合并会计报表编制模式的分析与对比

合并会计报表编制模式的分析与对比马良渝,潘婉霞华南理工大学工商管理学院,广州510641摘要本文通过对三种合并会计报表编制模式,即手工编制模式、并表法下的电算化编制模式及并账法下的电算化编制模式的分析,阐述了每种模式下的处理流程,并进行了对比。关键词合并会计报表编制模式并表法并账法中图分类号F231文献标识码A文章编号16730194200608002603合并报表是综合反映由母子公司组成的企业集团的会计报表,它不仅提供了反映集团整体经营情况的会计信息,满足公司所有者、债权人以及其他有关方面了解集团整体财务状况、经营成果及现金流量的需要,还有利于避免企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生,规范了企业会计信息的披露。我国从1995年开始编制合并会计报表,至今已逾10年,前期主要以并表法为基础,依靠手工实现,并利用EXCEL作为辅助工具的手工编制模式后期则随着我国会计电算化的普及与计算机技术的提高,合并会计报表的编制主要由会计软件自动完成,编制方法也主要是并表法,个别软件开发公司如ORACLE公司实现了以并账法为基础的合并报表模式。一、手工编制模式财政部规定了合并会计报表的一套编制方法和程序,即在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上,通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销,然后合并会计报表各项目的数额编制得到合并会计报表。这种以个别会计报表为基础、加以抵销分录进行调整的方法称为并表法。下面以某一企业集团的处理流程来说明3种不同的合并会计报表编制模式,假设有N个子公司及其母公司。如图1所示,各个子公司根据日常的所有凭证汇总处理后编制个别会计报表,与手工编制的抵销分录或工作底稿一同上报给母公司。母公司在收到N个子公司的个别会计报表后,与母公司自身的会计报表进行汇总,得到汇总报表,如图2所示,加以各个子公司上报的抵销分录的调整,便实现了合并报表的编制。无疑,手工下编制合并报表是会计实务操作中最复杂、最繁琐的一项工作,在一些内部往来十分频繁的集团中更是如此。即使平时做好比较详细的基础工作,在统计内部交易、内部投资等需要抵销的报表项目金额的时候,容易出现遗漏和手工计算错误等情况。图1手工编制下子公司I的处理流程图图2手工编制下母公司的处理流程图二、并表法下的电算化编制模式软件自动编制合并会计报表功能的实现,给会计人员的工作带来了极大的方便,只需在日常凭证录入中,把属于内部交易的所有凭证都做上相关标记,并标明交易另一方的公司代码,就可以区分出对外交易凭证和对内交易凭证,如图3所示。所有凭证经过汇总处理后自动编制出子公司I的报表,该个别报表经过外收稿日期20060626作者简介马良渝1945,湖南长沙人,华南理工大学工商管理学院教授,从事信息系统研究。26/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION会计信息化币处理后与内部交易凭证一同上报给母公司,中虚线所指示。如图3作与图3是一致的。与并表法不同的是,子公司I的报表并没有上报给母公司,而是将其对外交易凭证经过汇总和外币处理后得到的对外交易汇总账户,也就是将剔除了内部交易的账户发生额上报给母公司,如图中虚线所示。因此在母公司的数据库中要设置对外交易汇总库和对内交易汇总库,如图6所示。对外交易汇总库用于存放母公司和N个子公司对外交易账户发生额,所有这些经过简单加总后,便得到一份反映集团整体的汇总对外交易账户发生额。对内交易汇总库用于存放母公司和N个子公司的内部交易凭证,同图4一样,这些凭证通过标记建立联系并刺激抵销分录模板库来自动生成所需的抵销分录,需强调的是,此处的抵销分录模板库中的分录资料与图4中的是不一样的,这是由并表法和并账法的抵销分录不同所致。并账法的抵销分录是对汇总对外交易发生额的调整,因此还需要上期合并会计报表的资料,三者结合才能编制出本期的合并会计报表,具体地说,合并利润表可以直接从汇总对外交易发生额和抵销分录的调整中得到,而合并资产负债表则需要上期的合并资产负债表,加上本期经抵销分录调整后的账户发生额才能得出,合并现金流量表则可以通过合并资产负债表和合并利润表编制而成。在母公司的数据库中,要设置个别会计报表汇总库和对内交易汇总库,如图4所示。个别会计报表汇总库用于存放N个子公司和母公司的个别报表,将该库中的N1份个别会计报表汇总后得到汇总报表。而对内交易汇总库用于存放N个子公司和母公司的内部交易凭证,由于这些凭证在个别公司中输入的时候,就被标记了对方公司的代码,通过此就可以为每项内部交易在两个公司之间建立联系,并刺激抵销分录模板库,自动生成抵销分录,经外币处理后,抵销分录就可以对汇总报表进行调整得到合并报表。图3并表法的电算化模式下子公司I的处理流程图图4并表法的电算化模式下母公司的处理流程图三、并账法下的电算化编制模式所谓并账法,是与上文所提到的并表法相对应的一种在计算机中实现的合并会计报表的编制方法。它并非像传统思路那样以个别会计报表为基础,而是以账户为基础来编制合并报表,具体地说,是以对外交易账户发生额为基础,加以内部交易抵销分录的调整,编制出合并报表。此处的抵销分录与并表法下的抵销分录是有区别的,从本质上说,并表法的抵销分录是对汇总报表的调整,而并账法的抵销分录是对汇总对外交易的调整,显然在并账法下所要做的抵销分录要少些。如图5所示,在并账法下,会计人员在日常输入凭证的时候也要将属于内部交易的部分作标记,以区分对外交易凭证和对内交易凭证,所有凭证经过计算机的汇总处理自动编制出子公司I的报表,同时对内交易凭证上报给母公司用于生成抵销分录,这部分的操图5并账法的电算化模式下子公司I的处理流程图图6并账法的电算化模式下母公司的处理流程图CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/272006年8月第9卷第8期中国管理信息化CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONAUGUST,2006VOL9,NO8销售核算中合并统计功能拓展朱伟民上海立信会计学院,上海201620摘要对于企业财经表格核算处理过程中常见的分类统计和合并计算问题,本文以MSEXCEL为工具,讨论了“合并计算”功能的若干拓展使用方法和使用效果。关键词分类统计合并计算行列标志链接中图分类号F232文献标识码A文章编号16730194200608002802在工商企业销售核算过程中,常常会以MSEXCEL复时,无法按列标题进行分类汇总。2该汇总结果表具有衡定的特征,最左列有分级显示标记,汇总结果数据是源表的一部分,常常会给应用上带来不便。3无法实现多张同类工作表的分类汇总合并统计。在EXCEL“数据”菜单下,有一个“合并计算”命令。一般文章书籍中介绍该命令,其功能通常是用于表示相同的多张工作表的合并即同行同列对应单元数据的叠加统计。事实上该命令还具有强大的分类汇总统计功能,其性为工具进行各类销售表格的统计处理,为企业营销管理和决策提供数据上的参考依据。经过探索和归纳总结,下面对EXCEL表格合并计算功能的若干拓展使用方法和用途,展开如下讨论。一、单张销售表的分类汇总新方法EXCEL销售核算统计过程中,经常需要按某个指标进行分类统计,例如分类汇总求和。解决此类问题人们习惯的做法是先对分类指标排序,再用“数据”“/分类汇总”命令实现分类统计。不过这种汇总统计方法在应用上有很大的局限性1当某些表格的列标题多次重能远优于“数据”“/分类汇总”命令。例如在销售核算业务中,有总公司一月份销售统计表如图1,下面使用“合并计算”功能对销售表按商品类别进行分类求销售额总和选择分类汇总目标单元格K3,选择“数据”“/合并计算”命令,在“合并计算”对话框的“统计函数”处选择“求和”,“引用位置”选择一月份表的C3I34,点击“添加”按钮,分类统计的标志选择“首行”和“最左列”复选收稿日期20060612作者简介朱伟民1955,上海人,现任上海立信会计学院信息科学系副教授,主要从事管理信息系统和会计电算化软件系统开发研究。四、三种模式的对比手工编制模式与并表法下的电算化模式的合并会计报表编制方法都是并表法,即以个别会计报表为基础,经抵销分录调整后编制而得。由于手工计算、汇总及资料查找的效率、效益都比较低,抵销分录的编制需很多的工作量和时间,也容易出错,准确性较低。相对来说,只要计算机中的处理流程、程序设计能够正确运行,合并会计报表就可以自动编制而成,准确性和效率都明显要高许多。关键的是,在计算机实现方式下,抵销分录的设计要尽量的简洁、容易实现及正确。在并表法下,需要编制的抵销分录比较多,抵销分录的设计要求比较高,而在并账法下,抵销分录的工作量则大大减少,尤其是在初次发生某项内部交易时,往往不需编制该项交易相关的抵销分录,易于用计算机来实现。3种模式的对比如下表所示。表三种模式的对比主要参考文献马良渝,张日江我国企业合