经济法（第四版）14

第十四章财政税收法第一节预算法第二节税法第三节政府采购法学习目标了解预算法的管理体制、税收的概念及税法的主要内容、政府采购的概念；理解预算的编制及决算；税法的主要体系；政府采购的方式；掌握主要税种的概念及税收征管法的主要内容；政府采购的程序。学习目标能解释实践中的征税种类；能处理实例中税收征管过程中存在的问题；能处理政府采购中存在的实践问题。第一节公司法总则一、预算概述二、预算收支范围三、预算的组织管理一、预算概述（一）预算及预算法的概念预算又称国家预算，是指经过法定程序制定的国家机关对会计年度内收入和支出的预计方案。换言之，预算是经法定程序审批的国家在一定期间内预定的收支计划。预算法是调整国家在进行预算资金的筹集、分配、使用和管理过程中发生的经济关系的法律规范的总称。（二）国家预算体系我国实行“一级政府，一级预算”的原则，分为五级（见图141）。图141国家预算体系（三）预算管理体制预算管理体制是指划分国家机关之间、中央和地方之间预算管理权限的制度（见图142）。图142预算管理体制（三）预算管理体制1各级权力机关的预算管理职权各级权力机关的预算管理职权包括两部分（见图143）。图143各级权力机关的预算管理职权（三）预算管理体制2各级人民政府的预算职权各级人民政府（包括国务院和地方各级人民政府）是预算管理的国家行政机关（见图144）。图144各级人民政府的职权（三）预算管理体制3各级财政部门的预算职权各级财政部门是预算管理的职能部门（见图145）。图145各级财政部门的预算职权（三）预算管理体制4各部门的预算职权各部门编制本部门预算、决算草案；组织和监督本部门预算的执行；定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况。二、预算收支范围预算收入含义国家为建立预算资金而筹集的收入范围税收，国家预算收入的主体依照规定应当上缴的国有资产收益专项收入、其他收入分类中央预算收入、地方预算收入、中央和地方预算共享收入预算支出含义国家对预算资金的运用范围经济建设支出，国家预算支出的主要部分教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出国家管理费用支出、国防支出各项补贴支出、其他支出分类中央预算支出、地方预算支出表141预算收支范围预算的收支范围由预算收入和预算支出组成，具体内容如表141所示。二、预算收支范围三、预算的组织管理国家预算的组织管理，主要包括预算编制，预算审查和批准，预算执行，预算调整，决算，预算、决算的监督等环节。（一）预算的编制预算的编制是指国家制定取得和分配使用预算资金的年度计划的活动，是国家管理预算活动的第一道程序。预算编制的原则（见图146）。图146预算编制的原则相关链接编制预算过程中统筹兼顾原则的表现确保重点，在保证政府公共支出合理需要的前提下，妥善安排其他各类预算支出；预算中安排必要的资金，用于扶助经济不发达的民族自治地方、革命老根据地、边远贫困地区发展经济建设事业；各级政府预算应设置一定数额的预备费，用于当年预算执行中的自然灾害开支及其他难以预见的特殊开支。（一）预算的编制预算编制的程序如下（见图147）。图147预算编制的程序（二）预算的审查和批准预算的审查和批准是指各级国家权力机关对同级政府所提出的预算草案进行审查与批准的活动。各部门应当及时向所属各单位报预算。地方各级政府应当及时将经本级人民代表大会批准的本级预算报上级政府备案。各级政府应当将下一级政府报备案的预算汇总后，报本级人民代表大会常务委员会备案。（三）预算的执行预算的执行是指各级财政部门和其他预算主体在组织国家预算收入和实现预算支出的活动。分为预算收入的组织执行和预算支出的组织执行两方面。各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。预算执行的中介环节是国库。除法律、行政法规另有规定外，未经财政部门的同意，任何部门、单位和个人都无权动用国库库款或者以其他方式支配已入国库的库款。（四）预算的调整预算的调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或减少收入，使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。（五）决算决算是年度预算执行情况的总结，是年度国家预算收支的最终反映。决算草案由各级政府、各部门、各单位在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制。编制决算草案要做到收支数额准确、内容完整、报送及时。（六）预算、决算的监督预算、决算的监督包含三个方面（见图148）。图148预算、决算的监督包含内容（六）预算、决算的监督预算、决算的监督示例（见图149）。图149预算、决算的监督第二节税法一、税法的概念二、税法的主要内容三、税收征收管理的法律规定一、税法的概念税法是调整税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。税收是国家为了实现其职能凭借其政治权力，由代表国家行使征税权的税务机关向负有纳税义务的社会组织和个人无偿地征收货币或实物的活动。二、税法的主要内容（一）税法的构成要素税法是由一系列单行的税收法律、法规组成的。每个单行的税收法律、法规都是对一定的税种作出的具体规定，内容虽然各有不同，但在结构上都有一些共同的要素（见图1410）。图1410税法的构成要素（二）现行税制的主要内容1税种分类我国主要的税种包括流转税、所得税、资源税、财产税及行为税（见图1411）。图1411我国的主要税种拓展提高我国内外资企业实现全面统一我国内外资企业税制实现全面统一，外资企业在税收政策上享受的“税收优惠时代”已被彻底终结。内外资企业税制统一的过程包括（1）1994年1月1日起，外商投资企业和外国企业开始适用我国统一的增值税、消费税和营业税管理条例。（2）2006年12月，新修订的城镇土地使用税暂行条例首次向外商投资企业和外国企业征收城镇土地使用税。（3）2007年1月1日，新的车船税暂行条例开始实施，将车船使用牌照税和车船使用税合并为车船税。拓展提高我国内外资企业实现全面统一（4）2007年3月企业所得税法颁布，统一了内外资企业所得税制度。内外资企业的所得税税率均为25。（5）2008年1月1日起实施的企业所得税实施条例，统一了内外资企业的工资薪金支出税前扣除政策。（6）2008年1月1日起施行的耕地占用税暂行条例，在有关纳税人范围的规定中增加外商投资企业和外国企业。（7）2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，包括港澳台资企业和组织以及华侨、港澳台同胞，将依照我国房产税暂行条例缴纳房产税。（8）自2010年12月1日起，我国将统一内外资企业城市维护建设税和教育费附加制度，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。（二）现行税制的主要内容2几个主要的税种（1）增值税增值税是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税收抵扣的一种流转税。（2）消费税消费税是对在中国境内生产、委托加工和进口税法规定的消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种税。拓展提高关于增值税的基本规定纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17，这就是通常所说的基本税率。纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，税率为13粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。除上述两档税率外，还有其他特殊情况。拓展提高关于消费税的基本规定消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。征收消费税的消费品包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等，共分11个税目，有的税目还进一步划分若干子目，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算应纳税额。（二）现行税制的主要内容（3）营业税营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。（4）企业所得税在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），应依法缴纳企业所得税。（二）现行税制的主要内容企业分为居民企业和非居民企业，如表142所示。表142企业所得税的纳税义务人分类含义征税客体居民企业依法在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税非居民企业依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但由来源于中国境内所得的企业在中国境内设立的场所、机构，来源于中国境内，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税在中国境内未设机构、场所的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税拓展提高关于营业税的基本规定提供的应税劳务，是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业所提供的劳务。转让无形资产，是指转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等行为。销售不动产，是指销售建筑物及其他土地附着物的行为。营业税的税目、税率按行业设计。税法规定的税目有9个。税率主要采取行业差别比例税率和幅度比例税率，制定了3、5、8和520四种税率。拓展提高关于企业所得税的基本规定应纳税所得额是计算企业所得税的依据。税法规定，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。企业所得税确定的税率为33的比例税率。同时，财政部、国家税务总局还确定了几档照顾性税率，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18的税率征收所得税；国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征两年所得税。年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27的税率征收所得税。三、税收征收管理的法律规定税收征收管理制度是指税务机关代表国家行使征税权，指导纳税人正确履行纳税义务，对日常税收活动进行组织、管理、监督和检查的法律制度。凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用中华人民共和国税收征收管理法的规定。（一）税务管理税务管理包括三方面的内容（见图1412）。图1412税务管理实例分析某公司是否该进行纳税申报某公司开业并办理了税务登记，两个月后的一天，税务机关发来一份税务处理通知书，称该公司未按规定期限办理纳税申报（每月1日至10日为申报期限），并处罚款。公司经理对此很不理解，跑到税务机关辩称公司虽已开业两个月，但尚未做成一笔生意，没有收入又如何办理纳税申报呢请依照税收征管法的规定分析并回答该公司的做法有无错误如有错，错在哪里，应如何处理分析该公司的做法是错误的，纳税人应该在申报期限内进行纳税申报，不以其是否做成生意为要件。（二）税款征收1税款征收方式我国税款征收有五种方式，如表143所示。表143税款征收方式征收方式主要内容查账征收纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符时，可多退少补查定征收由税务机关根据纳税人的生产设备等情况，在正常条件下的生产销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依率征收查验征收由税务机关派员查验应税产品，贴上完税证、查验证或盖查验戳，凭证运销其他方式如代扣代缴、代收代缴、委托代征、邮寄申报纳税等（二）税款征收2税款征收措施为了保证税款征收的顺利进行，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取必要的措施和手段的权利（见图1413）。图1413税收征收的措施（三）税务检查税务检查的主要内容是检查纳税人、扣缴义务人的纳税情况，检查纳税人、扣缴义务人遵守财务会计制度情况，检查税务人员执行税收征管制度的情况，了解纳税人、扣缴义务人的生产经营情况。（三）税务检查税务机关有权进行下列税务检查（见图1414）。图1414税务检查（三）税务检查第三节政府采购法一、政府采购及政府采购法概述二、政府采购当事人三、政府采购方式四、政府采购程序五、政府采购合同六、供应商的权利七、政府采购的监督检查一、政府采购及政府采购法概述（一）政府采购的概念政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用政府的财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为（见图1415）。图1415政府采购（二）政府采购法的概念政府采购法是指调整政府采购活动的法律规范的总称。我国于2002年6月29日通过中华人民共和国政府采购法（以下简称政府采购法），自2003年1月1日起施行。（二）政府采购法的概念政府采购法调整的对象的要素，如表144所示。表144政府采购法调整对象调整对象主要内容特定主体的公共采购行为指各级国家机关、事业单位和团体组织的采购活动。这些机关团体都承担着国家管理和公共事务的职能特定的资金使用行为政府采购使用的资金为财政性资金。使用财政性资金进行的公共购买行为是政府采购法管理的范围特定范围的政府采购对象调整依法制定的集中采购目录以内的货物、工程和服务；采购限额标准以上的货物、工程和服务特定的空间对象使用国际组织和外国政府贷款进行的政府采购，贷款方、资金提供方与中方达成的协议对采购的具体条件另有规定的，可以适用其规定，但不得损害国家利益和社会公共利益二、政府采购当事人（一）采购人政府采购人又称采购主体或采购实体，是政府采购活动中的需求方，在政府采购当事人中居主导地位。我国的政府采购人有以下两种政府部门；事业单位和团体组织。（二）供应商供应商是政府采购活动中的采购方需求的提供者。在政府采购活动中的供应商的主体资格没有任何限制。包括法人、其他组织及自然人。政府从自然人中采购是极特殊情况下的需求。如垄断技术、秘方、专利等。（三）采购代理机构采购代理机构是国家设立或认可的独立的法人，主要从事政府采购代理业务。在政府采购活动中，采购代理机构接受采购人的委托，以采购人的名义，在委托的范围内办理政府采购事宜。根据采购代理机构的性质可将其分为官方采购代理机构和民间采购代理机构两种。三、政府采购方式政府采购方式分为竞争性采购方式和非竞争性采购方式，招标投标是最主要的竞争性采购方式。政府采购法规定的采购方式（见图1416）。图1416政府采购法规定的采购方式（一）公开招标公开招标是指招标人以招标公告的方式邀请不特定的法人或者其他组织投标。它是一种由招标人按照法定程序，在公开媒体上发布或者以其他公开方式发布招标公告，所有符合条件的客商都可以平等参加投标竞争。这种招标方式被称为无限竞争性招标。中央政府与地方政府对公开招标采购的额度都加以限定。此外，在某些特殊情况下，也可以不采取公开招标进行采购，但应当在采购活动开始前获得本级政府采购监督管理部门的批准。（二）邀请招标邀请招标，也称有限竞争性招标，指招标人以投标邀请书的方式向特定的法人或其他组织发出的投标邀请。邀请招标是由被邀请对象才能参加的一种招标方式，其他潜在的投标人则被排除在投标竞争之外。邀请招标必须向三个以上的投标人发出邀请。被邀请对象必须具备承担招标项目的能力；资信良好。（三）其他采购方式其他采购方式主要有竞争性谈判、单一来源采购、询价采购等方式。在以上所有方式均发生困难的情况下，可以采用政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。四、政府采购程序（一）政府采购计划的编制政府采购计划是政府采购预算的具体实施方案。其内容主要包括采购目录、预算、项目、方式及其执行程序以及资金来源等。各采购人在编制完预算后，报本级财政部门汇总并审查。审查合格后，由财政部门代表本级政府将各部门预算包括汇总的政府采购预算的草案向本级人民代表大会作报告，经审查通过具有法律效力方可执行。相关链接政府集中采购目录的基本情况我国是财政部门公布政府集中采购目录。2000年9月财政部发布了政府采购品目分类表，将政府采购的对象分为A货物类、B工程类和C服务类三大类，并在大类下设置了若干细项。（二）政府采购的具体运行程序政府采购的具体运行程序（见图1417）。图1417政府采购的具体运行程序五、政府采购合同政府采购合同是指采购人在使用财政资金采购货物、工程和服务的过程中与供应商之间在平等、自愿的基础上，依法签订的明确双方权利、义务关系的协议。（一）合同主体政府采购合同的主体包括采购方和供应商两方当事人。（二）合同的内容与形式政府采购合同应当采用书面形式。国务院政府采购监督管理部门应当会同国务院有关部门，规定政府采购合同必须具备的条款。政府采购合同的内容并不能完全遵循意思自治原则，其中的必备条款必须依法在合同中作出约定，对其中项目的欠缺将导致采购合同的效力受到影响。（三）政府采购合同的特殊规定1采购人与中标、成交供应商应当在中标、成交通知书发出之日起三十日内，按照采购文件确定的事项签订政府采购合同。2政府采购项目的采购合同自签订之日起七个工作日内，采购人应当将合同副本报同级政府采购监督管理部门和有关部门备案。3经采购人同意，中标、成交供应商可以依法采取分包方式履行合同。（三）政府采购合同的特殊规定4政府采购合同履行中，采购人需追加与合同标的相同的货物、工程或者服务的，在不改变合同其他条款的前提下，可以与供应商协商签订补充合同，但所有补充合同的采购金额不得越过原合同采购金额的百分之十。5政府采购合同的双方人不得擅自变更、中止或者终止合同。六、供应商的权利（一）询问、质疑权供应商对政府采购活动事项有疑问的，可以向采购人提出询问；供应商认为采购文件、采购过程和中标、成交结果使自己的权益受到损害的，可以在知道或者应知其权益受到损害之日起七个工作日内，以书面形式向采购人提出质疑。对于询问、质疑的答复内容均不得涉及商业秘密。采购人委托采购代理机构采购的，供应商可以向采购代理机构提出询问或者质疑，采购代理机构应当依法就采购人委托授权范围内的事项作出答复。拓展提高询问与