新事业单位会计制度讲解_初宜红

新事业单位会计制度讲解,初宜红（财政厅会计处）,（五）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、分类的调整2、固定基金VS非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值VS按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,（五）固定资产,1、固定资产的价值、分类固定资产价值标准提高 通用(一般）设备500元 VS 1000元 专用设备800元 VS 1500元,（五）固定资产1、对固定资产分类进行了适当调整（GB2010),（五）固定资产,2、固定资产的取得（四种来源）购进（自行建造）一般账务处理=购买价款+相关税费+ 交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调式费等 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金（资金来源） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,（五）固定资产,2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得全款发票_(权责发生制可靠性） 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等支付时借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等,（五）固定资产,2、固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额某单位一栋办公楼的电梯需要更换，办公楼原值1000万元，电梯80万元，预计使用十年，已使用4年，直线法计提折旧，新购进的电梯为100万元。办公楼的成本=1000610+100-（80-80410）=652（万元）,（五）固定资产,2、固定资产的取得融资租入/跨年度分期付款购入固定资产=租赁协议或合同确定的租赁价款+相关税费+ 交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调式费等租入时 借：固定资产/在建工程 贷： 长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等支付租金时借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金,支付,（五）固定资产,2、固定资产的取得接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产成本=有关凭据+相关税费、运输费/同类或类似市价+相关税费、运输费 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 相关税费、运输费 借：其他支出 贷：银行存款等,（五）固定资产,3、固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,（五）固定资产,3、固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,（五）固定资产,4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,（五）固定资产,5、固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算按“处置净收入”和“处置资产价值” 设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产(批准） 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等,（六）在建工程,关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时借款利息（前工程成本、后其他支出）“在建工程”科目下设置：“建筑工程”、“设备安装”和“基建工程”关于基建并账全面性（部门预算）在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账,（七）无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分内部成本核算3、明确后续是否支出的会计处理,（七）无形资产,重点关注：1、无形资产的取得（三种）购进=购买价款+相关税费+ 达到预定用途所发生的其他支出委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,（七）无形资产,1、无形资产的取得接受捐赠、无偿调入的无形资产成本=有关凭据+相关税费/同类或类似市价+相关税费/名义价格（1元） 借：无形资产 贷：非流动资产基金 相关税费 借：其他支出 贷：银行存款等,（七）无形资产,2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,（七）无形资产,2、无形资产摊销（虚提）账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,（七）无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,（七）无形资产,4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”,四、负债新旧主要变化,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理_收付实现制5、增加“长期应付款”,新旧主要变化,6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,新旧主要变化,7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,五、收入（六类）（一）财政补助收入,重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款（全面性、部门预算）扩大（各类财政拨款社会保障、住房、基本建设）缩小（同级财政部门）2、期末转入“财政补助结转”,3、明细核算要求支出功能,（二）事业收入,重点关注：-从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 （三级预算单位）附属的独立核算单位（独立法人、核算）按有关规定上缴的收入 1、专项资金收入明细核算2、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（四）经营收入,重点关注：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 1、与事业收入、附属单位上缴的划分2、权责制确认与经营支出配比关系3、期末转入“经营结余”,（五）其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、（流动资产）捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,六、支出（五类）（一）事业支出,重点关注：1、核算范围2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 政府支出功能、经济分类(12类）“项目支出”：具体项目,2.明细核算,（一）事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,（三）经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”,（四）其他支出,新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,七、净资产（一）非流动资产基金,重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,（二）财政补助结转,新增科目重点关注：1、科目设置依据（科学化精细化）2、核算内容滚存的财政补助结转资金（未完成）3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,（二）财政补助结转,4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余,（二）财政补助结转,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整,（三）财政补助结余,新增科目重点关注：1、科目设置依据（科学化精细化）2、核算内容滚存的财政补助结余（项目完成剩余）3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,（三）财政补助结余,4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整,（四）非财政补助结转,新增科目重点关注：1、核算内容除财政补助收支外的专项（未完成）2、按具体项目进行明细核算,（四）非财政补助结转,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出专项资金支出,（四）非财政补助结转,（2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整,（五）事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容（除财政补助、非财政专项和经营收支外）,（五）事业结余,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出） 其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,（五）事业结余,（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,（六）经营结余,重点关注：1、核算内容经营收支2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,（六）经营结余,3、账务处理 （1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,（七）非财政补助结余分配,（1）年末从本年事业结余、经营结余转入（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,（八）事业基金,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产 主要来源（四种）,（八）事业基金,2、账务处理（1）年末从非财政补助结余分配后余额转入（2）年末从非财政结转（专项）剩余资金转入（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,（九）专用基金,新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,八、财务报表,（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注,（一）事业单位财务报表的作用,1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力,会