-160万元-10万元=100万元 （4）B材料期末价值为100万元。,企业会计准则第2号 长期股权投资 一、长期股权投资的概述 二、长期股权投资的初始计量 三、长期股权投资的后续计量 四、共同控制资产与共同控制经营 五、新旧比较和衔接,关键词：同一控制，非同一控制,一、长期股权投资的概述 1、对子公司、合营企业和联营企业的投资。,控制,重大影响,共同控制,有权决定一个企业的财务和经营政策，并能从经营活动中获利。,按照合同约定对某项经济活动共有的控制。,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方共同控制。（注：直接、间接、现行可执行潜在表决权）,2、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。 注意： 重大影响以下，有活跃市场并且有公允价值的投资的表述？,二、长期股权投资初始投资成本的确定,企业合并形成长期股权投资其他方式取得的长期股权投资,同一控制下企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资。 长期股权投资初始成本 =被合并方所有者权益账面价值持股比例,调整资本公积、留存收益,长期股权投资初始成本合并对价账面价值,账面值,2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。 长期股权投资初始成本 =合并成本（购买方付出的资产、承担负债、 发行权益性证券的公允值及直接相关费用）,调整单个报表当期损益（营业外收支）,长期股权投资初始成本合并对价账面价值,公允值,前者大于后者,前者小于后者,商誉,当期损益,长期股权投资成本 VS 净资产公允价值,合并报表,分步取得合并,合并前核算法,成本法,权益法,购买日的长投成本成本法下原账面余额购买日取得新股份支付对价的公允值,购买日的长投成本（权益法下原账面余额调整数）购买日取得新股份支付对价的公允值,将权益法下原账面余额调整至最初取得成本,权益法确认的投资收益全部收回该如何调整？,3、企业合并以外其他方式取得的长期 股权投资 支付现金发行权益性证券投资者投入债务重组非货币性资产交换公司制改制,按实际支付的购买价款确认成本,按权益性证券的公允值确认成本,按投资合同或协议约定的价值，如合同或协议约定的价值不公允除外，不公允应按长期股权投资的公允价值确认成本。,按公允价值确认成本,判断商业实质且公允价值能够可靠计量,按公允价值确认成本,按账面价值确认成本,以评估价值作为改制时的认定成本。,、其他注意事项投资成本中不包含已宣告尚未发放的现金股利或利润。,取得长期股权投资时发生的相关费用,支付现金取得长投,发行权益性证券取得长投（支给证券承销机构的费用）,计入成本,首先从溢价发行收入中扣除，不足的冲减盈余公积和未分配利润,非同一控制取得长投,计入成本,示例： 甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以发行面值1元普通股股票1500万股从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2007年3月1日资本公积为200万元（其中股本溢价180万元），盈余公积为80万元，未分配利润为200万元。 分析：该投资的初始投资成本=200060%=1200万元。该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积80万元，最后调减未分配利润40万元。会计处理为：借：长期股权投资乙公司 12,000,000.00资本公积股本溢价 1,800,000.00 盈余公积 800,000.00 未分配利润 400,000.00 贷：股 本 15,000,000.00,示例： 甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2007年3月1日以其固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2007年3月1日可辨认净资产公允价值为2000万元。 分析:该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，公允价值与应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额的差额50万元（200060%）确认为商誉，在合并报表中体现。该成本与固定资产的账面价值1050万元（1500万元-50万元-400万元）的差额200万元应作为营业外收入，会计处理如下：,（1）固定资产清理 借：固定资产清理 10,500,000.00 累计折旧 4,000,000.00 固定资产减值准备 500,000.00 贷：固定资产 15,000,000.00 借：固定资产清理 100,000.00 贷：应交税费营业税 100,000.00 （2）投资入账 借：长期股权投资乙公司 12,500,000.00 贷：固定资产清理 10,600,000.00 营业外收入处置非流动资产利得1,900,000.00,（3）假设购买日被投资单位可辨认净资产公允价值为2000万元。则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，甲公司在购买日享有乙公司可辨认净资产的份额为200060%=1200万元，投资成本不进行调整，差额50万元（1250-1200）作为商誉确认。 （4）假设购买日被投资单位可辨认净资产公允价值为3000万元。则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，甲公司在购买日享有乙公司可辨认净资产的份额为300060%=1800万元，差额550万元（1800-1250）作为营业外收入处理。,示例：A公司于205年3月以8000万元取得B公司30%的股权,因能够对B公司施加重大影响,对所取得的长期股权投资采用权益法核算,于205年确认对B公司的投资收益300万元。206年4月,A公司又斥资10 000万元取得B公司另外30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。,分析： 借:盈余公积 300000 利润分配未分配利润 2700000贷:长期股权投资 3000000借:长期股权投资 10000000 贷:银行存款 10000000 购买日对B公司长期股权投资的账面余额=(8300-300)+10000=18000万元,三、长期股权投资的后续计量 1、长期股权投资的成本法,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,成本法,成本法核算要点 长期股权投资应当按照初始投资成本计价 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益,冲减初始投资成本后会出现“负数”吗？,适用于权益法,投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。,2、长期股权投资权益法 （1）权益法的核算范围及核算要点,投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的长期股权投资。,权益法,、投资初始成本大于应享有被投资单位净资产FV，不调整；小于的，应调整初始成本，并确认损益。,、应当以投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润调整。,、被投资单位的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当进行调整,、对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。,、投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。,核算要点示例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20000000（初始成本） 贷：银行存款 20000000 借：长期股权投资 1000000（进一步调整） 贷：营业外收入 1000000,核算要点 ： 示例：某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元。 分析： 按照账面价值计算的折旧费用60万元(600/10) 按照公允价值计算的折旧费用120万元(1200/10) 按照公允价值调整后的净利润440万元(50060) 投资企业当期应确认投资收益132万元(44030),核算要点（略） 核算要点,抵销未实现内部交易损益,投资企业与联营、合营企业间的抵销,投资企业与子公司间的抵销,按股比抵销,全额抵销,少数股东,示例（顺流交易）：甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。207年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的60（万元30020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整1 405 000（1 000-300+2.5）20% 贷：投资收益 1 405 000,甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：借：营业收入（90020%） 1 800 000贷：营业成本（60020%） 1 200 000投资收益 600 000,示例（逆流交易）：甲企业于207年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年11月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至207年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司207年实现净利润为1 600万元。假定不考虑所得税因素影响。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应时行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整2 605 000 （1 600-300+2.5）20% 贷：投资收益 2 605 000,进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其207年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整 2 975 000累计折旧 25 000 贷：固定资产 3 000 000,示例（减值）：甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为1 000万元。上述甲企业在确认应享有乙公司207年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲企业该商品帐面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整2 000 000（1 00020%） 贷：投资收益 2 000 000该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。,核算要点权益法核算的长期股权投资在“取得现金股利或利润”时，原讲解将“自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的”和“自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分,但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额”两种情况分别处理，即借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（未超已确认投资收益的部分） 贷：投资收益（超过已确认投资收益的部分）；而新讲解将上述情况合二为一进行处理，即 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整。,（）超额亏损的确认,超额亏损,贷： 长期股权投资（损益调整）,借：投资收益,贷：长期权益（应收款,贷：预计负债,减至零,减至零,登记备查,盈利时确认顺序,示例:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至零；如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失，借：投资收益 400 贷：长期应收款 400,（）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资（其他损益变动），同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 企业未支付任何对价仅由于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动导致持股比例变动但仍需按照权益法核算的，按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，应确认为当期投资损益。,（）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的会计处理,合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失的。交易表明投出或出售的非货币资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。,符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业。投出非货币性资产无法可靠计量。投出非货币性资产不具有商业实质。,在投出非货币资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。,3、长期股权投资核算方法的转换 （）成本法转换为权益法,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的长期股权投资。,权益法,成本法,成本法,处置投资持股比例下降,追加投资持股比例上升,确定新股权成本调整原(旧）股权成本追溯新、旧投资期间的权益调整,确定处置损益调整剩余长期投资成本追溯新、旧投资期间的权益调整,示例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备。209年3月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日与209年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。,分析 (1)确认长期股权投资处置损益 借:银行存款 36000000 贷:长期股权投资 20000000 投资收益 16000000 (2)调整剩余长期投资成本 剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000900040%)为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。,(3)处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(500040%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理: 借:长期股权投资 20 000 000 贷:盈余公积 1 600 000 利润分配未分配利润 14 400 000 投资收益 4 000 000,示例：A公司于207年2月取得B公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。208年1月10日,A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。,分析： (l)208年1月10日,A公司应确认对B公司的长期股权投资 借:长期股权投资 12 000 000贷:银行存款 12 000 000(2)对长期股权投资原账面价值的调整对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600lO%)之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誊,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值.,确定新股权成本(确认商誉1200-8000*12%=240),调整原(旧）股权成本（如原长投成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额计入留存收益（或当期损益）。,对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(80005600)相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(60010%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积).针对该部分投资的账务处理为:借:长期股权投资 2400000贷:资本公积其他资本公积 1800000 盈余公积 60000 利润分配未分配利润 540000,追溯新、旧投资期间的权益调整,（）权益法转换为成本法,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的长期股权投资。,权益法,成本法,成本法,按转换时长期股权投资的账面价值确定。,按分步实现企业合并的有关规定确定。分次取得成本,处置投资持股比例下降,追加投资持股比例上升,注意： 权益法转换为成本法后，自被投资单位分得的现金股利或利润的会计处理。 借：应收股利（货币资金）贷：长期股权投资（成本）投资收益,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额,自被投资单位分得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额,4、长期股权的处置长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,四、共同控制资产与共同控制经营共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系,区别在于合营企业是通过设立一个企业,有一个独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。 通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。,五、新旧比较和衔接1、新旧比较 (1)改变了规范的范围。 (2)对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法。 (3)改变了权益法的会计处理。 长期股权投资初始投资成本的调整。投资损益的确认。 超额亏损的确认。,(4)增加了共同控制资产及共同控制经营的会计处理。,2、新旧衔接 (1)企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等进行追溯调整。 对子公司长期股权投资，其账面价值在公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，有关追溯调整应以公司设立折股时为限，即对子公司设立时长期股权投资的账面价值已折成股份或折成资本的不再进行追溯调整。,首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整不切实可行的，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的相关规定，在首次执行日对其帐面价值进行调整。 (2)首次执行日企业持有的对一是对联营企业及合营企业长期股权投资，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，对其帐面价值进行调整。即存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。对于该股权投资借方差额，执行新准则后计算确认投资收益时，应当在享有或分担被投资单位净损益的基础上，扣除按原股权投资差额的剩余摊销年限直线摊销的股权投资借方差额；存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。,(3)原采用成本法核算的长期股权投资应当在首次执行日按照新准则进行重新分类,属于企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定执行；属于长期股权投资准则规定应采用成本法进行核算的，应当以首次执行日的账面余额作为其认定成本。,解释一号 第八条,企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？ 答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。,解释三号 第二条,企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。,报表列示,1、IPO2、年报,企业会计准则第3号投资性房地产 一、投资性房地产概述 二、投资性房地产的计量 三、新旧衔接,关键词：单独核算适度引入公允值,一、投资性房地产的概述 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。,投资性房地产,已出租的建筑物产权租赁协议,持有并准备增值后转让的土地使用权,已出租的土地使用权,自用房地产,拥有并自行经营（赚取服务收入为目的）的旅馆饭店,闲置土地,以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位,不属于投资性房地产,作为存货的房地产,是否签定 租赁协议,二、投资性房地产的计量(会计处理）,投资性房地产的计量,成本模式计量,公允价值模式,、外购或自行建造的投资性房地产,、非投资性房地产转换为投资性房地产,、投资性房地产的后续计量,、投资性房地产转换为非投资性房地产,、投资性房地产的后续支出,、投资性房地产的处置,请注意通常应当采用成本模式进行计量只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量计量模式一经确定，不得随意变更成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。 已采用公允价值模式的，不得转为成本模式,1、外购或自行建造的投资性房地产 （）成本模式应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用固定资产、无形资产准则。如存在减值迹象，应按企业会计准则第号资产减值进行减值测试，并计提相应减值准备。,投资性房地产,投资性房地产累计折旧（摊销）,投资性房地产减值准备,示例：207年3月,甲企业从其他单位购入一块土地的使用权,并在该块土地上开始自行建造三栋厂房。207年6月,甲企业预计厂房即将完工,与乙公司签订了经营租赁合同,将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定,该厂房于完工(达到预定可使用状态)时开始起租。207年7月5日,三栋厂房同时完工(达到预定可使用状态)。该块土地使用权的成本为600万元；三栋厂房的造价均为1000万元,能够单独出售。分析：甲企业的账务处理如下: 土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产600(10003000)200万元。借：投资性房地产厂房10000000 贷：在建工程 10000000 借：投资性房地