[工程科技]2010年度企业税收疑难问题与对策

2010税收疑难问题及对策,重庆工商大学会计学院 杨安富副教授E-mail：Tel开办费摊销问题实施条例第70条：企业所得税法第13条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年 国税函200998号：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损,无票支出税前扣除的疑难问题及对策税前扣除一定需要发票吗？财政部令1993第6号：发票管理办法第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额,中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日） 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除企业手续费及佣金支出税前扣除问题财税200929号 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证,营业税暂行条例实施细则国家税务总局第52号令 第十九条 合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证,确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本,职工食堂支出的疑难问题及对策职工食堂发生的食品购买支出，没有发票可否所得税前扣除？实际上各地差异较大对策：沟通；超市购买,所得税计税基础与账面价值的疑难问题及对策甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本70万元，计提的存货跌价准备10万元。库存商品公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司用银行存款给乙公司支付补价20万元,假设该项交换不具有商业实质甲公司的会计处理如下： 换入固定资产入账价值=60+10017%+20=97（万元） 借：固定资产 970 000 营业外支出 400 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费增（销） 170 000 银行存款 200 000 借：主营业务成本 600 000 存货跌价准备 100 000 贷：库存商品 700 000,乙公司的会计处理如下： 换入存货的入账价值=110-17-20=73（万元） 借：固定资产清理 1 100 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 500 000 借：库存商品 730 000 应交税费增（进） 170 000 银行存款 200 000 借：固定资产清理 1 100 000,假设该项交换具有商业实质甲公司的会计处理如下： 换入固定资产入账价值=100+10017%+20=137（万元） 借：固定资产 1 370 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费增（销）170 000 银行存款 200 000 借：主营业务成本 600 000 存货跌价准备 100 000 贷：库存商品 700 000,乙公司的会计处理如下： 换入存货的入账价值=120-17-20=83（万元） 借：固定资产清理 1 100 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 500 000 借：库存商品 830 000 应交税费增（进）170 000 银行存款 200 000 借：固定资产清理 1 100 000 营业外收入 100 000,固定资产大修理支出的疑难问题及对策企业所得税法实施条例第六十九条规定“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用扣除,问题：如何才能扩大业务招待费、广告费与业务宣传费的计税基础,会计政策变更避税的疑难问题及对策企业所得税法实施条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更如何才能变时间性差异为永久性差异？如何才能规避避税风险？,公益性捐赠税前扣除的疑难问题及对策企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润如何才能合理利用会计政策扩大扣除？,关联交易公允价格的疑难问题及对策关联方交易价格明显偏低而没有正当理由将面临核定价格，企业该如何避免？,应付账款长期挂账的疑难问题及对策企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税,10业务招待费与业务宣传费转换的疑难问题及对策 国税函2008828号 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途,所得税计税基础与账面价值的疑难问题及对策某企业在建工程期初账面价值为1000万元，本期发生试运行净收入100万元，试运行成功并转固，假设该固定资产预计折旧年限10年，不考虑残值请问企业该如何纳税?通常会多缴税避免多缴税的对策：采用所得税准则进行会计处理,11研发费用加计扣除的疑难问题及对策 研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理,会计准则规定：研发支出同时满足下列条件才能资本化完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性.具有完成该无形资产并使用或出售的意图. 无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,12关联方借款利息支出税前扣除的疑难问题及对策 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除如何才能规避上述比例限制？,13关联方借款利息支出税前扣除的疑难问题及对策 国税发200988号 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据： （一）（五）（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明（七）逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失如何才能达到上述条件？,14损失的增值税和所得税处理的疑难问题及对策 不合格品是否属于非常损失？增值税问题条例第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,细则第24条规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失结论：不合格品不属于非正常损失，进项税不需要转出原材料如果霉烂变质，进项税应该转出；如果处置是销售，进项税不得转出，应计算销项税,所得税问题财税200957号资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等损失扣除分为申报扣除和审批扣除,财税200988号存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明,企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件,15环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免税款的疑难问题及对策环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行相应企业所得税优惠政策并补缴已抵免的企业所得税税款企业的风险何在？如何规避？,16 避免所得税多预交的疑难问题及对策 企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴如何才能避免季度多交而无法退回？,17避免在建工程试运行收入多交税的疑难问题及对策 某企业在建工程期初账面价值为1000万元，本期发生试运行净收入100万元，试运行成功并转固，假设该固定资产预计折旧年限10年，不考虑残值请问企业该如何纳税？如何避免多缴税？,18搬迁收入纳税疑难问题及对策某企业被政策搬迁，被搬迁的固定资产账面原值为1000万元，累计折旧为400万元，搬迁后的重建支出为950万元，请问如何进行会计处理和税务处理收到时 借：银行存款 贷：专项应付款拆迁时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：专项应付款贷：固定资产清理,使用时 借：固定资产、无形资产 贷：银行存款 借：专项应付款 贷：递延收益未用完部分 借：专项应付款 贷：资本公积资产使用寿命期内 借：递延收益 贷：营业外收入,企业政策性搬迁或处置收入所得税问题 国税函2009118号 企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额,企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理,19买一送一的疑难问题及对策确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入增值税呢？,20补贴收入纳税的疑难问题及对策专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题财税200987号2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算,上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除,企业所得税法若干税收政策（国税函201079号）关于免税收入所对应的费用扣除问题：根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除如果财政补贴用于研发企业该如何处理更为有利？,21 租金收入计税时间的疑难问题及对策细则第十九条租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入是否需要配比成本？如何利用上述政策避税？,22评估增值财税处理的疑难问题及对策 所得税实施条例第56条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时 实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础,例外：财税200882号中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中发生的资产评估增值42，61236万元，直接转计中国国旅集团有限公司的资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税；对上述经过评估的资产，中国国旅股份有限公司及其所属子公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除,23税前支出“合理性原则” “相关性原则”的疑难问题及对策 新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？实际支付？取得发票？何谓有关？与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营） 问题一：娱乐场所的古玩、壁画等？ 问题二：办公楼前的石狮子？何谓合理？符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出,24 资产转让与股权转让的疑难问题及对策甲公司欲将一幢房产出售给乙公司，双方约定的售价1200万元，房屋原价1000万元，已提折旧200万元，房地产评估机构评定的重置成本价格1100万元，该房屋成新率6成。企业转让该房产时发生评估费用3.4万元。应纳税额计算如下：（1）应纳营业税12005%60（万元）（2）应纳城市维护建设税及教育费附加 60（7%3%）6（万元）（3）应纳印花税（产权转移书据） 12000.50.6（万元）（4）应纳土地增值税计算如下：,房产评估价格=110060%=660（万元）； 扣除项目金额合计=6606060.63.4 =730（万元）； 增值额=1200-730=470（万元）； 增值率=470730100%=64.38%； 应纳税额=47040%7305%=18836.5 151.5（万元）；（5）应纳所得税（12008006060.6151.53.4）25%=178.525%=44.63（万元）综上，该笔业务应纳税额合计6060.6151.544.63262.73（万元）。,如果改变上述做法，采用甲公司先以该房产对乙企业投资，然后再将其股份按比例全部转让给乙企业股东的方法，则只需缴纳一道企业所得税。假设乙公司是由股东A、B组建的有限责任公司，股东A、B所占股份比例为60%：40%。投资前，乙公司资本总额为2000万元，投资后，甲企业占乙企业资本总额的30%。具体操作过程如下：第一步：甲、乙双方签订投资协议，投资后，甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资8000000 累计折旧2000000 贷：固定资产 10000000,乙公司应确认甲企业实收资本为200030%/(1-30%)=857.14（万元），账务处理为： 借：固定资产12000000 贷：实收资本甲公司8571400 资本公积资本溢价3428600第二步：一定期限后，甲公司将乙公司拥有的30%的股东按比例转让给乙公司原股东A和B，其中转让给A股东18%，转让给B股东12%。 甲公司账务处理为： 借：银行存款 12000000 贷：长期股权投资8000000 投资收益4000000,乙公司账务处理为： 借：实收资本甲公司8571400 贷：实收资本A 5142840(857140060%) B 3428560（857140040%) 甲公司应纳企业所得税 40025%100（万元） 采取第二种方案比第一种方案节省税务： 262.73 100162.73（万元）,25股权转让与企业清算所得税处理的疑难问题及对策 2008甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其清算，收到470万元。2008年 借：长期股权投资 300 贷：银行存款 3002010年借：银行存款 470 贷：长期股权投资 300 投资收益 170请问该企业应纳税所得是多少？如果甲企业将乙企业转让收到470万元，应纳税所得是多少？,财税200960号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额,国家税务总局公告2010年第6号企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除,26 享受税收优惠政策手续的疑难问题及对策 国税函2009255号 列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。,备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款,27售后回购财税处理的疑难问题及对策,销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。2007年5月1日：借：银行存款117 贷：其他应付款100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：发出商品80 贷：库存商品80,2007年5月30日9月30日每月末计提利息时：借：财务费用2 （105）贷：其他应付款22007年9月30日回购时：借：其他应付款110贷：银行存款110 借：库存商品80 贷：发出商品80,国税函2008875号采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用,28企业平销返利与促销费的疑难问题及对策某食品有限公司（以下简称食品公司）是以生产各种饼干和软体饮料为主的工业企业，在某市具有较高的知名度。为了提高产品的销量，该企业与当地的一家大型商场甲企业签署了销售协议，该协议规定：食品公司每月向商场供货100万元，商场向公司收取进场费1万元，上架费2万元。食品公司2008年累计销售产品达50 000万元，已支付部分商业企业的费用120万元，食品公司记账为：借记银行存款45 000万元、应收账款5 000万元；贷记主营业务收入50 000万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8 500万元；借记销售费用150万元，贷记预提费用150万元。由于种种原因，企业账面还有30万元没有支付。,2009年5月18日，当地主管税务机关对上述两家企业进行了纳税检查，发现如下问题：对于食品公司，截至2008年底，公司账面预提费用余额为30万元。该公司在申报2008年度企业所得税时，对该项业务未作纳税调整。对于甲企业取得的进场费、上架费，实际上是返利，应按平销的规定，作进项税额转出。对于食品公司向商场支付的费用是否可以预提，企业人士与税务机关存在分歧,国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知(国税发1997167号)平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减,国家税务总局关于增值税一般纳税人平销行为征收增值税问题的批复（国税函2001247号）与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等奖金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应作冲减进项税额处理国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）其一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税。（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然,联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。其二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。其三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,29 固定资产进项税抵扣的疑难问题及对策 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2009113号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施车间上下运输货物的电梯进项税额可否抵扣？,30 进项税转出的疑难问题及对策 财税2008170号纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生下列情形，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值如何让沟通解决上述政策带来的风险？沟通不行又该如何规避？,31融资租赁增值税处理的疑难问题及对策 融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策（公告2010年第13号） 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的问题如何解决？,32 “合作建房” 的疑难问题及对策,A公司（出土地、无开发资质）与B公司（出资金、有开发资质）合作开发一商业项目，未成立独立的法人公司。按合作建房合同约定，由B公司向A公司分配建成房产。由于土地使用权在A公司名下，项目报建（含预售许可证等）均以A公司名义办理如何进行税务处理,A为出地方，B为开发方由于土地使用权在A公司名下，因此是无法以B公司名义申请开发项目，只能以A公司固定资产投资的名义立项报建，该商业项目只能作为A公司固定资产，是不能取得售房许可证的，不能以销售开发产品的方式对外销售,所有设计合同、施工合同均应由A公司负责对外签订，设计公司、施工单位开具的发票台头应当为A公司，A公司先作在建工程处理，达到预定可使用状态再转作固定资产。A公司对外销售房产只能向地税机关申请开具发票。不是B公司将房产分给A公司，而应当是A公司将房产分给B公司。B公司提供的资金就相当于A公司销售给B公司的房价，应由A公司缴纳营业税和企业所得税,33建安企业营业额确定的疑难问题及对策 “甲供材”业务应如何开具发票 营业税实施细则第十六条：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款,工程所用原材料包括甲供材，而建筑劳务提供方的开票金额不包括甲供材，但申报的营业额要包括甲供材注意甲供材涉及的业务与房屋主体的建筑主体是否为同一主体甲供材应纳营业税额由开发企业支付给建筑劳务提供方，并由其开票 开票金额=甲供材金额适用税率（1-适用税率）,例如，甲供材料为500万元，应纳营业税为15万元(5003)(未考虑城建税和教育费附加)，则应由施工单位补开发票154639.18元150000(13)，这样，发包方向施工单位再支付工程价款154639.18元。施工单位再向税务机关申报营业税5000000(材料)154639.18(补开施工发票)3154639.18(元)施工单位收到的款项，全部用来缴纳营业税,34 利息税前扣除的疑难问题及对策国税函2009312号企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额,国税函2009312号企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额,国税函2009777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。财税200780号 企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除小额贷款公司的借款利息能否税前扣除？,35转租营业税处理的疑难问题及对策 一般情况开发商 购买者 开发商 出售 出租 出租 承租人,避税方案开发商 购买者 开发商 出售 委托 代理 出租 承租人,36 房屋租赁税务处理的疑难问题及对策房屋租赁房产税应从租计征，通常会导致房产税增加对策：分散出租；改变合同性质；改变收入性质,37投资性房地产按公允价值模式计量如何进行所得税会计处理,某房地产企业于2007年1月1日起执行企业会计准则，开发产品于2007年1 2月3 1日起对外出租，账面成本700万元，公允价值1000万元，2008年底公允价值1200万元，企业所得税税率为25%，固定资产残值率为1 0%，折旧年限20年。请说明相关所得税会计处理,2007年12月3 1日，账务处理如下： 借：投资性房地产一成本 10000000 贷：开发产品 7000000 资本公积其他资本公积3000000投资性房地产计税基础为700万元，账面价值为1000万元，所得税该如何处理？,2008年12月31日，账务处理如下：借：投资性房地产公允价值变动2000000 贷：公允价值变动损益 2000000税务处理：调减应纳税所得额200万元，同时调减税法折旧31. 50万元( 70090%/20)，合计调减231.50万元，作：借：所得税费用递延所得税费用 578800 贷：递延所得税负债投资性房地产578800,若2009年6月以1400万元价格对外转让，则：借：银行存款 14000000 贷：其他业务收入 14000000借：其他业务成本 12000000 贷：投资性房地产成本 10000000 允价值变动 2000000借：公允价值变动损益 2000000 贷：其他业务收入 2000000借：资本公积其他资本公积 3000000 贷：其他业务收入 3000000,虽然账面价值为1200万元，计税基础为668. 50万元，由于资本公积转人当期损益300万元，实际只需调增应纳税所得额231. 50万元，作：借：递延所得税负债 578750 贷：所得税费用递延所得税费用 578750若本年利润为1000万元，不考虑其他纳税调整因素，应纳所得税= (1000+231.50)25%=307.875（万元）,账务处理如下：借：所得税费用当期所得税费用3078750 贷：应交税费应交所得税 3078750,38 土地增值税清算中利息列支纳税的疑难问题 及对策房地产开发企业在进行房地产开发业务过程中，一般都会发生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也会对企业的应纳税额产生很大的影响。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其房地产开发费用按该项目直接成本的5扣除；即：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内；凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，,房地产开发费用按该项目直接成本的10扣除，即：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内这给纳税人提供了可供选择的余地：如果房地产开发企业在开发过程中主要依靠借款筹资，利息费用较高，则应尽可能提供金融机构贷款证明，并按房地产项目计算分摊利息支出，实现利息据实扣除，降低税负；反之，开发过程中借款不多，利息费用较低，则可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的贷款证明，这样可多扣除房地产开发费用，对实现企业利润最大化有利,39 混合销售行为税务处理的疑难问题及对策 增值税暂行条例实施细则6条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形,40 兼营行为税务处理的疑难问题及对策增值税暂行条例实施细则26条：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计国家税务总局关于印发(增值税问题解答(之一)的通知(国税函1995288号)规定：由于纳税人月度之间的购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整”,案例紫色数据为每月的进项税额，全年合计810万元蓝色数据为每月的免税销售额，全年合计4179万元黑色数据为每月的应税销售额，全年合计6659万元,红色数据为每月按比例计算的进项税转出，全年合计304万元 其中：2556 其他月份的数据类似计算如果全年合计计算，则进项税的转出金额为 810 312万元显然，按全年合计计算转出金额比按月计算转出金额多8万元（312-304）,41 年终奖发放额度的疑难问题及对策 某公司职员A年终奖23988元，职员B年终奖24120元，AB每月收入均超过2000元职员A适用税率为10%，速算扣除数为25元； 年终奖应交个税2398810%252373.8元 税后所得239882373.821614.2元职员B适用税率为15%，速算扣除数为125元； 年终奖应交个税2412015%1253493元 税后所得24120349320627元奇怪！年终奖高出132元的职员B实际税后收入比年终奖低的职员A少987.2,42 股权转让支付的佣金的问题及对策,本公司委托张先生转让本公司持有的M公司40%的股权，投资成本1000万元，公司与张先生约定，转让价超过4000万元的部分，全部归张先生所有。目前，张先生为我公司找到一客户，已谈妥的转让价格为8000万元。我公司取得股权转让所得7000万元，应当缴纳企业所得税。根据约定，还应向张先生支付佣金4000万元。请问：向张先生支付的佣金金额如此巨大，能否在计算股权转让所得时税前扣除？张先生应纳的个人所得税如何计算？我方是否具有扣缴义务？,向张先生支付的佣金，应由张先生向税务机关申请开具服务业发票，缴纳营业税。张先生取得的佣金应按劳务报酬所得计征个人所得税 应纳营业税及附加=40005.5% =220万元 应纳个税=(4000-220)(120%)40%-0.7 = 1208. 90（万元） 向个人支付的佣金不得超过服务金额的5%，超过部分不得在税前扣除,建议改按下列方案处理，即先由你公司将持有M公司40%的股权以4000万元转让给张先生，再由张先生以8000万元的价格对外转让。这样，张先生取得的股权转让差价，不征收营业税，改按“财产转让所得”征收20%的个人所得税，你方股权转让所得额不变,建议改按下列方案处理，即先由你公司将持有M公司40%的股权以4000万元转让给张先生，再由张先生以8000万元的价格对外转让。这样，张先生取得的股权转让差价，不征收营业税，改按“财产转让所得”征收20%的个人所得税，你方股权转让所得额不变,财税200929号 企业手续费及佣金支出税前扣除问题1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等,非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税