第八章--购货与付款循环审计PPT课件

1 第八章购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户审计 2 第一节购货与付款循环概述 购货与付款循环的主要内容 主要会计科目及其凭证 失控现状与舞弊行为 3 4 购货与付款循环的主要内容 填写请购单编制订购单商品验收入库单储存商品编制付款凭证确认与记录负债支付款项记录支出 5 请购商品和劳务 请购单 编制订购单 采购部门 验收商品 验收单 储存已验收的商品存货编制付款凭单 应付凭单部门 确认与记录负债 应付账款明细账中记录 付款记录现金与银行存款支出 记账凭证 登记银行存款日记账以及其他相关账簿 主要业务活动 6 主要原始凭证 请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证应付账款明细账现金日记账和银行存款日记账卖方对账单 7 涉及的主要交易和账户 涉及两种交易信用交易 赊购 现金交易 现购 涉及的账户库存现金 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 存货 应交税费 增值税 等 8 失控现状与舞弊行为 一 购货与付款业务的失控 1 盲目采购 缺乏严格的计划与审批 2 采购人员收受客户贿赂 3 货物的采购 储存 使用人又担任账务的记录工作 绕过验单 4 付款审批人和付款执行人同时办理寻求供应商和索加业务 5 采购与付款业务凭证流转不通畅 随意性大 无人管理 6 结算账户记录不全 对应关系不明 债权债务混淆 7 大量结欠应付账款 长期挂账 9 续 失控现状与舞弊行为 二 购货与付款核算中的不实行为或舞弊1 漏记固定资产的进项税额 错算资本化利息 2 购货折扣处理不正确 影响购货成本的真实性 3 私分折扣款 或留存小金库 4 私分商品溢余 或帐外出售后作小金库处理 5 购进货物时直接在费用中列支 形成大量帐外财产 造成企业资产流失和浪费 10 第二节符合性测试运用 购货与付款循环控制程序测试购货与付款循环控制情况问卷调查固定资产符合性测试表 11 12 13 不相容职务分工控制 其它内控在前面已提及 14 控制测试 正确的授权审批充分的凭证和记录 即请购单 订购单 验收单和卖方发票齐全 并附于付款凭证后 凭证的预先编号按月寄出对账单实施内部核查程序符合性测试方法与销售与收款循环方法相似 15 是否建立固定资产的预算制度授权审批制度是否健全账簿记录是否完整职责分工是否合理固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度 固定资产的控制测试 16 第三节实质性测试的运用 应付账款审计固定资产及其累计折旧审计 17 应付账款审计目标 确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的披露是否适当 18 应付账款实质性测试程序 索取或编制应付账款明细表执行分析性程序函证应付账款 一般情况不需函证 查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额 预付 检查是否存在应付账款和预付账款同时挂账的问题 有无不属于应付账款的其它应付款检查应付账款长期挂账的原因审查应付账款的披露是否适当 19 应付账款分析程序 本期与上期期末余额比较分析 分析长期挂账的原因 计算应付账款对存货 对流动负债的比率 并与前期比较 评价其整体合理性 根据存货 营业成本的增减变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 20 应付账款的函证 一般情况下 应付账款不需要函证需要对应付账款进行函证的情况 1 控制风险较高 2 某应付账款账户余额较大 3 被审单位处于经济困难阶段 函证对象的选择金额较大的债权人 金额小 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 其他债权人 如账龄较长的 不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序函证方式 一般采用肯定式函证 21 资料 注册会计师2010年1月15日审计新发公司的财务报表时候 决定对某些应付账款进行函证 下表所列对象客户拟作为函证对象 要求 从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象 并说明理由 函证对象选择案例 22 正大公司和林海公司应作为函证对象 因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款 而不在于验证具有较大年末余额的应付账款 正大公司的年末应付账款余额虽然为0 但在本年内的交易金额最大 是本公司最重要的供应商 因此应该作为函证对象 林海公司的年末余额虽然不是最大的 但其在当年内与本公司的交易也很多 属于重要的供应商 应该函证 解析 23 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务 可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确询证被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算 工作通知单和基建合同 查找未入账的应付账款 24 审计人员对某公司进行审计 该公司资产总额为21000000元 当年净利润为500000元 在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题 1 2010年12月30日收到货物一批 当日验收入库 记入存货帐户中 发票开出日期为2010年12月28日 但于2011年1月6日才收到 金额为180000元 因此记入1月份账目中 2 购入的空调设备于2010年12月30日安装完毕 发票也于当日开出 金额为700000元 但该公司在2011年1月15日才收到 并记入1月份账目中问题 根据以上情况 审计人员应如何提出审计意见 查找未入账的应付账款案例 25 检查应付账款是否存在借方余额应付账款出现借方余额 性质为债权 视同资产 应在工作底稿中编制重分类分录 列为资产应付账款出现借方余额的原因 重复付款 付款后退货 预付货款等结合预付账款的明细余额 查明有否在应付账款和预付账款同时挂帐的项目 结合其他应付款的明细余额 查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确 26 被审计单位与债权人进行债务重组的 结合债务重组事项的专项审计 检查有关的会计处理是否正确关注是否存在应付关联方账款涉及非记账本位币的 检查其采用的折算汇率是否正确验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当应付账款的实质性测试举例 27 案例 虚列应付账款的审计 注册会计师郑直在审查企业 应付账款 项目时 发现有两笔长期挂账的应付账款 其中应付A公司300万元 账龄2年半 应付B公司200万元 账龄1年半 且均未附有关的原始凭证 审计人员就此问题询问了被审单位的有关人员 被审计单位无法提供充分的证据 证明这两笔经济业务的经济性质 审计人员向A公司和B公司寄送了询证函 A公司回函称 该笔账款已于2年前收回 而B公司没有回函 审计人员通过进一步调查得知 B公司并不存在 据此 审计人员判定上述两项应付账款均不存在 于是提请被审单位进行纠正会计处理 并对会计报表相关数据进行调整 被审单位同意进行有关改正 审计人员将该情况和被审单位的处理情况详细记录于审计工作底稿 同时考虑到两笔负债合计金额较大 遂采用沟通函的方式通知了被审计单位管理当局 28 第三节固定资产和累计折旧审计 固定资产的审计累计折旧的审计 29 一 固定资产的审计 固定资产审计的特点1 固定资产一般余额较大 需重点审计 2 固定资产交易相对较少 可以进行详细审计 3 固定资产审计的方法有 分析性复核 盘点 30 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表进行分析程序通过计算 固定资产原值 全年产品产量 并与前期比较 可能发现闲置固定资产等通过计算 本年折旧额 固定资产原值 并与前期比较 可能发现本年折旧核算错误通过计算 累计折旧 固定资产原值 并与前期比较 可能发现累计折旧核算错误比较各年度固定资产增减变动 分析增减变化的原因分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 固定资产的实质性测试 31 购入固定资产审计要点 计价是否正确 批准手续是否健全 会计处理是否正确自建固定资产审计要点 竣工决算 验收和移交报告是否正确 借款利息资本化是否正确 已使用未办理竣工决算手续的是否已暂估入账 并计提折旧 竣工决算后是否及时调整投资者投入固定资产审计要点 投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账 并检查其价值是否公允 交接手续是否齐全 需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估 检查固定资产的增加 32 续 更新改造固定资产审计要点 增加的原值是否真实 是否符合资本化条件 增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额 重新确定的剩余折旧年限是否恰当企业合并 债务重组和以非货币性交易换入的固定资产的审计要点 产权过户手续是否齐全 检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关规定 33 盘盈的固定资产的审计要点 检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值因其他原因增加的 应检查相关的原始凭证 核对其会计处理是否正确 法律手续是否齐全 34 审计要点审查授权批准文件检查会计处理是否恰当 验证数额的计算是否正确结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目 审查转销额是否正确检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科目是否长期挂账 如有应作出记录 必要时建议做适当调整审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 检查固定资产的减少 35 检查固定资产的所有权对固定资产进行实地观察与抽查实施实地观察的审计程序的路线 以明细账为起点或以实物为起点 实地观察的重点 本期新增加的重要固定资产观察范围的确定 考虑内部控制的强弱 固定资产的重要性 注册会计师的经验 36 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件 并观察其实际状况 检查是否已按规定计提折旧 相关的会计处理是否正确获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件 并作相应记录 37 续 检查有无与关联方的固定资产购售活动 是否经适当授权 交易价格是否公允 对于合并范围内的购售活动 记录应予合并抵销的金额检查固定资产的保险情况 复核保险范围是否足够检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理 若不合理 则应提请被审计单位作必要调整 38 对应计入固定资产的借款费用 则根据企业会计准则的规定 结合长短期借款 应付债券或长期应付款的审计 检查借款费用 借款利息 折溢价摊销 汇兑差额 辅助费用 资本化的计算方法和资本化金额 以及会计处理是否正确检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 结合银行借款等科目 了解是否存在已用于债务担保的固定资产 如有 则应取得证明并作相应的记录 同时提请被审计单位做恰当披露检查固定资产的披露是否恰当 39 资料 审计人员审查某工厂固定资产时 发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减 固定资产 账户 借 银行存款 贷 固定资产 并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出 借 营业外支出 贷 银行存款 同时了解到该项固定资产原始价值为50000元 预见使用5年 预计残值2000元 采用双倍余额递减法计提折旧 已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业 要求 1 指出该业务的财务处理是否正确 计算出有关数据并编制正确的会计分录 固定资产案例分析1 40 解析 账务处理不正确双倍余额递减法第一年折旧 50000 2 5 20000第二年折旧 50000 20000 2 5 12000第三年折旧 30000 12000 2 5 7200三年累计计提折旧 20000 12000 7200 39200所以固定资产净值 50000 39200 10800正确会计分录 1 转入报废清理 借 固定资产清理10800累计折旧39200贷 固定资产50000 41 收到变价收入 借 银行存款5000贷 固定资产清理5000发生清理费用 借 固定资产清理3000贷 银行存款3000结转报废出售的净损失 借 营业外支出8800贷 固定资产清理8800 42 累计折旧审计 实质性测试程序确定折旧政策的适当性获取或编制累计折旧分类汇总表执行分析性程序查验折旧费用的计提和分配是否正确检查累计折旧的披露是否恰当 43 资料 审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现 企业4月份以一台设备对外投资 原值为200000元 已提折旧76000元 这台设备的使用年限为10年 采用直线法计提折旧 净残值率为5 该企业5月份仍对该设备计提折旧 要求 分析该公司上述出来是否正确 若不正确 请调整分录 累计折旧案例分析1 44 第四节相关账户审计 应付票据审计预付账款的实质性测试固定资产清理的审计在建工程的审计 45 资料 审计人员审计某公司 预付账款 项目 发现年度内 预付账款 科目有预付A公司货款50万元 在 应付账款 科目种有应付A公司货款48万元 要求 预付账款 与 应付账款 是否存在同时挂账的情况 分析 审计人员查询入库记录 发现是在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货款所致 由此 形成资产负债双方虚增 应提请被审计单位调整 分录如下 借 应付账款 A公司480000贷 预付账款 A公司480000 预付账款案例 46 资料 审计人员审计某单位 应付票据 项目 在逐份审验确认应付票据的数额 日期和是否属于带息票据时 发现期中有两份是