论物流成本研究_0

1/34论物流成本研究企业都是要进行成本核算的。整个市场经济制度实际上就建立在一切经济活动的可计算性基础之上。但是，在现行会计核算体系的框架内，恐怕还没有什么其它的成本分配比物流成本的分配更困难的了。虽然现代物流管理的理念引入我国已有20余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量的，还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本上还处于“雾里看花”的阶段。可是，如果没有对物流成本尤其是其结构的正确的把握，就很难去讨论企业物流管理的改善，更不要说去研究企业的核心竞争力了。一、物流成本研究的目的无论如何，企业物流管淼哪康木褪俏私档臀锪髯艹杀荆OTALLOGISTICSCOSTS）。我们之所以要研究企业物流管理，就是要寻求降低物流总成本和增强企业竞争优势的有效途径。在买方市场条件下，客户具有终极话语权。因此，企业要保证其市场地位，就必须尽可能满足客户服务要求。显然，满足客户服务要求的过程还受到企业投入资源的能力制约。所以，企业必须在物流服务成本和客户服务要求2/34之间进行技术经济权衡。对企业物流经理来说，合理的控制存货既不能损害客户服务水平，也不能使企业因为持有过多的存货而增加成本就成为物流管理或物流成本控制的首要任务。所以，把物流管理理解为“对处于运动和静止过程中的存货的管理”就更具有物流成本控制的操作性意义。因为物流成本不是面向企业经营结果，而是面向客户服务过程的，所以，物流成本的大小就具有了以客户服务需求为基准的相对性特点。这是物流成本与企业其它成本在性质上的最大区别。毫无疑问，物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要的战略决策资源。我们对物流成本的研究就是为了掌控这一战略资源。二、跨越物流成本研究的障碍由于企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，所以在企业的“损益表”中并无物流成本的直接记录。物料回运成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等。可是，如果我们不知道企业现在的物流成本是多少，所谓的节约物流3/34成本又从何谈起呢物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突是显而易见的。一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景，另一方面是物流成本在现行会计制度的框架内很难确认和分离，所以，至少是在现阶段，物流成本仍然是物流业界的一个“无法承受的爱”。1、开发物流成本测算的可操作性模型从物流管理理论研究或学科体系建立和发展的角度来看，物流成本是与物流管理，物流系统，物流功能，客户服务，物流信息和物流绩效等具有同等重要性的基本概念。显然，如果没有对物流成本管理的研究，物流管理学的理论体系是难以建立的。一个学界普遍认同的企业物流成本计算的概念性公式为企业物流总成本运输成本存货持有成本物流行政管理成本显然，这是根据物流管理的基本功能活动来分类考虑的。但是，由于物流管理运作具有跨边界和开放性的特点，使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业外部的不同合作伙伴那里。从企业产品的价值实现过程来看，4/34物流成本既与企业的生产和营销管理有关实现产品的场所和时间效用，又与客户的物流服务要求直接相关作为与客户互动的界面要让客户满意。所以，即使有了这样一个看起来简单明了的概念性公式，但企业对物流总成本的准确把握实际上的难度很大。现实的来看，我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，往往只关心直接的仓储和运输成本，而不考虑存货持有成本的其它部分和物流行政管理成本。这不仅是现代物流管理知识普及不够的问题，把握物流总成本在实际操作上的难度恐怕也是一个主要原因。顺便指出，基于活动的物流成本测算方法也是为了适应物流服务的过程特点和跨越现行会计制度的缺陷而被采用的。但是，这种管理会计方法的有效使用首先必须弄清楚物流成本和物流服务行为的互动关系，其次必须有一套能够控制物流活动过程的预算体系和物流服务绩效管理指标体系相配套。如RAYMUNDY教授给出的一个基于ABC管理原理的物流总成本计算的概念性公式为物流总成本物流费用所动用的物流服务资产的总价值X资产占用费率虽然这一类方法为我们研究物流总成本提供了新的思路，但它们的实际应用离物流成本管理实践的要求还存5/34在相当的距离。、跨越现行会计核算体系的障碍尽管发达国家的企业物流成本在销售额中的比重平均在10之间，但还是有专家认为这个水平不仅是太高了，而且对企业供应链管理的未来发展构成了最大的挑战。更为严重的是，自从管理大师PETERDRUCKER首次提出物流管理是“一块尚未被开垦的处女地”以来，已经过去整整40年。虽然从那时以来物流管理理论，企业的物流管理运作和物流服务市场均取得了很大的发展，如美国的物流成本占当年GDP的比重从1962年的降到了2001年的，同时，第三方物流市场的份额在2001年也已经达到了的份额，即608亿美元的规模。但是，我们不无遗憾的看到，即使在美国这样一个物流管理比较成熟，其物流支出占当年GDP的比重几乎成为我们进行物流研究的唯一参照系的国家，在工业周刊杂志于2002年进行的一项关于价值链的调查中仍然发现，有40的被调查者回答说不知道本企业的物流成本是多少。不知道物流成本的大小和结构，企业管理者又是依据什么来决策降低物流成本和增强企业的核心竞争力呢我们也不能过于迷信。由此可见，恐怕不少美国企业在物流管理方面也是采取的“摸着石头过河”的方法，而且一摸就是40年。只不过河水清一些，摸的经验比我们多一些罢了。应该说，6/34资本主义生产关系的逐利本质，市场经济体系的竞争压力和比较完善的会计核算制度，在某种程度上增强了美国企业对物流成本的模糊控制能力。这实际上也给我们的物流成本研究以启示、物流成本研究的重点应该放在对企业物流成本数值的精确性的追求上，还是应该放在对物流成本关系的研究上呢显然，答案应该是后者。、物流成本的总量研究不能代替微观的企业物流成本的支出研究。正如“黑箱理论”告诉我们的当我们由于知识的局限性还无法弄清一个系统的内部结构的时候，我们就把研究的重点放在对其行为的观察上。确定系统的输入，测定系统的输出，建立输入与输出之间的关系，反过来推断该系统的内部结构。这类输入/输出关系即物流成本与物流服务系统行为之间的关系往往就是各种经验性的数据积累和模型建构，以及由这些模型给出的所谓物流成本结构或分配公式。虽然IT技术的发展为我们更准确的测算物流成本提供了技术上的可能性，但现实的来看，对物流成本的正确把握比精确计算更为重要。、物流成本测算的三要素物流成本的测算，就如同企业制造产品或提供服务7/34一样，必须要有材料数据，工艺设备模型，和最重要的设计物流管理知识这三个资源要素的共同投入。如果说在物流成本的研究过程中也有管理要素在起作用的话，那就是以为企业提供物流管理决策依据为目的的三要素之间的互动权衡物流成本研究技能。就目前的情况来看，我们的物流成本研究在这三个方面的条件都还比较欠缺。三、物流成本总量的测算为了比较全面的了解物流成本总量的测算方法，我们还是选择信息披露比较充分的美国物流成本研究为例。我们经常引用美国的物流成本占GDP的比例来评判我国总体的物流管理水平。这本身就是一种现实可行的比较管理方法标杆管理法或基准管理法。那么，美国的宏观物流成本数据是怎么测算出来的呢众所周知，美国权威的物流市场年度报告撰稿人ROBERTVDELANEY先生已经连续13年编纂出版美国物流年度报告，而对美国物流成本测算的年代则已经上溯到1960年。DELANEY先生给出的美国2001年的物流总成本的结构如表1所示。8/34表年美国商业物流系统总成本一、存货持有成本32801利息5502税费、过时、贬值、保险19503仓储成本780二、运输成本60509/341公路运输49402城际卡车运输33303本地卡车运输16104铁路运输3805水路运输280610/34油料管道运输907航空运输2408货运代理709与发货人相关的成本50三、物流行政管理成本370四、全部物流成本970011/34资料来源ROSALYNWILSONROBERTVDELANEY，UNDERSTANDINGINVENTOYSTAYCURIOUS，13THANNUAL“STATEOFLOGISTICSREPORT”2002下面我们就结合报告的内容对这些数据的来源做一简要的分析，以期从中获得我们研究物流成本总量的线索和借鉴。1、有关物流成本管理知识物流就是对处于运动和静止过程中的存货的管理。物流总成本由运输成本，存货持有成本和物流行政管理成本三部分构成。这就是DELANEY先生一贯所持有的物流总成本研究的基本理念。我们还注意到DELANEY先生在给出物流成本结构时，特别注明了所使用的方法来自于哈佛大学教授JAMESLHESKETT博士等的专著BUSINESSLOGISTICS第二版，还用了一个“方法论”这样的大词。可见该书的内容对其研究的影响是巨大而深远的。事实上，HESKETT教授等在BUSINESSLOGISTICS一书中阐述的研究物流的方法就是系统论的方法。其主要的观点可以归纳为以下三点、企业的各种物流活动之间，企业物流活动与企业12/34的经营管理和客户服务之间存在着普遍的内在联系。所以，在考察个别物流系统要素的行为变化时，应尽可能的进行多方案的分析比较，以发现相关系统要素之间的互动关系。、企业物流系统管理的模型包括四个层次一是系统要素存货设施，运输设施，物流费率和服务。二是系统关系采购策略，产品定价策略和客户服务标准。三是系统设计系统需求，存货模型，选址模型，调度模型和整合模型。四是系统管理订单处理，包装和物料搬运，从此，交通和运输，组织结构，绩效评估和控制，以及跨组织边界的管理。、所谓对物流活动的系统管理就是在进行物流管理决策时，要对各种物流活动成本及它们相互间的关系，在既定客户服务水平的约束下，进行有效的技术经济权衡。换句话说，所有的物流活动和结果都可以换算成物流运作成本，不管是直接的运输成本，还是存货占用资金的机会成本，还是客户“用脚投票”所产生的缺货成本。由此可见，DELANEY先生在研究报告中使用“美国商业物流系统”这个术语，并以全部商业系统的存货管理水平及其对宏观经济运行质量的影响为始终不变的研究主题就毫不奇怪了。、有关数据来源13/34就运输成本而言，DELANEY先生是直接从美国ENO运输基金会出版的美国运输年度报告中获取得。ENO运输基金会是一个成立于1921年的非盈利的慈善组织。该基金会的定期出版物为运输季刊。迄今，已经出了第19版美国运输年度报告。其中，与发货人相关的成本包括了货主企业运输管理部门的运营费用和货物装卸费用。虽然该项物流成本的份额比较小，但该项成本是如何估计和测算的，目前还不得而知。就存货持有成本而言，注明的数据来源包括美国商务部的“国民收入和生产核算报告”，当前商业状况调查和美国统计摘要等。但是，有两点要特别注意一是仓储成本测算时涉及到公共仓库和企业自有仓库这两块。公共仓库的仓储成本数据可以从美国商务部人口普查局的服务业年度调查报告中获取。而企业自有仓库的仓储成本数据则是DELANEY先生自己测算的。二是全部商业存货，包括了农业，采矿业，建筑业，服务业，制造业，批发业和零售业的数据。、有关计算方法就物流行政管理成本而言，DELANEY先生自1973年开始撰写美国物流年度报告时起就是按照全部物流成本的4来测算的。即用4乘以存货持有成本和运输成本之和。14/34但是，有关存货持有成本的测算就不那么简单了。DELANEY先生一直是用ALFORDBANGS公式来测算存货持有成本的。所谓ALFORDBANGS公式实际上是一个由LPALFORDANDJOHNRBANGS创立于1955年的企业存货持有成本的分配模型。如表2所示。表2企业存货持有成本占存货价值的1保险2仓储3税费4运输15/345搬倒6贬值7利息8过时9总计TOTAL资料来源LPALFORDANDJOHNRBANGS16/34EDS，PRODUCTIONHANDBOOK，虽然该公式问世已接近50年，虽然后来也有许多学者和咨询机构从不同的角度或使用不同的方法对其作了进一步的研究，并提出了一些可以使用的修正公式，如认为仓储成本的费率被低估了，而贬值和过时费率却估高了。为了防止运输成本和存货持有成本的重复计算，公式中属于企业存货点之间的或仓库内部的运输成本，以及收发货时产生的搬倒成本可以不予考虑。应该用银行年均最优惠贷款利率的倍来代替6的利率取值等。但是，大多数研究的结论都差不多，即企业存货持有成本约为其年均存货价值的25左右。所以，该公式是一个目前仍被普遍接受的企业存货持有成本的测算公式。历史的来看，存货持有成本的波动主要是由于利率的波动引起的，所以，该公式在使用的时候必须根据实际的经济环境，企业类型和金融市场条件等因素对某些参数加以修正。这里主要是对利率取值的修正。DELANEY先生选择的是当年商业汇票贴现率。在计算2001年存货占用资金利息时，就是根据当年商业汇票贴现率的水平测算的。2000年的取值是。1999年则为。显然，商业汇票贴现率是一个比银行同期贷款利率低的资金占用成本费用率。这17/34种与存货变现能力相关的考虑似乎比银行贷款利率更符合企业资产管理和存货流动的实际情况。相应的，存货持有成本占存货价值的比例从19992001年分别为，和。事实上，虽然ALFORDBANGS公式是针对存货持有成本所给出的测算模型，但是其中所传递的思维方式和成本分配结构却对后来的物流成本研究，以及物流绩效研究产生了广泛的影响。关于该公式的扩展的应用我们在本文的后面部分还会提及。四、第三方物流服务市场规模的测算随着企业竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展，越来越多的企业为了优化企业资源配置和增强市场竞争优势，将不属于企业核心竞争力范畴的物流业务外包，使得所谓专业性的第三方物流服务市场逐步形成。所以，从物流服务运作的市场关系来看，在美国的制造业和分销业所支出的9700亿美元的物流总成本中，有一部分是支付给了第三方物流公司。换句话说，物流成本的总量中也包括了第三方物流企业的贡献。因此，所谓物流市场规模就是指第三方物流服务交易的规模，而不是物流成本支出的宏观总量。对美国第三方物流市场的总量和结构的测算，ARMSTRONGASSOCIATES咨询服务公司的研究是比较权威18/34的，如表3所示。DELANEY先生也是直接引用其结论。表年美国第三方物流市场3PL服务供应商总收入同比增长率1专项合同运输832国内运输管理1753增值的仓储服务/分销15319/344本土的国际物流运作15753PL软件406总的合同物流市场608资料来源10THWHOSWHOINLOGISTICSARMSTRONGSGUIDETOTHIRDPARTYLOGISTICSSERCICEPROVIDERS,ARMSTRONGASSOCIATESINCSTOUGHTON,WI20/34该研究结论是基于对占美国第三方物流市场55以上份额的38家核心样本企业的数据进行深度分析的结果。有关数据是通过第三方物流企业自己填报名为第三方物流服务供应商简介的调查问券的方式获取的。虽说是简介，但实际的内容要求却非常全面。包括公司背景，高管层人员，财务信息，资产状况，所使用的信息系统，运输管理服务内容，仓储管理服务内容，国际化服务内容，其它3PL增值服务，客户群等。填报企业还可以随时进行有关数据的网上更新。顺便指出，该公司出版的第三方物流企业大全物流服务供应商指南实际上已经成为一本百科全书式的第三方物流企业基本情况、服务能力特点、优劣势比较和重大事项分析的评估报告。2002年的第10版已经从2001年的10家企业增加到2002年的130家。所包含的第三方物流企业范围已经扩大到全球。对我国第三方物流市场的测算，MERCER管理顾问公司采取的是抽样调查的方法。在对我国8个行业的48个大型客户企业和至少4家知名的第三方物流服务企业以及8家大企业的物流部门进行问券调查和深度访谈以后，得出了2001年中国第三方物流市场的规模约为400亿元人民币的结论。21/34五、行业物流成本水平的标杆测算由于直接计算企业物流成本存在着现实的困难，同时企业的市场竞争又要求建立企业物流成本管理的参照系，以便对其进行控制，所以，采用标杆管理的理念，通过对企业的抽样调查或问券调查，应用统计学的分析方法来推断经验性的物流成本参考标准就成为业界目前普遍使用的方法。显然，建立分行业或分产品的物流成本参考标准，不仅在方法上可行，而且所给出的标杆数据会更接近企业的实际情况。比如，ESTABLISH咨询公司就是通过物流成本和服务数据库调查来获取行业分析数据，进而给出分行业的物流成本占销售额比重之标杆值的。如工业耐用品行业为；非耐用工业品行业为；非耐用消费品行业为；制药业为，等等。迄今，该公司已经积累了包括30个行业，为期28年的基础数据。为了鼓励企业参加调查，该公司承诺凡完成调查问券的企业都可以进入数据库，并获得一份保密的有关本行业的物流成本标杆报告。这就使得其物流成本数据库的信息量会越来越大，分析测算的物流成本标杆值的准确性会越来越高。ESTABLISH咨询公司得出2001年9月至2002年9月22/34企业平均物流成本占销售额的比重为，比2001年下降了近8，是自1997年以来降幅最大的一年。相应的成本结构如表所示。同期制造业企业的物流成本占其销售额的比重为，其成本结构如表5所示。表年平均企业物流成本占销售额的比重1运输成本2仓储成本3订单处理/客户服务成本4行政管理成本23/345存货持有成本6物流总成本表年制造业企业物流成本占销售额的比重1运输成本2仓储成本324/34订单处理/客户服务成本4行政管理成本5存货持有成本6物流总成本该公司还通过对调查资料的分析发现制造业公司的物流成本支出水平随着产品单位重量价值的增加而下降；随着公司年销售额规模的下降而上升。从该公司2002年调查问券的结构来看并不复杂，主要内容包括四个方面、公司业务性质制造商还是批发商，所经营的产25/34品主要是耐用品还是非耐用品；、客户是消费者还是工业用户，营业额，发货量，发货点数目，发货线路数，订单数，和存货单位数,运费自付和客户支付的比例等；、物流总成本包括A成品运输费用，包括从工厂和供应商到配送中心的一次运输，和送到客户的二次运输；B成品仓储费用；C订单处理/客户服务成本；D分销管理成本和E成品存货持有成本；、订货周期和成品的可得性，等。综上所述，采用问券调查的方法来测算行业物流成本的支出水平，在理论和方法均合理的情况下，还要有长期持续一致的跟踪和积累。只有跟踪积累才能发现变化的趋势和规律。六、重要的是趋势我们仍以DELANEY先生的美国物流研究年度报告为例。DELANEY先生对物流成本总量研究的贡献不仅在于他确定了物流成本总量与当年GDP的比例关系，而且在于他对这种关系的变化趋势的跟踪研究。相应的DELANEY物流成本指数变化趋势如图1所示。26/34图119812001年美国商业物流系统成本占GDP比重关系DELANEY物流成本指数的变化趋势图对变化趋势的分析已经超出本文的范畴，故这里不准备展开对这张图的详细讨论。但根据DELANEY物流成本指数变化趋势图，我们不难看出自1981年以来，美国的运输成本占GDP的比重基本上处于平稳状态，导致物流成本波动的主要因素是存货持有成本。所以，对物流成本控制的重点应该是存货水平的控制。实际上，他所编纂的2001年美国物流年度报告的主标题就是高度的保持对存货的好奇心。七、物流成本节约效果的测算模型无论如何，物流成本研究本身只是手段而不是目的。从制造业和批发零售业的角度来看，是为了降低成本和提高市场竞争力。但是，从第三方物流企业的立场来看，物流成本的研究是为了进行物流服务营销。事实上，客户企业购买第三方物流企业的服务首先还是从节约物流成本的角度来考虑的。那么，第三方物流企业如何向客户展示其物流服务的效果呢根据HESKETT教授等关于所有的物流活动过程和结27/34果都可以换算成物流运作成本的观点，我们在这里介绍一个基于ALFORDBANGS公式的物流成本节约效果测算模型，以期进一步拓展我们物流成本研究的思路。SRI国际研究所为了计算FEDEX的服务对客户物流成本节约的贡献，首先根据ALFORDBANGS公式，测算其存货持有成本费率。该公司认为物流管理就是对处于运动和静止过程中的存货的管理。FEDEX所递送的货品或包裹都是客户企业的存货。由于FEDEX的快速运输，以及定时和“门到门”的服务，缩短了这些存货的在途时间。因此，相对于那些非快递的、非定时的和非门到门的运送方式来说，FEDEX为客户节约了物流成本存货持有成本。这些在途存货的持有成本仍然服从ALFORDBANGS模型。根据使用FEDEX快递业务的客户基本特点，该公司根据美国产业分类标准将FEDEX从19932000财政年度的运送业务数据分成高技术产业和非高技术产业两大类，同时还认为，高技术企业产品因为过时特别快和物流运作条件要求高，其存货持有成本应明显高于一般企业产品。据此，该公司建立了这两类企业物品递送的存货持有成本结构，如表6所示。所节约的时间如表7所示。表6SRI存货持有成本节约模型28/34存货持有成本构成非高技术产业高技术产业资本成本存货服务成本11仓储成本48存货风险成本1530总成本29/3423264245表7FEDEX国内和国际服务所节约的时间服务类型节约的时间美国国内隔夜包裹4经济包裹2定时递送4国际递送30/34优先货和包裹8经济货和包裹4机场到机场的定时递送4由此获得使用FEDEX快递服务企业的存货持有成本节约公式为FEDEX为客户节约的存货持有成本包裹的价值XX使用FEDEX服务所节约的时间据此，SRI计算出在2000财年，FEDEX为其美国的客户节约的存货持有成本价值亿美元，为出口客户节约物流成本5700万美元。自1993年到2000年，FEDEX累计为国内客31/34户节约物流成本11亿美元，相应的为美国出口的物流运作节约成本亿美元。在数码物流的时代就是要用数字语言来说话。八、我们需要行动1、物流成本是企业参与市场竞争的重要战略资源。但要获取这一资源必须对大量的数据进行知识化的提炼。相对而言，一次数据的获取并不难，难的是对一次数据或二手资料的进一步细化的处理、分析和判断。所谓信息不对称的问题实际上是知识的不对称问题。所以，对物流成本的研究不仅要掌握调查统计理论和物流管理理论，而且要具备相应的制造业和批发零售业的背景知识。、我们需要中国的物流成本指数。对物流成本的研究，无论是在宏观总量的层面上，还是在微观企业的层面上，重要的不在于时间断面的数据测算是不是那么精确，而在于历史过程数据测算的口径和方法是不是能够保持一致，在于所获得的数据是不是具有可比性。我们不可能对所有的物流成本都实施有效的控制。也不可能对每一个物流活动环节进行精确的成本测定或分配。所以，有关物流成本的关键变量的变化趋势比其在某个时点上的绝对值更有价值。、尽快建立我国企业物流成本测算规则和方法的参考32/34标准。主要的任务有两个一是企业运输成本的确认和会计科目单列。二是统一存货持有成本的测算原则和方法。实际上，这不仅是企业物流成本管理的问题，而且涉及到企业经营管理体系的变革建立以预算和绩效评估为核心的资源配置机制。显然，我国企业目前在建立